|
Деятельность иностранной организации признается
приводящей к
образованию постоянного представительства в Российской Федерации в
соответствии со ст. 306 НК, если иное не предусмотрено
международными договорами РФ (п. 2 ст. 373 НК).
В соответствии со ст. 306 НК (гл. 25 "Налог на прибыль
организаций) под постоянным представительством иностранной
организации в Российской Федерации для целей гл. 25 НК понимается
отделение иностранной организации, через которое иностранная
организация регулярно осуществляет предпринимательскую
деятельность на территории РФ, связанную с:
- пользованием недрами и (или) использованием других природных
ресурсов;
- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству,
установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации
оборудования, в том числе игровых автоматов;
- продажей товаров с расположенных на территории РФ и
принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной
деятельности, за исключением подготовительной и вспомогательной
деятельности (деятельности, предусмотренной п. 4 ст. 306 НК).
Для целей гл. 25 НК под отделением иностранной организации
(отделением) понимается филиал, представительство, отделение,
бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение
или иное место деятельности этой иностранной организации.
Постоянное представительство иностранной организации считается
образованным с начала регулярного осуществления
предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом
деятельность по созданию отделения иностранной организации сама по
себе не создает постоянного представительства. Постоянное
представительство прекращает существование с момента прекращения
предпринимательской деятельности через отделение иностранной
организации.
При пользовании недрами и (или) использовании других природных
ресурсов постоянное представительство иностранной организации
считается образованным с более ранней из следующих дат:
- даты вступления в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей
право этой организации на осуществление соответствующей
деятельности;
- даты фактического начала такой деятельности.
В случае если иностранная организация выполняет работы, оказывает
услуги другому лицу, имеющему указанную лицензию (разрешение) или
выступающему в качестве генерального подрядчика для лица, имеющего
такую лицензию (разрешение), при решении вопросов, связанных с
образованием и прекращением существования постоянного
представительства этой иностранной организации, применяется
порядок, аналогичный порядку определения существования
строительной площадки иностранной организации (порядку,
установленному п. 2-4 ст. 308 НК).
Факт осуществления иностранной организацией на территории РФ
деятельности подготовительного и вспомогательного характера при
отсутствии признаков постоянного представительства,
предусмотренных п. 2 ст. 306 НК, не может рассматриваться как
приводящий к образованию постоянного представительства.
К подготовительной и вспомогательной деятельности (деятельности
подготовительного и вспомогательного характера), в частности,
относятся:
1) использование сооружений исключительно для целей хранения,
демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой
иностранной организации, до начала такой поставки;
2) содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной
организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и
(или) поставки до начала такой поставки;
3) содержание постоянного места деятельности исключительно для
целей закупки товаров этой иностранной организацией;
4) содержание постоянного места деятельности исключительно для
сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения
бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка
товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если
такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью
этой организации;
5) содержание постоянного места деятельности исключительно для
целей простого подписания контрактов от имени этой организации,
если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными
письменными инструкциями иностранной организации.
Факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в
капитале российских организаций, а также иным имуществом на
территории РФ при отсутствии признаков постоянного
представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК, сам по себе не
может рассматриваться для такой иностранной организации как
приводящий к образованию постоянного представительства в
Российской Федерации.
Факт заключения иностранной организацией договора простого
товарищества или иного договора, предполагающего совместную
деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или
частично на территории РФ, сам по себе не может рассматриваться
для данной организации как приводящий к образованию постоянного
представительства в Российской Федерации.
Факт предоставления иностранной организацией персонала для работы
на территории РФ в другой организации при отсутствии признаков
постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК, не
может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного
представительства иностранной организации, предоставившей
персонал, если такой персонал действует исключительно от имени и в
интересах организации, в которую он был направлен.
Осуществление иностранной организацией операций по ввозу в
Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров, в
том числе в рамках внешнеторговых контрактов, при отсутствии
признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст.
306 НК, не может рассматриваться как приводящий к образованию
постоянного представительства этой организации в Российской
Федерации.
Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное
представительство в случае, если эта организация осуществляет
поставки с территории РФ принадлежащих ей товаров, полученных в
результате переработки на таможенной территории или переработки
товаров под таможенным контролем, а также в случае, если эта
организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам,
предусмотренным п. 2 ст. 306 НК, через зависимого агента.
Зависимый агент (иностранной организации) - лицо, которое на
основании договорных отношений с этой иностранной организацией
представляет ее интересы в Российской Федерации, действует на
территории РФ от имени этой иностранной организации, имеет и
регулярно использует полномочия на заключение контрактов или
согласование их существенных условий от имени данной организации,
создавая при этом правовые последствия для данной иностранной
организации.
Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное
представительство, если она осуществляет деятельность на
территории РФ через брокера, комиссионера, профессионального
участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо,
действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности (ст.
306 НК). |
