  |
 |
Прочитано: 60% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки
|
|
Прочитано: 60% |
Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе
с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения
и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения
1. Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения
с использованием метода начислений, при переходе на УСН выполняют
следующие правила (данные правила не применяются, если при общем
режиме налогообложения организация определяла доходы и расходы по
кассовому методу):
1) на дату перехода на УСН в налоговую базу по УСН включаются
суммы денежных средств, полученные в период применения общего
режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых
налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций за истекший налоговый период у организаций,
применяющих метод начислений, суммы таких поступлений не
включаются в доходы;
2) на дату перехода на УСН в налоговом учете отражается
остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных
в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы
между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в
соответствии с требованиями гл.25 НК.
В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика,
оплата которых будет осуществлена после перехода на УСН,
остаточная стоимость таких основных средств учитывается начиная с
месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата
такого объекта основных средств.
Остаточная стоимость основных средств отражается в графе 6
"Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при
расчете налоговой базы по единому налогу" (см. в приложении 5
Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
утвержденную приказом МНС России от 28.10.02 N БГ-3-22/606 (в ред.
от 26.03.02)*(168));
3) не включаются в налоговую базу (не включаются в состав
доходов) денежные средства, полученные после перехода на УСН, если
по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы
были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;
4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода
на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы:
- на дату их осуществления, если оплата таких расходов была
осуществлена в течение периода применения общего режима
налогообложения;
- на дату оплаты, если оплата была осуществлена после
перехода организации на УСН;
5) не вычитаются из налоговой базы (не включаются в состав
расходов) денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в
оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на УСН такие
расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в соответствии с гл.25 НК.
2. Организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим
налогообложения с использованием метода начислений выполняют
следующие правила (эти правила не распространяются на организации,
перешедшие на общий режим налогообложения с применением кассового
метода):
1) не включаются в налоговую базу денежные средства,
полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по
правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы
при исчислении налоговой базы при применении УСН;
2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после
перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами,
вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо
от даты оплаты таких расходов.
Следует подчеркнуть, что в том случае когда организация
признается перешедшей с УСН на общий режим налогообложения при
превышении ограничений, установленных в п.4 ст.346.13 НК
(утрачивает право на применение УСН), датой перехода на общий
режим налогообложения считается начало того квартала, в котором
было допущено соответствующее превышение.
3. При переходе на общий режим налогообложения на всех
налогоплательщиков, применявших УСН (независимо от того, кассовый
метод или метод начислений они будут использовать при общем режиме
налогообложения), распространяются следующие специальные правила:
а) в налоговом учете по налогу на прибыль организаций (в
соответствии с нормами ст.322, 323 гл.25 НК) на дату указанного
перехода отражается остаточная стоимость основных средств,
определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм
амортизации, исчисленной за период применения УСН в порядке,
предусмотренном гл.25 НК;
б) суммы расходов на приобретение основных средств, принятых
при исчислении налоговой базы за период применения УСН в
соответствии с гл.26.2 НК, если они превысили суммы амортизации,
исчисленные в соответствии с гл.25 НК, не уменьшают остаточную
стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на
общий режим налогообложения;
в) положительная разница между суммами расходов на
приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой
базы за период применения УСН в соответствии с гл.26.2 НК, и
суммами амортизации, исчисленными в соответствии с гл.25 НК,
признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.
Под амортизацией понимается (от лат. "amortisatio" погашение)
постепенное перенесение стоимости основных средств и
нематериальных активов по мере их физического и морального износа
на производимый продукт. Переносимая стоимость в денежной форме
аккумулируется в амортизационном фонде. Суммы амортизации подлежат
вычету при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций
в соответствии с нормами гл.25 НК, а также при расчете налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц у индивидуальных
предпринимателей. Для целей взимания налога на прибыль организации
в ст.259 НК установлены правила применения методов начисления сумм
амортизации и специальных коэффициентов, а также правила
начисления сумм амортизации при реорганизации.
В соответствии с п.1 ст.256 НК в целях гл.25 НК
амортизируемым имуществом признаются отдельные виды имущества,
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые одновременно отвечают
следующим требованиям:
- находятся у налогоплательщика на праве собственности (если
иное не предусмотрено гл.25 НК);
- используются налогоплательщиком для извлечения дохода;
- погашение стоимости осуществляется путем начисления
амортизации;
- срок полезного использования составляет более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость составляет более 10000 руб.
