СТАТЬЯ 373
Статья 373. Налогоплательщики
1. Налогоплательщики - организации и физические лица, на которых
в
соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги.
В порядке, предусмотренном НК, филиалы и иные обособленные
подразделения российских организаций исполняют обязанности этих
организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих
филиалов и иных обособленных подразделений (ст. 19 НК).
Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право (ст. 21 НК):
1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную
информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о
налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы
законодательства о налогах и сборах, а также о правах и
обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и
их должностных лиц;
2) получать от налоговых органов и других уполномоченных
государственных органов письменные разъяснения по вопросам
применения законодательства о налогах и сборах;
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в
порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4) получать отсрочку (рассрочку), налоговый кредит или
инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях,
установленных НК;
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных
либо
излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично
либо через своего представителя;
7) представлять налоговым органам и их должностным лицам
пояснения
по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных
налоговых проверок; |
14) требовать в установленном порядке возмещения
в полном объеме
убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или
незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК и
другими актами законодательства о налогах и сборах. Плательщики
сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.
Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная
защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и
законных интересов налогоплательщиков определяется НК и иными
федеральными законами.
Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими
обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение
или
ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав
налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную
федеральными законами.
Налогоплательщики обязаны (ст. 23):
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность
предусмотрена НК;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и
объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах;
4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном
порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны
уплачивать, если такая обязанность предусмотрена
законодательством
о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в
соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";
5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в
случаях, предусмотренных НК, документы, необходимые для
исчисления
и уплаты налогов;
6) выполнять законные требования налогового органа об устранении
выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а
также
не препятствовать законной деятельности должностных лиц
налоговых
органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и
документы в случаях и порядке, предусмотренном НК;
8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных
бухгалтерского учета и других документов, необходимых для
исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих
полученные доходы (для организаций - также и произведенные
расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о
налогах и сборах.
Налогоплательщики - организации помимо вышеуказанного обязаны
письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:
- об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;
- обо всех случаях участия в российских и иностранных
организациях
- в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
- обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории
РФ, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания,
реорганизации или ликвидации (реорганизация юридического лица,
ликвидация юридического лица);
- об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации
или
реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия
такого
решения;
- об изменении своего места нахождения - в срок не позднее
десяти
дней с момента такого изменения.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него
обязанностей налогоплательщик несет ответственность в
соответствии
с законодательством РФ.
Приказом МНС России от 5 мая 1999 г. N ГБ-3-15/120 утверждено
Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам
налогов
и сборов.
В п. 1 комментируемой статьи законодатель устанавливает три
категории налогоплательщиков налога на имущество организаций (в
других статьях гл. 30 НК устанавливаются для каждой категории
самостоятельные объекты налогообложения, особенности определения
налоговой базы).
Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства и
имеющие
в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на
континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне
РФ;
- иностранные организации, не осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, но
имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ,
на
континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне
РФ.
Организация - понятие, используемое в НК, схожее с термином
"юридическое лицо", но имеющее определенные отличия. По НК
организациями являются юридические лица, образованные в
соответствии с законодательством РФ (российские организации), а
также иностранные юридические лица, компании и другие
корпоративные образования, обладающие гражданской
правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств, международные организации, их филиалы и
представительства, созданные на территории РФ (иностранные
организации).
В соответствии с п. 1 ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается
организация, которая имеет в собственности, хозяйственном
ведении
или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по
своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени
приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные
права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.
К российским организациям относятся как коммерческие организации
(хозяйственные товарищества и общества, производственные
кооперативы), так и некоммерческие организации (фонды,
ассоциации,
союзы, потребительские кооперативы и др.).
Некоммерческие организации (по ГК РФ) - юридические лица, не
имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей
деятельности и не распределяющие полученную прибыль между
участниками (см. п. 1 ст. 50 ГК РФ).
Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями,
могут
создаваться в форме потребительских кооперативов (см. ст. 116 ГК
РФ; см. комментарий к ст. 297 НК), общественных или религиозных
организаций (объединений), финансируемых собственником
учреждений,
благотворительных и иных фондов, а также в других формах,
предусмотренных законом. Некоммерческие организации могут
осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку,
поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы,
и
соответствующую этим целям. Допускается создание объединений
коммерческих и (или) некоммерческих организаций в форме
ассоциаций
и союзов (см. п. 3, 4 ст. 50 ГК РФ).
Предпринимательская деятельность - самостоятельная,
осуществляемая
на свой риск деятельность, направленная на систематическое
получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров,
выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными
в
этом качестве в установленном законом порядке (см. п. 1 ст. 2 ГК
РФ).
Товаром для целей НК признается любое имущество, реализуемое
либо
предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений,
связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и
иное имущество, определяемое ТК РФ (п. 3 ст. 38 НК).
Работой для целей НК признается деятельность, результаты которой
имеют материальное выражение и могут быть реализованы для
удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц
(см. ст. 38 НК).
Услуга (для целей ГК РФ) - определенные действия или
определенная
деятельность, совершаемые исполнителем по заданию заказчика. В
соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного
оказания
услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги
(совершить определенные действия или осуществить определенную
деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. В
соответствии с п. 5 ст. 38 НК услугой для целей налогообложения
признается деятельность, результаты которой не имеют
материального
выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления
этой деятельности.
Реализация товаров (работ, услуг) - термин законодательства РФ о
налогах и сборах, используемый для определения объекта
налогообложения по налогу на прибыль организаций, НДС, акцизам,
налогу с продаж и ряду других налогов. Реализацией товаров,
работ
или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем
признается соответственно:
- передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами,
работами или услугами) права собственности на товары,
результатов
выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное
оказание услуг одним лицом другому лицу,
- передача права собственности на товары, результатов
выполненных
работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом
другому лицу - на безвозмездной основе, в случаях,
предусмотренных
НК (см. п. 1 ст. 39 НК).
Момент фактической реализации, место реализации товаров, место
реализации работ (услуг) определяются в соответствии с частью
второй НК (см. п. 2 ст. 39 НК).
Не признается реализацией товаров, работ или услуг:
- осуществление операций, связанных с обращением российской или
иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
- передача основных средств, нематериальных активов и (или)
иного
имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этой организации;
- передача основных средств, нематериальных активов и (или)
иного
имущества некоммерческим организациям на осуществление основной
уставной деятельности, не связанной с предпринимательской
деятельностью;
- передача имущества, если такая передача носит инвестиционный
характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого
товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы
в
паевые фонды кооперативов);
- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику
хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или
наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или
товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого
хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику
договора простого товарищества (договора о совместной
деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из
имущества, находящегося в общей собственности участников
договора,
или раздела такого имущества;
- передача жилых помещений физическим лицам в домах
государственного или муниципального жилищного фонда при
проведении
приватизации;
- изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а
также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных
вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с
нормами ГК РФ;
- иные операции в случаях, предусмотренных НК.
Предпринимательскую деятельность могут осуществлять организации
и
индивидуальные предприниматели.
Индивидуальный предприниматель - термин НК, означающий
физическое
лицо, зарегистрированное в установленном порядке и
осуществляющее
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица. К индивидуальным предпринимателям приравниваются также
частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.
Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в
качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований
гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей,
возложенных на них НК, не вправе ссылаться на то, что они не
являются индивидуальными предпринимателями (см. п. 2 ст. 11 НК).
До введения в действие части первой НК в актах законодательства
РФ
о налогах и сборах использовалось эквивалентное понятие
"предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ)".
Некоммерческая организация (по Федеральному закону "О
некоммерческих организациях") - организация, не имеющая
извлечение
прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не
распределяющая полученную прибыль между участниками.
Некоммерческие организации могут создаваться для достижения
социальных, благотворительных, культурных, образовательных,
научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан,
развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и
иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных
интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов,
оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных
на
достижение общественных благ. Некоммерческие организации могут
создаваться в форме общественных или религиозных организаций
(объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных
некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных
фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах,
предусмотренных федеральными законами (см. ст. 2 Федерального
закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих
организациях").
Некоммерческая организация считается созданной как юридическое
лицо с момента ее государственной регистрации в установленном
законом порядке. Некоммерческая организация имеет в
собственности
или в оперативном управлении обособленное имущество, отвечает
(за
исключением учреждений) по своим обязательствам этим имуществом,
может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и
неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и
ответчиком
в суде (см. ст. 3 Федерального закона "О некоммерческих
организациях").
