  |
 |
Прочитано: 2% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
|
|
Прочитано: 2% |
Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы
физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не
являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие
доходы от источников в Российской Федерации.
Кто такие физические лица
К физическим лицам согласно ст. 11 части первой Налогового
кодекса Российской Федерации относятся:
- граждане Российской Федерации;
- иностранные граждане;
- лица без гражданства.
Для подтверждения принадлежности к гражданству какого-либо
государства или отсутствия гражданства вообще физическим лицам
необходимо предъявлять документ, удостоверяющий его личность.
В соответствии со ст. 10 Закона Российской Федерации от
28.11.91 N 1948-1 "О гражданстве Российской Федерации" документом,
подтверждающим принадлежность к гражданству Российской Федерации,
является паспорт гражданина Российской Федерации или удостоверение
личности гражданина Российской Федерации, а до получения указанных
документов - свидетельство о рождении или иной документ,
содержащий указание на гражданство лица.
Иностранным гражданином признается лицо, обладающее
гражданством иностранного государства и не имеющее гражданства
Российской Федерации. Принадлежность к гражданству иностранного
государства подтверждается иностранным паспортом.
Лицом без гражданства признается лицо, не принадлежащее к
гражданству Российской Федерации и не имеющее доказательств
принадлежности к гражданству другого государства.
Документы, удостоверяющие принадлежность к гражданству того
или иного государства, предъявляются налогоплательщиками
налоговому агенту по месту получения дохода, а также налоговым
органам, осуществляющим постановку на учет налогоплательщиков, и в
иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.
Одной из разновидностей доходов, признаваемых объектом
налогообложения, являются дивиденды, полученные
налогоплательщиком.
Понятие дивиденда, используемое в целях налогообложения,
содержится в ст. 43 части первой НК РФ.
В соответствии с п. 1 указанной статьи дивидендом признается
любой доход, полученный акционером (участником) от организации при
распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том
числе в виде процентов по привилегированным акциям), по
принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально
долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале
этой организации. Порядок налогообложения дивидендов определен, в
частности, ст. 214 НК РФ.
Доходом налогоплательщика, увеличивающим величину налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц, могут быть признаны также
полученные им проценты. Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами
признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том
числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству
любого вида (независимо от способа его оформления). При этом
процентами признаются,
в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и
долговым обязательствам.
В случаях, прямо оговоренных пп. 2 п. 1 ст. 208 и ст. 213 НК
РФ доходом налогоплательщика, подлежащим налогообложению,
признаются суммы полученных налогоплательщиком страховых выплат.
В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона Российской Федерации от
27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской
Федерации" страховым случаем является совершившееся событие,
предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением
которого возникает обязанность страховщика произвести страховую
выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю
или иным третьим лицам.
При страховом случае с имуществом страховая выплата
производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с
личностью страхователя или третьего лица - в виде страхового
обеспечения (п. 3 ст. 9 указанного закона).
Доходы, полученные от использования в Российской Федерации
авторских или иных смежных прав, являются объектом обложения
налогом на доходы физических лиц.
В соответствии со ст. 7 Закона Российской Федерации от
09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" объектами
авторского права являются: литературные произведения (включая
программы для ЭВМ); драматические и музыкально-драматические
произведения, сценарные произведения; хореографические
произведения и пантомимы; музыкальные произведения с текстом или
без текста; аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и
видеофильмы, слайдфильмы, диафильмы и другие кино- и
телепроизведения); произведения живописи, скульптуры, графики,
дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения
изобразительного искусства; произведения декоративно-прикладного и
сценографического искусства; произведения архитектуры,
градостроительства и садово-паркового искусства; фотографические
произведения и произведения, полученные способами, аналогичными
фотографии; географические, геологические и другие карты, планы,
эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии,
топографии и к другим наукам; другие произведения.
К объектам авторского права также относятся: производные
произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме,
обзоры, инсценировки, аранжировки и другие переработки
произведений науки, литературы и искусства); сборники
(энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные
произведения, представляющие собой по подбору или расположению
материалов результат творческого труда.
Согласно ст. 36 указанного закона субъектами смежных прав
являются исполнители, производители фонограмм, организации
эфирного или кабельного вещания.