К амортизируемому имуществу не относятся виды имущества или
объекты интеллектуальной собственности, не подлежащие амортизации
в соответствии с п.2 ст.256 НК.
В п.2 ст.256 НК установлен перечень видов имущества и
объектов интеллектуальной собственности, которые у всех
налогоплательщиков не относятся к амортизируемому имуществу, даже
при соблюдении условий, установленных в п.1 ст.256 НК. Не подлежат
амортизации (не являются амортизируемым имуществом): 1) земля; 2)
иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные
ресурсы); 3) материально-производственные запасы; 4) товары; 5)
объекты незавершенного капитального строительства; 6) ценные
бумаги; 7) ФИСС (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные
контракты).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого
имущества:
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества,
приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в
качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств
целевых поступлений и используемое для осуществления
некоммерческой деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием
бюджетных средств целевого финансирования. Амортизируемое
имущество, полученное налогоплательщиком при приватизации,
подлежит амортизации, даже если оно ранее было приобретено или
создано с использованием бюджетных средств целевого
финансирования;
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного
хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых
осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного
аналогичного целевого финансирования, специализированные
сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие
одомашненные дикие животные, если они не относятся к категории
"рабочий скот";
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные
объекты), произведения искусства;
7) не подлежат амортизации:
- имущество, полученное в виде безвозмездной помощи
(содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от
04.05.99 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской
Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные
законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по
платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с
осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской
Федерации" ( в ред. от 10.01.03)*(169);
- основные средства и нематериальные активы, безвозмездно
полученные в соответствии с международными договорами РФ, а также
в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для
повышения их безопасности, используемые для производственных целей
(см. коммент. к подп.7 п.1 ст.251 НК).
Кроме того, не подлежит амортизации имущество, приобретенное
(созданное) за счет средств, поступивших безвозмездно:
а) российской организации:
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли)
передающей организации;
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли)
получающей организации;
- от физического лица, если уставный (складочный) капитал
(фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада
(доли) этого физического лица;
б) налогоплательщику в рамках целевого финансирования:
- сельскохозяйственным товаропроизводителям в виде
мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения
(включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические
сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;
- государственным и муниципальным образовательным
учреждениям, а также негосударственным образовательным
учреждениям, имеющим лицензии на право ведения образовательной
деятельности, на ведение уставной деятельности;
- организациям, входящим в структуру РОСТО, в виде основных
средств, использованных на подготовку граждан по военно-учетным
специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи,
развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта
в соответствии с законодательством РФ.
Другими словами, в соответствии с п.2 ст.256 НК амортизация
не начисляется на те виды амортизируемого имущества, получение
которого для целей налогообложения прибыли относится к доходам, не
учитываемым при определении налоговой базы;
8) приобретенные права на результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если
по договору на приобретение указанных прав оплата должна
производиться периодическими платежами в течение срока действия
указанного договора. Оплата периодическими платежами прав на
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности предусматривается договорами о
выплате авторского вознаграждения или лицензионными соглашениями.
В соответствии с п.3 ст.256 НК из состава амортизируемого
имущества в целях определения налоговой базы (начисления
амортизации) исключаются основные средства:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное
пользование;
- переведенные по решению руководства организации на
консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев (при расконсервации
объекта основных средств амортизация по нему начисляется в
порядке, действовавшем до момента его консервации, а СПИ
продлевается на период нахождения объекта основных средств на
консервации);
- находящиеся по решению руководства организации на
реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев
(см. п.2 ст.257 НК).
Под основными средствами в целях гл.25 НК понимается часть
имущества, используемого в качестве средств труда для производства
и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией.
В гл.25 НК определены:
а) порядок определения стоимости амортизируемого имущества
(ст.257 НК):
- первоначальная стоимость основных средств;
- восстановительная стоимость основных средств;
- остаточная стоимость основных средств;
б) амортизационные группы и особенности включения
амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (ст.258
НК; см.приложение 2);
в) методы и порядок расчета сумм амортизации (ст.259 НК).
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки
