  |
 |
Прочитано: 64% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
|
|
Прочитано: 64% |
Комментарий к пункту 1
В целях налогообложения прибыли банки вправе, кроме резервов
по сомнительным долгам, предусмотренных ст.266 НК, создавать
резервы на возможные потери по ссудам.
Резерв на возможные потери по ссудам - резерв на возможные
потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности
(включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам),
создаваемый банком в порядке, предусмотренном ст.292 НК.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам,
сформированные в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ в соответствии с
Федеральным законом от 10.07.02 N 86-ФЗ "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)" (в ред. от 10.01.03)*(238),
признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст.292
НК.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций не учитываются расходы в виде отчислений:
1) в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные
банками под задолженность, относимую к стандартной задолженности,
в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ;
2) в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные
под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц,
по которым вынесен протест в неплатеже.
В "Вестнике Банка России" было опубликовано и вступило в силу
с 1 февраля 2002 г. Указание ЦБ РФ от 28.01.02 N 1103-У*(239) "О
признании утратившим силу Указания Банка России от 29 июня 2000 г.
N 810-У "Об учете при налогообложении величины резерва на
возможные потери по ссудам, формируемого кредитными организациями
в соответствии с требованиями Инструкции Банка России от 30 июня
1997 г. N 62а "О порядке формирования и использования резерва на
возможные потери по ссудам" и установлении особенностей
формирования резервов в связи с изменениями налогового
законодательства" (далее - Инструкция N 62а). В соответствии со
статьей 24 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и
банковской деятельности" (в ред. от 21.03.02)*(240) в целях
обеспечения финансовой устойчивости кредитные организации
формируют резервы, в том числе резервы на возможные потери по
ссудной и приравненной к ней задолженности. При определении
налоговой базы в части отнесения на расходы отчислений в резерв на
возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней
задолженности кредитные организации руководствуются ст.292 НК.
В целях Указания под ссудной и приравненной к ней
задолженностью понимается задолженность:
а) по предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты
(депозиты, иные размещенные средства в кредитных организациях);
б) учтенным кредитной организацией векселям;
в) суммам, не взысканным по банковским гарантиям;
г) операциям, осуществленным в соответствии с договором
финансирования под уступку денежного требования (факторинга);
д) по средствам, размещенным на корреспондентских счетах в
кредитных организациях.
Классификация ссудной и приравненной к ней задолженности по
группам риска и формирование резервов на возможные потери по ней в
зависимости от установленных нормативов отчислений осуществляется:
1) в отношении предоставленных кредитов, включая
межбанковские кредиты (депозиты, иные размещенные средства в
кредитных организациях), учтенных кредитной организацией векселей,
сумм, не взысканных по банковским гарантиям, операций,
осуществленных в соответствии с договором финансирования под
уступку денежного требования (факторинга), - в соответствии с
Инструкцией N 62а;
2) в отношении средств, размещенных на корреспондентских
счетах, - в соответствии с Положением N 137-П (Указание ЦБ РФ N
1103-У).
Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) - специальный
резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными
рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает
создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и
позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со
списанием потерь по ссудам (для целей Инструкции под ссудами
(кредитами) понимается вся ссудная и приравненная к ней
задолженность, определенная п.2.1 Инструкции N 62а). РВПС
формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков и
используется только для покрытия не погашенной клиентами (банками)
ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного
резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания
ссудам банков (п.1 Инструкции N 62а).
Оценка кредитных рисков производится банками по всем ссудам и
всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, в российских
рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах, а именно:
1) по всем предоставленным кредитам, включая межбанковские
кредиты (депозиты);
2) по векселям, приобретенным банком,
3) по суммам, не взысканным по банковским гарантиям;
4) по операциям, осуществленным в соответствии с договором
финансирования под уступку денежного требования (факторинг).
Классификация ссуд осуществляется банками самостоятельно или
аудиторской организацией (на основании договора) в процессе
анализа качества активов банков. Конкретные критерии, используемые
банками при анализе активов, а также процедуры принятия и
исполнения решений по формированию и использованию РВПС должны
содержаться в соответствующих документах банка, определяющих его
кредитную и учетную политику и подходы к ее реализации. В этих
документах должны учитываться положения Инструкции N 62а и иных
нормативных документов ЦБ РФ, а также других нормативных
документов, регламентирующих деятельность банков и имеющих
отношение к вопросам кредитной и учетной политики банков и (или)
подходов к ее реализации (п.2.1 и 2.2 Инструкции N 62а).
Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков
производится на комплексной основе: в зависимости от финансового
состояния заемщика, оцененного с применением подходов,
используемых в отечественной и международной банковской практике,
возможностей заемщика по погашению основной суммы долга и уплаты в
пользу банка обусловленных договором процентов, комиссионных и
иных платежей, а также в зависимости от других критериев,
приведенных в п.2.8-2.11, 2.13, 2.14 Инструкции N 62а (п.2.3
Инструкции N 62а).
Оценка финансового состояния заемщика должна проводиться
банком на постоянной основе и содержаться в кредитных досье банка,
особенно в отношении крупных кредитов (определяемых в соответствии
с п.6 Инструкции ЦБ РФ от 01.10.97 N 1) (в ред. от
06.05.02)*(241), кредитов, связанным с банком заемщикам,
инсайдерам, а также в отношении всех проблемных (не отнесенных к
стандартным) кредитов (п.2.4 Инструкции N 62а).
В целях Инструкции N 62а под обеспечением ссуды понимается
залог.
Качество обеспечения определяется реальной (рыночной)
стоимостью предметов залога и степенью их ликвидности.
Реальная (рыночная) стоимость предметов залога определяется
на момент оценки риска по конкретной ссуде. При определении
рыночной стоимости залога принимаются во внимание фактическое и
перспективное состояние конъюнктуры рынка по видам имущества,
предоставленного в залог, а также справочные данные об уровне цен
(справочные цены) с учетом порядка, изложенного в п.2 Письма ЦБ РФ
от 01.02.96 N 234 "О порядке переоценки основных средств по
состоянию на 1 января 1995 года в Центральном Банке Российской
Федерации", включая справки торгующих или снабженческих
организаций об уровне цен (п.2.5 Инструкции N 62а).
Для целей Инструкции N 62а по качеству обеспечения
выделяются:
1) обеспеченные ссуды;
2) недостаточно обеспеченные ссуды;
3) необеспеченные ссуды.
Обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде
залога, в тех случаях, когда залог одновременно отвечает следующим
требованиям:
1) его реальная (рыночная) стоимость достаточна для
компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в
соответствии с договором (в случае, если срок, на который ссуда
предоставлена, превышает один год - процентов, причитающихся в
соответствии с договором к выплате в течение ближайшего года), а
также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;
2) вся юридическая документация в отношении залоговых прав
банка оформляется таким образом, что время, необходимое для
реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализации
залоговых прав становится для банка необходимой. Необходимость
реализации залоговых прав возникает не позднее, чем на 30-й день
задержки заемщиком очередных платежей банку по основному долгу
либо по процентам.
К категории обеспеченных также относятся ссуды, выданные под
поручительство Правительства РФ, субъектов РФ или под гарантию ЦБ
РФ, поручительство правительств и гарантии центральных банков
стран из числа "группы развитых стран", а также векселя,
авалированные указанными субъектами (п.2.6.1 Инструкции N 62а).
Перечень стран, относящихся к числу "группы развитых стран" был
определен Инструкцией N 62а.
Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение
в виде залога, не отвечающего хотя бы одному из требований,
предъявляемых к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде в
соответствии с п.2.6.1 Инструкции N 62а.
К категории недостаточно обеспеченных относятся также ссуды,
выданные под банковскую гарантию банков стран из числа "группы
развитых стран", и векселя, авалированные этими банками (п.2.6.2
Инструкции N 62а).
Необеспеченная ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения или
имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего требованиям,
содержащимся в п.2.6.1 и 2.6.2 Инструкции N 62а (п.2.6.3
Инструкции N 62а).
Классификация ссуд производится в зависимости от уровня
кредитного риска, т.е. риска неуплаты заемщиком основного долга и
процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным
договором срок. В зависимости от величины кредитного риска все
ссуды подразделяются на четыре группы:
первая группа - стандартные ссуды (практически безрисковые);
вторая группа - нестандартные ссуды (умеренный уровень риска
невозврата);
третья группа - сомнительные ссуды (высокий уровень риска
невозврата);
четвертая группа - безнадежные ссуды (вероятность возврата
практически отсутствует, ссуда представляет собой фактические
потери банка) (п.2.7 Инструкции N 62а).
Порядок и правила по отнесению конкретной ссуды к
определенной группе установлен в п.2.8 Инструкции N 62а.
К стандартным ссудам могут быть отнесены (п.2.8.1 Инструкции
N 62а):
а) текущие ссуды независимо от обеспечения при отсутствии
просроченной выплаты процентов по ним, кроме льготных текущих ссуд
и ссуд инсайдерам;
б) следующие обеспеченные ссуды:
- текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним
до пяти дней включительно;
- с просроченной выплатой по основному долгу до пяти дней
включительно (продолжительность просрочки в уплате основного долга
либо процентных платежей исчисляется в календарных днях);
- переоформленные один раз без изменения условий договора.
Следует отметить, что для целей Инструкции N 62а под текущими
ссудами понимаются ссуды, по которым отсутствует просроченная
задолженность по выплате основного долга и не заключались
дополнительные соглашения о пролонгации. Для целей Инструкции N
62а под изменением условий договора по переоформленным ссудам
понимается одно из следующих изменений:
1) уменьшение в дополнительном соглашении процентной ставки,
при условии, что первоначальным договором предусмотрена
фиксированная ставка, либо при плавающей процентной ставке -
изменением, не соответствующим условиям, содержащимся в
первоначальном соглашении сторон,
2) продление в дополнительном соглашении срока предоставления
кредита на период, больший по сравнению со сроком, указанным в
первоначальном кредитном договоре,
3) увеличение суммы предоставленного кредита относительно
первоначального.
При оформлении дополнительного соглашения, на основании
которого реально улучшается качество обеспечения ссудной
задолженности, ссуда относится к той же группе риска, что и до
переоформления.
Если в кредитном договоре предусмотрено положение о
возможности пересмотра процентной ставки по кредиту в связи с
изменением ставки рефинансирования ЦБ РФ, то при изменении
процентной ставки по указанной причине при переоформлении
(пролонгации) кредит не относится к переоформленным.
Комментарий к пункту 2
Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам,
сформированные с учетом положений п.1 ст.292 НК, включаются в
состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового)
периода.
Комментарий к пункту 3
Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на
расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном
(налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной
задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной,
могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период.
При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть
скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного
(налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в
отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка
резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница
подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в
последний день отчетного (налогового) периода. В случае, если
сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва
предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит
включению во внереализационные расходы банков в последний день
отчетного (налогового) периода.
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
