  |
 |
Прочитано: 89% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
|
|
Прочитано: 89% |
В комментируемой статье устанавливается порядок ведения
налогового учета:
1) доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа,
кредита, банковского счета, банковского вклада;
2) доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам и
другим долговым обязательствам.
Комментарий к пункту 1
Налогоплательщик на основании аналитического учета
внереализационных доходов и внереализационных расходов ведет
расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам,
по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада
и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.
В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно
отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в
соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам
- в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями
выпуска, передачи или продажи) процентов отдельно по каждому виду
долгового обязательства с учетом ст.269 НК (см. коммент. к ней).
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым
обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из
установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и
срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде
на дату признания доходов (расходов). Дата признания доходов
(расходов) определяется в соответствии с положениями:
- ст.271, 272 НК - у налогоплательщиков, применяющих метод
начисления;
- ст.273 НК - у налогоплательщиков, применяющих кассовый
метод.
Комментарий к пункту 2
Проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета,
включаются налогоплательщиком - владельцем банковского счета в
налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по
банковскому счету налогоплательщика, если иное не предусмотрено
гл.25 НК. Если договором обслуживания банковского счета не
предусмотрено осуществление расчетов по оплате услуг банка при
проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения
дохода для налогоплательщика, перешедшего на признание, учет,
определение доходов (расходов) по методу начисления, признается
последний день отчетного месяца.
Комментарий к пункту 3
Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным
договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги)
учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с
гл.25 НК (см. коммент. к ст.269 и 271-273 НК).
Комментарий к пункту 4
Проценты, полученные налогоплательщиком за предоставление в
пользование денежных средств, учитываются в составе доходов,
подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о
движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету,
если иное не предусмотрено ст.328 НК.
Проценты, подлежащие получению налогоплательщиком за
предоставление в пользование денежных средств, учитываются в
составе расходов, подлежащих включению в налоговую базу, на
основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по
банковскому счету, если иное не предусмотрено ст.328 НК.
Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу
начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного
(выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном
периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора,
исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств
доходности и срока действия такого долгового обязательства в
отчетном периоде.
Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок
ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов
(расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе
доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению
(выплате) на конец месяца.
При досрочном погашении долгового обязательства проценты
определяются исходя из предусмотренной условиями договора
процентной ставки с учетом положений ст.269 НК (см. коммент. к
ней) и фактического времени пользования заемными средствами.
Порядок признания доходов (расходов) в виде процентов,
установленный ст.328 НК, по долговым обязательствам любого вида
применяется и организациями, для которых операции с такими
долговыми обязательствами признаются операциями реализации в
соответствии с уставной деятельностью. Организациями, для которых
операции с долговыми обязательствами признаются операциями
реализации в соответствии с уставной деятельностью, являются банки
и иные кредитные организации.
Комментарий к пункту 5
По государственным и муниципальным ценным бумагам доход в
виде процентов определяется:
1) налогоплательщиками, применяющими метод начисления, в
соответствии со ст.271 НК (см. коммент. к ней);
2) налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, в
соответствии со ст.273 НК (см. коммент. к ней).
По государственным и муниципальным ценным бумагам доход в
виде процентов может быть признан:
1) на дату их реализации на основании договора купли-продажи;
2) на дату выплаты процентов на основании выписки банка;
3) на последнюю дату отчетного периода в соответствии с
положениями гл.25 НК.
Проценты подлежат отражению в налоговом учете на основании
справки ответственного лица, которое исчисляет прибыль по
операциям с ценными бумагами.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по
кассовому методу, то проценты признаются полученными на дату
поступления денежных средств. Основанием для включения таких сумм
в состав доходов, полученных в виде процентов, является выписка
банка о движении денежных средств на банковских счетах.
Если налогоплательщик при определении доходов и расходов
применяет метод начисления, то сумма процентов, полученная
налогоплательщиком (причитающаяся налогоплательщику) по
государственным и муниципальным ценным бумагам, может признаваться
доходом:
1) на дату реализации ценной бумаги;
2) на дату выплаты таких процентов (погашения купона) в
соответствии с условиями эмиссии;
3) на последнюю дату отчетного периода в соответствии с
положениями гл.25 НК.
Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
включается накопленный купонный доход, то налогоплательщик
самостоятельно на дату реализации таких ценных бумаг определяет
сумму дохода в виде процентов на основании договора купли-продажи
с учетом положений п.6 и 7 ст.328 НК (см. коммент. к ним).
Комментарий к пункту 6
При осуществлении операций с государственными и
муниципальными ценными бумагами, относящимися к ценным бумагам,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, при реализации
которых в цену сделки включается накопленный купонный доход (доход
в виде процентов), налогоплательщик, перешедший на определение
дохода (расхода) по кассовому методу, доход в виде процентов
исчисляет как разницу суммы накопленного купонного дохода,
полученной от покупателя, и суммы накопленного купонного дохода,
уплаченной продавцу.
В случае если между датой реализации ценной бумаги и датой ее
приобретения в соответствии с условиями выпуска эмитентом были
осуществлены выплаты в виде процентов, то датой получения дохода
признается дата выплаты процентов при погашении купона. При этом
доход определяется как разница между суммой выплаченных при
погашении купона процентов и суммой накопленного купонного дохода,
уплаченного продавцу.
При продаже ценной бумаги, по которой в течение срока
нахождения ее у налогоплательщика эмитентом был выплачен
процентный доход, который был включен в состав дохода, процентным
доходом признается сумма, полученная от покупателя такой ценной
бумаги.
Комментарий к пункту 7
Налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу
начисления, осуществляющий операции с государственными и
муниципальными ценными бумагами, относящимся к ценным бумагам,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, при реализации
которых в цену сделки включается накопленный процентный (купонный)
доход, доходы в виде процентов определяет в следующем порядке.
Налоговый учет доходов (расходов) в виде процентов по ценным
бумагам, не реализуемым налогоплательщиком в течение отчетного
(налогового) периода. Если до истечения отчетного (налогового)
периода ценная бумага не реализована, то налогоплательщик обязан
на последний день отчетного (налогового) периода определить сумму
процентного дохода, причитающегося по начислению за этот период.
При этом доходом отчетного (налогового) периода в виде
процентов признается разница между суммой накопленного процентного
(купонного) дохода, исчисленной на конец отчетного (налогового)
периода в соответствии с условиями эмиссии, и суммой накопленного
процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего
налогового периода, если после окончания предыдущего налогового
периода не осуществлялось выплат процентов (погашений купона)
эмитентом.
Если в текущем отчетном (налоговом) периоде выплаты процентов
(погашения купона), эмитентом осуществлялись, то в дополнение к
доходу в виде процентов, исчисленному и учтенному при таких
выплатах (погашениях), доход в виде процентов принимается равным
сумме накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на
конец указанного отчетного (налогового) периода.
При первой выплате процентов (погашении купона) в отчетном
(налоговом) периоде доход в виде процентов исчисляется как разница
между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой
накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец
предыдущего налогового периода. При последующих в отчетном
(налоговом) периоде выплатах процентов (погашениях купона) доход в
виде процентов принимается равным сумме выплачиваемых процентов
(погашаемого купона).
Налоговый учет доходов (расходов) в виде процентов по ценным
бумагам, приобретенным в текущем налоговом периоде. Если указанная
ценная бумага приобретена в текущем налоговом периоде, то
исчисление дохода в виде процентов осуществляется следующим
образом.
Если до истечения отчетного (налогового) периода ценная
бумага не реализована, то налогоплательщик обязан на последний
день отчетного (налогового) периода определить сумму процентного
дохода, причитающегося по начислению за этот период. При этом
доходом отчетного (налогового) периода в виде процентов признается
разница между суммой накопленного процентного (купонного) дохода,
исчисленной на конец отчетного (налогового) периода в соответствии
с условиями эмиссии, и суммой накопленного процентного (купонного)
дохода, уплаченного налогоплательщиком продавцу ценной бумаги,
если после окончания предыдущего налогового периода не
осуществлялось выплат процентов (погашений купона) эмитентом.
Если в текущем отчетном (налоговом) периоде выплаты процентов
(погашения купона) эмитентом осуществлялись, то в дополнение к
доходу в виде процентов, исчисленному и учтенному при таких
выплатах (погашениях) доход в виде процентов принимается равным
сумме накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на
конец указанного отчетного (налогового) периода.
При первой выплате процентов (погашении купона) в отчетном
(налоговом) периоде доход в виде процентов исчисляется как разница
между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного
налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При последующих в
отчетном (налоговом) периоде выплатах процентов (погашениях
купона) доход в виде процентов принимается равным сумме
выплачиваемых процентов (погашаемого купона).
Налоговый учет доходов (расходов) в виде процентов при
реализации ценных бумаг. Доходом отчетного (налогового) периода в
виде процентов признается разница между суммой накопленного
процентного (купонного) дохода, исчисленной на дату реализации в
соответствии с условиями эмиссии, и суммой накопленного
процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец предыдущего
налогового периода, если после окончания предыдущего налогового
периода не осуществлялось выплат процентов (погашений купона)
эмитентом.
Если в текущем отчетном (налоговом) периоде выплаты процентов
(погашения купона) эмитентом осуществлялись, то в дополнение к
доходу в виде процентов, исчисленному и учтенному при таких
выплатах (погашениях), доход в виде процентов принимается равным
сумме накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на
конец указанного отчетного (налогового) периода.
При первой выплате процентов (погашении купона) в отчетном
(налоговом) периоде доход в виде процентов исчисляется как разница
между суммой выплачиваемых процентов (погашаемого купона) и суммой
накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец
предыдущего налогового периода. При последующих в отчетном
(налоговом) периоде выплатах процентов (погашениях купона) доход в
виде процентов принимается равным сумме выплачиваемых процентов
(погашаемого купона).
См. также коммент. к ст.329 НК.
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