Следует отметить, что организации, не обладающие статусом
юридического лица (например, профсоюзные организации), в
соответствии со ст. 11 НК не признаются плательщиками налогов и
сборов.
Профсоюзная организация (профсоюз) - добровольное общественное
объединение граждан, связанных общими производственными,
профессиональными интересами по роду их деятельности,
создаваемое
в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и
интересов. Все профсоюзы пользуются равными правами (см. п. 1
ст.
2 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ "О
профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности").
Профсоюзы имеют право создавать свои объединения (ассоциации) по
отраслевому, территориальному или иному учитывающему
профессиональную специфику признаку - общероссийские объединения
(ассоциации) профсоюзов, межрегиональные объединения
(ассоциации)
профсоюзов, территориальные объединения (ассоциации) организаций
профсоюзов.
Профсоюзы, их объединения (ассоциации) имеют право сотрудничать
с
профсоюзами других государств, вступать в международные
профсоюзные и другие объединения и организации, заключать с ними
договоры, соглашения (см. п. 5 ст. 2 Федерального закона "О
профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности").
Источники, порядок формирования имущества и использования
средств
профсоюзов определяются их уставами, положениями о первичных
профсоюзных организациях. В собственности профсоюзов могут
находиться земельные участки, здания, строения, сооружения,
санаторно-курортные, туристические, спортивные, другие
оздоровительные учреждения, культурно-просветительные, научные и
образовательные учреждения, жилищный фонд, организации, в том
числе издательства, типографии, а также ценные бумаги и иное
имущество, необходимые для обеспечения уставной деятельности
профсоюзов.
Профсоюзы имеют право учреждать банки, фонды солидарности,
страховые, культурно-просветительные фонды, фонды обучения и
подготовки кадров, а также другие фонды, соответствующие
уставным
целям профсоюзов. Профсоюзы вправе осуществлять на основе
федерального законодательства через учрежденные ими организации
предпринимательскую деятельность для достижения целей,
предусмотренных уставом, и соответствующую этим целям (см. п.
4-7
ст. 24 Федерального закона "О профессиональных союзах, их правах
и
гарантиях деятельности").
В порядке, предусмотренном НК, филиалы и иные обособленные
подразделения российских организаций исполняют обязанности этих
организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих
филиалов и иных обособленных подразделений (см. ст. 19 НК).
Определяя круг налогоплательщиков по налогу на имущество
организаций, необходимо учитывать следующее:
- уплата единого сельскохозяйственного налога организациями
предусматривает для них замену уплаты ряда налогов и сборов, в
частности налога на имущество организаций (см. п. 4 ст. 346.1
НК);
- применение упрощенной системы налогообложения организациями
предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций,
НДС,
налога с продаж, налога на имущество организаций и единого
социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по
результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый
период (см. п. 2 ст. 346.11 НК);
- уплата организациями единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности предусматривает замену уплаты
налога
на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),
НДС
и налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектами
обложения соответственно НДС и налогом с продаж, осуществляемых
в
рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом), налога на имущество организаций (в отношении
имущества,
используемого для ведения предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом) и единого социального налога (см. п.
4
ст. 346.26 НК).
Кроме того, от обязанностей налогоплательщиков могут быть
освобождены другие организации в связи с применением либо иных
специальных режимов налогообложения (например, соглашений о
разделе продукции), либо использования права на налоговые
льготы.
2. В п. 2 комментируемой статьи содержится норма о том, что
деятельность иностранной организации признается приводящей к
образованию постоянного представительства в Российской Федерации
в
соответствии со ст. 306 НК гл. 25 "Налог на прибыль
организаций",
если иное не предусмотрено международными договорами РФ.
Разъяснение данной нормы дано в разд. II настоящего Комментария,
п. 2.3 Деятельность иностранной организации, приводящая к
образованию постоянного представительства; п. 2.4 Международные
договоры Российской Федерации об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества; п. 2.5 Деятельность
иностранной организации, не приводящая к возникновению
постоянного
представительства по условиям международных договоров.
Иностранные организации, не осуществляющие деятельности в
Российской Федерации через постоянные представительства и не
имеющие в собственности объектов недвижимого имущества на
территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной
экономической зоне РФ, не признаются налогоплательщиками налога
на
имущество организаций. |
Оглавление
 |
