| Статья 376. Порядок определения налоговой базы В комментируемой статье устанавливается общий порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций. Нормы, содержащиеся в п. 1-3, имеют отношение ко всем категориям налогоплательщиков. Норма, содержащаяся в п. 4, - только к российским организациям и иностранным организациям, осуществляющим деятельность на территории РФ через постоянное представительство. Норма, содержащаяся в п. 5, устанавливает правила определения налоговой базы для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство, а также для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянное представительство, но только в отношении недвижимого имущества, не относящегося к деятельности постоянных представительств. |
| При практическом применении норм комментируемой статьи следует учитывать, что законодатель установил особенности (см. комментарий к указанным статьям): - определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) - ст. 377 НК; - налогообложения имущества, переданного в доверительное управление - ст. 378 НК; - исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организаций - ст. 384 НК; - исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения - ст. 385 НК. 1. Налоговая база у российских организаций определяется отдельно в отношении: - имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации; - имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс (см. комментарий к ст. 384 НК); - каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс (см. комментарий к ст. 385 НК); - имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (в субъектах РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки по различным видам имущества, признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество организаций). Налоговая база у иностранной организации определяется отдельно в отношении: - имущества, подлежащего налогообложению по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации (см. разд. II, п. 2.3 Деятельность иностранной организации, приводящая к образованию постоянного представительства в Российской Федерации; п. 2.10 Учет иностранных организаций в налоговых органах); - каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации; - имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. 2. Отдельные единые объекты недвижимого имущества могут иметь фактическое местонахождение одновременно в нескольких субъектах РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ). К таким объектам относятся линии электропередачи, автомобильные и железные дороги, трубопроводы (газопроводы, нефтепроводы), мосты, кабельные линии и т.д. В отношении такого объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ: - в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ (для объекта российской организации, а также для объекта недвижимого имущества, относящегося к деятельности иностранной организации на территории РФ через постоянное представительство); - в части, пропорциональной доле инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ (для объекта, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории РФ через постоянное представительство, а также объекта, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянные представительства, но не относящихся к такой деятельности). 3. Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется всеми категориями налогоплательщиков самостоятельно в соответствии с гл. 30 НК. 4. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Другими словами, чтобы определить среднегодовую стоимость имущества за налоговый период (календарный год) нужно сложить величины остаточной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е января следующего года и разделить полученную сумму на 13. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Другими словами, чтобы определить среднюю стоимость имущества за первый квартал, нужно сложить величины остаточной стоимости имущества на 1-е января, 1-е февраля, 1-е марта и 1-е апреля и разделить полученную сумму на 4 (см. разд. II, п. 6 Определение остаточной стоимости основных средств в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете). 5. Налоговая база принимается равной инвентаризационной стоимости каждого объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, в отношении: - объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства; - объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства. Подробнее см. разд. II настоящего Комментария, п. 1-4; 7-9. |
