  |
 |
Прочитано: 9% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
|
|
Прочитано: 9% |
Что является объектом налога на доходы физических лиц в
Российской Федерации, разъясняют положения ст. 209 НК РФ.
Так, объектом налогообложения в Российской Федерации
признается доход, полученный налогоплательщиками:
от источников в Российской Федерации и (или) за ее пределами
- для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской
Федерации;
от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Рассмотрим порядок применения положений данной статьи на
следующих примерах.
Пример 1
Гражданин Российской Федерации заключил трудовой договор с
российской организацией на выполнение работ по трудовому договору
на территории иностранного государства с 1 января 2001 года по 1
февраля 2002 года. Ежемесячно этот гражданин получает
вознаграждение от российской организации за выполненную работу в
иностранном государстве.
В этом случае гражданин Российской Федерации в 2001 году не
является налоговым резидентом Российской Федерации, поскольку
находится за ее пределами более 183 дней и его вознаграждение
согласно ст. 209 НК РФ следует считать доходом, полученным от
источников за пределами Российской Федерации. Таким образом,
полученное в 2001 году этим лицом вознаграждение не является
объектом налогообложения в России.
Пример 2
Гражданин Российской Федерации после окончания трудового
договора на выполнение работ в иностранном государстве вернулся в
Россию в феврале 2002 года. Он заключил трудовой договор с
российской строительной фирмой, находящейся в г. Москве, на
выполнение работ по трудовому договору на территории Московской
области с 1 марта 2002 года. Ежемесячно гражданин получает
вознаграждение от российской организации за выполненную работу по
этому трудовому договору.
В этом случае его вознаграждение относится к доходам,
полученным от источников в Российской Федерации.
При этом он также получал доход от выполнения работ за
пределами Российской Федерации за период с 1 января 2001 года по 1
февраля 2002 года по трудовому договору, заключенному с российской
организацией. С доходов, полученных за выполнение работы по
трудовому договору, он уплатил налог в иностранном государстве.
В данном случае гражданин обязан декларировать свои доходы за
2002 год, поскольку он получил доходы, являющиеся объектом
налогообложения в Российской Федерации:
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с
выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их
супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам
по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для
них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров
(работ, услуг).
Причем не облагается в пределах 2000 руб. каждый из указанных
видов доходов.
Рассмотрим этот порядок на следующих примерах.
Пример 1
В 2001 году налогоплательщик по месту своей работы получил в
январе, мае, июле, сентябре и декабре материальную помощь, которая
не облагается налогом в части, установленной п. 28 ст. 217 НК РФ.
В течение всего года выплаченные суммы материальной помощи по
месту основной работы учитываются в специальной форме налоговой
отчетности N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога
на доходы физических лиц", которая утверждена приказом МНС России
от 01.11.2000 N БГ-3-08/379.
Для определения налоговой базы в тех месяцах, когда была
получена материальная помощь, общий ее размер уменьшается на
установленный налоговый вычет - 2000 руб.
Предположим, что суммы материальной помощи составили: 1000
руб. - в январе; 1000 руб. - в мае; 1000 руб. - в июле; 1000 руб.
- в сентябре; 1000 руб. - в декабре. Налоговый вычет к полученной
сумме материальной помощи применяется в следующем порядке:
в январе - из полученной суммы материальной помощи
исключается часть налогового вычета в размере 1000 руб. (в сумме,
равной полученному размеру помощи). Налоговая база в отношении
материальной помощи в этом месяце равна нулю, поскольку сумма
материальной помощи не превышает 2000 руб.;
в мае - из полученной суммы материальной помощи исключается
оставшаяся часть налогового вычета в размере 1000 руб.,
соответственно налоговая база в отношении материальной помощи в
этом месяце также равна нулю;
в следующих месяцах - июле, сентябре и декабре - полученные
суммы материальной помощи включаются в налоговую базу полностью,
поскольку общая сумма полученной материальной помощи с начала года
превысила 2000 руб.
Таким образом, общая сумма полученной материальной помощи
составила 5000 руб., а подлежит налогообложению лишь разница в
размере 3000 руб. (5000 руб. - 2000 руб.).
Четыре группы налоговой базы
Анализируя данную главу Налогового кодекса, можно выделить
четыре группы налоговой базы.
Первая группа - налоговая база, облагаемая по налоговой
ставке 13%. Такая налоговая база определяется с учетом большей
части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную
плату и иные выплаты, производимые в оплату труда, вознаграждения
за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и
т. д.
Вторая группа - налоговая база, облагаемая по налоговой
ставке 30%. Эту налоговую базу формируют доходы физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации*(1).
Третья группа - налоговая база в виде доходов от долевого
участия в других организациях, облагаемая по ставке 6%*(2).
Четвертая группа - налоговая база, облагаемая по налоговой
ставке 35%. В эту налоговую базу включаются такие доходы, как:
выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей;
стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров,
работ и услуг, в части превышения 2000 руб. за налоговый период;
страховые выплаты по договорам добровольного страхования
жизни, заключенным на срок менее пяти лет, сумм, внесенных
физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных
страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на момент
заключения договора страхования;
процентные доходы по вкладам в банках:
- по рублевым вкладам - в части превышения суммы процентной
платы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в
течение периода, за который начислены проценты;
- по вкладам в иностранной валюте - в части превышения суммы
процентной платы, рассчитанной исходя из 9% годовых, в течение
периода, за который начислены проценты;
- суммы экономии на процентах при получении
налогоплательщиками заемных средств:
- по рублевым займам - как превышение суммы процентов за
пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной
исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования,
установленной Центральным банком Российской Федерации на дату
получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя
из условий договора;
- по валютным займам - как превышение суммы процентов за
пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте,
исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов,
исчисленной исходя из условий договора.
Определение каждого вида налоговой базы осуществляется
отдельно.
Доходы - налоговые вычеты - налоговая база
Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по
налоговой ставке 13%, определяется как денежное выражение таких
доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Рассмотрим порядок определения налоговой базы в случае
получения физическим лицом доходов по месту основной работы на
примере.
Пример 2
Работница организации имеет дочь в возрасте 10 лет и является
одинокой матерью, не состоящей в зарегистрированном браке.
Третьего января 2001 года она подала в бухгалтерию организации
заявление о предоставлении налоговых вычетов при обложении налогом
полученных ею доходов с приложением документов, подтверждающих
право на получение налоговых вычетов.
Ежемесячно в 2001 году ей начисляется и выплачивается
заработная плата в размере 1500 руб. Кроме того, в течение года ей
неоднократно выплачивалась материальная помощь: 1000 руб. - в
январе; 1000 руб. - в мае; 1000 руб. - в июле; 1000 руб. - в
сентябре и 1000 руб. - в декабре.
Налоговая база определяется с учетом необлагаемого размера
материальной помощи - 2000 руб. и стандартных налоговых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц
налогового периода до месяца, в котором доход работницы,
исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.
в следующих размерах:
необлагаемый минимум дохода налогоплательщика - в размере 400
руб. в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ;
расходы на обеспечение ребенка - в размере 600 руб. на
основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
1. За 2001 год работницей получен доход в виде:
заработной платы в размере 18 000 руб. (1500 руб. х 12);
материальной помощи в размере 5000 руб. (1000 руб. х 5).
2. Общая сумма материальной помощи составила 5000 руб., а в
налоговую базу включается материальная помощь в размере 3000 руб.
(5000 руб. - 2000 руб.), то есть за минусом налогового вычета 2000
руб. Таким образом, облагается налогом материальная помощь,
полученная в июле, сентябре и декабре.
3. Доход работницы за 2001 год составил 23 000 руб., но для
расчета стандартных налоговых вычетов принимается полученный ею
доход в размере
21 000 руб. (23 000 руб. - 2000 руб.), то есть за исключением
не облагаемого налогом размера материальной помощи - 2000 руб.
4. Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не
превысил 20 000 руб. за период с января по ноябрь 2001 года и
составил 18 500 руб. (1500 руб. х 11 + 2000 руб.).
5. Бухгалтерией организации ежемесячно в течение
января-ноября 2001 года предоставляются стандартные налоговые
вычеты в размере 1000 руб. (400 руб. + 600 руб.).
6. Общая же сумма стандартных вычетов за 2001 год составила
11 000 руб. (4400 руб. + 6600 руб.), в том числе:
необлагаемый минимум дохода налогоплательщика - в размере
4400 руб. (400 руб. х 11);
расходы на обеспечение ребенка - в размере 6600 руб. (600
руб. х 11).
