  |
 |
Прочитано: 2% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
|
|
Прочитано: 2% |
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения,
определяемый в соответствии с ч.2 НК и с учетом положений ч.1
ст.38 НК. Объектом налогообложения признается объект, имеющий
стоимостную, количественную или физическую характеристики, с
наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и
сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Объектами налогообложения могут являться операции по реализации
товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость
реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и др.
Объект налогообложения- один из основных элементов
налогообложения, которые должны быть определены в акте
законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался
установленным.
По налогу на прибыль организаций объектом налогообложения
признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом даются
различные определения прибыли для целей взимания налога для каждой
категории налогоплательщиков:
1) для российских организаций- полученные доходы, уменьшенные
на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с гл.25 НК;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, -
полученные через эти постоянные представительства доходы,
уменьшенные на величину произведенных этими постоянными
представительствами расходов, которые определяются в соответствии
с гл.25 НК;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от
источников в Российской Федерации, которые определяются в
соответствии со ст.309 НК "Особенности налогообложения иностранных
организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное
представительство в Российской Федерации и получающих доходы от
источников в Российской Федерации".
В комментируемой статье законодатель не дает указания на то,
за какой период прибыль, полученная налогоплательщиком, является
объектом налогообложения. В соответствии с п.1 ст.285 НК налоговым
периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный
год. Таким образом, можно сказать, что объектом налогообложения
является прибыль, полученная налогоплательщиком в календарном
году, т.е. с 1 января по 31 декабря определенного года.
В первоначальную редакцию данной статьи были внесены
изменения Федеральным законом от 24.07.02 N 104-ФЗ. Внесенные
изменения носят редакционный характер и не повлекли каких-либо
изменений положения налогоплательщиков.
Комментируемая статья носит название "Порядок определения
доходов. Классификация доходов". Порядок определения доходов в
данной статье, однако, не устанавливается.
Комментарий к пункту 1
В п.1 комментируемой статьи вводится разделение доходов
налогоплательщиков на два класса:
1) доходы от реализации (ст.249 НК);
2) внереализационные доходы (ст.250 НК).
В соответствии с ст.41 НК доходом признается экономическая
выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить, и определяемая в соответствии с гл."Налог на доходы
физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций".
Для целей применения норм статей гл.25 НК доходами от
реализации считаются определяемые в соответствии со ст.249 НК
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и доходы от реализации
имущественных прав.
Реализация товаров (работ, услуг) - термин законодательства о
налогах и сборах РФ, используемый для определения объекта
налогообложения по НДС, акцизам, налогу с продаж и ряду других
налогов. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или
индивидуальным предпринимателем признается соответственно:
7) передача жилых помещений физическим лицам в домах
государственного или муниципального жилищного фонда при проведении
приватизации;
8) изъятие имущества путем конфискации, наследование
имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных
и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в
соответствии с нормами ГК;
9) иные операции в случаях, предусмотренных НК.
Федеральным законом от 29.05.02 N 57-ФЗ в п.1 ст.248 НК был
введен абзац следующего содержания: "В целях настоящей главы
товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38
настоящего Кодекса". Пункт 3 ст.38 НК гласит: "Товаром для целей
настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо
предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений,
связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и
иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской
Федерации". Товаром для целей ТК является любое движимое
имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая,
тепловая, иные виды энергии и транспортные средства, за
исключением транспортных средств, используемых для международных
перевозок пассажиров и товаров (п.1 ст.18 ТК).
Следует подчеркнуть, что налогообложение прибыли организаций
не может рассматриваться как "отношения, связанные с взиманием
таможенных платежей". Таможенные платежи - термин ТК, означающий
таможенную пошлину, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу
лицензий, плата и другие платежи, взимаемые в установленном
порядке таможенными органами РФ (п.18 ст.18 ТК). При перемещении
через таможенную границу РФ и в других случаях, установленных ТК,
уплачиваются следующие таможенные платежи (ст.110 ТК):
1) таможенная пошлина;
2) НДС;
3) акцизы;
4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ и
возобновление действия лицензий; за выдачу квалификационного
аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление
действия аттестата;
5) таможенные сборы за таможенное оформление; за хранение
товаров; за таможенное сопровождение товаров;
6) плата за информирование и консультирование; за принятие
предварительного решения; за участие в таможенных аукционах.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов,
предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,
имущественных прав) налогоплательщиком в соответствии с НК (см.
коммент. к п.19 ст.270 НК).
Доходы определяются на основании первичных документов и
документов налогового учета (см. коммент. к ст.313 НК).
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном
ст.249 НК (см. коммент. к ней) с учетом положений гл.25 НК.
Внереализационные доходы определяются в порядке,
установленном ст.250 НК (см. коммент. к ней) с учетом положений
гл.25 НК.
Комментарий к пункту 2
В п.2 комментируемой статьи дается определение понятий
"безвозмездно полученное имущество (работы, услуги)",
"безвозмездно полученные имущественные права". Имущество (работы,
услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно
только в том случае, когда у получателя в связи с этой передачей
не возникает никаких обязанностей по отношению к передающему лицу.
В том случае, когда в связи с получением указанных видов благ у
получателя возникают любые, пусть даже минимальные обязательства
по отношению к передающему лицу, такая передача не может
рассматриваться как безвозмездная. Следует отметить, однако, что
при неравноценном обмене имуществом (работами, услугами) или
имущественными правами у налогоплательщика может возникнуть объект
налогообложения в результате переоценки, произведенной налоговыми
органами в соответствии с нормами ст.40 "Принципы определения цены
товаров, работ или услуг для целей налогообложения".
Комментарий к пункту 3
В п.3 ст.248 НК устанавливаются правила налогового учета
доходов, выраженных в иностранной валюте или в условных денежных
единицах. Нормы, установленные в абз.1 и 2 п.3 ст.248 НК,
предписывают налогоплательщику доходы, стоимость которых выражена
в иностранной валюте или в условных единицах, учитывать в
совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
В абз.3 налогоплательщику предписывается производить пересчет
указанных доходов в зависимости от метода определения дохода
(учетной политики), руководствуясь либо нормами ст.271 "Порядок
признания доходов при методе начисления", либо нормами ст.273
"Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе".
Пункт 3 ст.248 НК завершается положением о том, что суммы,
отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат
повторному включению в состав его доходов.
Действующая редакция п.3 ст.248 НК была введена Федеральным
законом от 24.07.02 N 104-ФЗ. Внесенные изменения носят
редакционный характер и не повлекли каких-либо изменений положения
налогоплательщиков.
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