Налоговую базу по налогу на доходы физических лиц увеличивают
доходы, полученные налогоплательщиком от сдачи в аренду или иного
использования имущества, находящегося в Российской Федерации.
Правоотношения, связанные с арендой имущества, урегулированы
главой 34 Гражданского кодекса РФ.
В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование.
В соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ
различают следующие виды аренды:
прокат;
аренда транспортных средств;
аренда зданий и сооружений;
аренда предприятий;
финансовая аренда (лизинг).
Статьей 208 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы,
полученные от сдачи имущества в аренду, а также от иного
использования имущества. Примером такого использования имущества
является, например, сдача имущества внаем. В соответствии со ст.
671 ГК РФ по договору найма жилого помещения одна сторона -
собственник жилого помещения или управомоченное им лицо
(наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю)
жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания
в нем.
Доходом, признаваемым объектом налогообложения, признаются
доходы от реализации недвижимого имущества. К недвижимому
имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные
водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть
объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их
назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения,
здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие
государственной регистрации воздушные и морские суда, суда
внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым
вещам может быть отнесено и иное имущество (п. 1 ст. 130 ГК РФ).
Объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц
признаются доходы от реализации в Российской Федерации акций или
иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале
организаций.
В соответствии со ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является
документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и
обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или
передача которых возможны только при его предъявлении.
К ценным бумагам относятся: государственная облигация,
облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты,
банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент,
акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые
законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены
к числу ценных бумаг (ст. 143 ГК РФ).
Доходом налогоплательщика, учитываемым при формировании
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, признаются
также вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в
Российской Федерации.
Порядок выплаты заработной платы работникам организации
регулируется до 1 февраля 2002 года Кодексом законов о труде
Российской Федерации, утвержденным ВС РФ 9 декабря 1971 года, а
после наступления этой даты - Трудовым кодексом Российской
Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ.
Одним из видов объектов налогообложения также являются
пенсии, полученные налогоплательщиком.
Вместе с тем согласно п. 2 ст. 217 НК РФ государственные
пенсии не облагаются налогом на доходы физических лиц.
Пенсии, назначаемые организациями и выплачиваемые за счет
этих организаций, подлежат налогообложению на общих основаниях по
ставке 13 процентов.
Порядок расчета и выплаты пенсий регулировался до 1 января
2002 года, в частности, Законом Российской Федерации "О
государственных пенсиях в Российской Федерации" от 20.11.90 N
340-1. С 1 января 2002 года указанный документ утратил силу, в то
же время вступил в действие Федеральный закон от 17.12.2001 N
173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". Кроме того,
вопросы пенсионного обеспечения урегулированы Федеральными
законами от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" и от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О
государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации".
Объектом налогообложения признаются также пособия и
стипендии. Порядок расчета и выплаты указанных видов дохода
регулируется, в частности, Федеральными законами от 19.05.95 N
81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" и от
07.08.2000 N 122-ФЗ "О порядке установления размеров стипендий и
социальных выплат в Российской Федерации". Указанные доходы
подлежат налогообложению с учетом положений, закрепленных ст. 217
НК РФ.
Согласно п. 11 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения
стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов
или докторантов учреждений высшего профессионального образования,
научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений
начального профессионального и среднего профессионального
образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые
указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые
Президентом Российской Федерации, органами законодательной
(представительной) или исполнительной власти Российской Федерации,
благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет
средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению
органов службы занятости.
Перечень видов доходов, являющихся объектом на доходы
физических лиц, перечисленных в ст. 208 НК РФ, не является
исчерпывающим. Обложению налогом подлежат также другие виды
дохода, полученные налогоплательщиком.
В соответствии со ст. 208 НК РФ не относятся к доходам,
полученным от источников в Российской Федерации, доходы
физического лица, полученные им в результате проведения
внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых
исключительно от имени и в интересах этого физического лица и
связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара
(выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а
также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.
Это положение применяется в отношении операций, связанных с
ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенном
режиме выпуска в свободное обращение и при соблюдении условий,
установленных п. 2 комментируемой статьи.
В соответствии со ст. 30 Таможенного кодекса Российской
Федерации от 18.06.93 N 5221-1 выпуск товаров для свободного
обращения - таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную
территорию Российской Федерации товары остаются постоянно на этой
территории без обязательства об их вывозе с этой территории.
Согласно положениям ст. 31 указанного документа условиями
помещения товаров под таможенный режим выпуска для свободного
обращения являются:
уплата в отношении товаров таможенных пошлин, налогов и
внесение иных таможенных платежей;
соблюдение мер экономической политики и других ограничений.
Особенности налогообложения, вытекающие из того,
какой это источник дохода
Рассмотрим особенности, вытекающие из положений пп. 6 п. 3
ст. 208 НК РФ.
Рассмотрим случаи, когда доход от выполнения трудовых
обязанностей будет рассматриваться в качестве дохода, полученного
от источников в Российской Федерации.
Пример 1
Гражданин Российской Федерации заключил трудовой договор со
строительной фирмой, находящейся в г. Москве, являющейся
российской организацией, на выполнение в Тюменской области работ
по трудовому договору с 1 января 2001 года по 1 января 2002 года.
Ежемесячно этот гражданин получает вознаграждение от российской
организации за выполненную работу на территории Тюменской области.
В этом случае его вознаграждение относится к доходам от
источников в Российской Федерации.
Пример 2
Гражданин Российской Федерации заключил трудовой договор со
строительной фирмой, находящейся в г. Москве, являющейся
российской организацией, на выполнение работ по трудовому договору
на территории иностранного государства с 1 января 2001 года по 1
января 2002 года. Ежемесячно этот гражданин получает
вознаграждение от российской организации за выполненную работу в
иностранном государстве.
В этом случае его вознаграждение относится к доходам от
источников за пределами Российской Федерации. Такая норма
применяется независимо от того, за счет какого источника и где
выплачивается вознаграждение.
Пример 3
Иностранный гражданин работает в России по трудовому
договору, заключенному с иностранной организацией, находящейся на
территории иностранного государства. Заключен трудовой договор на
выполнение работ в Российской Федерации с 1 января по 31 декабря
2001 года. Гражданину выдана российская виза на год.
На основании трудового договора и российской визы гражданин
признается налоговым резидентом Российской Федерации с начала 2001
года. Налогообложение получаемых этим лицом доходов с начала 2001
года осуществляется в порядке, установленном для физических лиц,
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В данном случае его вознаграждение за выполнение трудовых
обязанностей в России относится к доходам от источников в
Российской Федерации.
Следовательно, имеет большое значение место выполнения работы
налогоплательщиком - в России или за ее пределами.
Если физическое лицо получает вознаграждение за выполнение
трудовых обязанностей по трудовому договору, заключенному с
российской организацией, за пределами Российской Федерации и не
является налоговым резидентом Российской Федерации, то есть
находится за пределами России более 183 дней, то доход не может
быть отнесен к доходам от источников в Российской Федерации и
соответственно обязанности по уплате налога с такого дохода в
России у физического лица не возникает.
Когда положения Налогового кодекса не позволяют однозначно
отнести полученные физическим лицом доходы либо к доходам,
полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от
источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к
тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов
Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется доля
указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от
источников в Российской Федерации, и доля, которая может быть
отнесена к доходам от источников за пределами Российской
Федерации.
Для решения вопроса о налогообложении в Российской Федерации
того или иного дохода, получаемого иностранными юридическими
лицами, помимо Налогового кодекса РФ необходимо учитывать
Соглашения об избежании двойного налогообложения.
Доходы, не признаваемые объектом налогообложения
Статьей 208 НК РФ установлено особое правило, когда
полученный физическим лицом доход не признается объектом обложения
налогом на доходы физических лиц. К ним, в частности, отнесены
такие доходы налогоплательщиков, как доходы от операций, связанных
с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц,
признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в
соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации от 29.12.95
N 223-ФЗ, за исключением доходов, полученных указанными
физическими лицами в результате заключения между этими лицами
договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.
В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса Российской
Федерации членами семьи признаются супруги, родители и дети
(усыновители и усыновленные).
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