7. Сумма налоговой базы за 2001 год определяется как разница
между общей суммой дохода и налоговыми вычетами и составляет 10
000 руб. (23 000 руб. - 2000 руб. - 11 000 руб.).
Если доход меньше вычетов
В том случае, если в налоговом периоде сумма налоговых
вычетов окажется больше суммы доходов, которые принимаются для
определения налоговой базы, облагаемой по налоговой ставке в
размере 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая
база принимается равной нулю. Однако на следующий налоговый период
полученная в данном налоговом периоде разница между суммой
налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не
предусмотрено главой 23 НК РФ.
Рассмотрим этот порядок на следующем примере.
Пример 3
Работнице организации, не состоящей в зарегистрированном
браке, имеющей двоих детей в возрасте 10 и 17 лет, ежемесячно
начисляется заработная плата в размере 1500 руб. В январе 2001
года она подала в бухгалтерию организации заявление о
предоставлении налоговых вычетов при обложении налогом полученных
ею доходов с приложением документов, подтверждающих право на
получение налоговых вычетов.
Для определения размера налоговой базы работница имеет право
на получение стандартных налоговых вычетов за каждый месяц 2001
года до месяца,
в котором ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала
этого года, превысит 20 000 руб.:
необлагаемый минимум дохода налогоплательщика - в размере 400
руб. в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ;
расходы на обеспечение детей - в размере 600 руб. на каждого
ребенка, всего на сумму 1200 руб. (600 руб. х 2) на основании пп.
4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Таким образом, доход, исчисленный нарастающим итогом с начала
года, не превысил 20 000 руб. за период с января по декабрь 2001
года и составил 18 000 руб. (1500 руб. х 12). Бухгалтерией
организации ежемесячно предоставляются работнице стандартные
налоговые вычеты в размере 1600 руб. (400 руб. + 1200 руб.).
Общая сумма стандартных вычетов составила 19 200 руб. (4800
руб. + 14 400 руб.), в том числе:
необлагаемый минимум дохода налогоплательщика - в размере
4800 руб. (400 руб. х 12);
расходы на обеспечение ребенка - в размере 14 400 руб. (600
руб. х 2 х 12).
В течение года бухгалтерией ежемесячно определяется налоговая
база с учетом ежемесячных налоговых вычетов. Так как ежемесячный
доход составляет 1500 руб., а сумма стандартных вычетов составляет
1600 руб., то налоговая база принимается равной нулю и
соответственно исчисление и удержание налога на доходы не
производится.
При этом образовавшаяся разница в размере 1200 руб. (19 200
руб. - 18 000 руб.) между суммой налоговых вычетов 19 200 руб.
(1600 руб. х 12 мес.) и суммой полученного дохода 18 000 руб.
(1500 руб. х 12 мес.) на следующий год не переносится.
Определение налоговой базы,
облагаемой по повышенным ставкам налога
Для доходов, которые принимаются для определения налоговой
базы, налогообложение которой производится с применением налоговых
ставок в размере 30 и 35%, налоговая база определяется как
денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При
этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 настоящего
Кодекса, не применяются.
Рассмотрим это правило на следующем примере.
Пример 4
Работнице организации ежемесячно выплачивается заработная
плата в размере 1500 руб. Заработная плата выплачивается
ежемесячно два раза в месяц 2-го и 17-го числа. На обеспечении
работницы находятся двое детей в возрасте 10 и 17 лет, в браке она
не состоит.
На сумму начисленной заработной платы в бухгалтерском учете
делают запись:
Дебет 20 Кредит 70 - 1500 руб. ежемесячно.
20 февраля 2001 года в этой же организации ей выдан рублевый
заем на сумму 50 000 руб. сроком на три месяца, в связи с чем
сделана проводка:
Дебет 73-1 Кредит 50.
Процентная ставка за пользование заемными средствами по
договору определена в размере 10% годовых. По условиям договора
проценты по займу уплачиваются в момент его возврата.
Заем с процентами возвращен 21 мая. Сумма процентов,
подлежащих уплате, составила 1232 руб. 88 коп. [(50 000 руб. : 365
дн.) х 0,10 х 90 дн.].
На эту сумму в организации был начислен операционный доход:
Дебет 73-1 Кредит 91-1.
На сумму возвращенного займа и процентов:
Дебет 50 Кредит 73 - 51 232 руб. 88 коп.
В январе 2001 года работница подала в бухгалтерию организации
заявление о предоставлении налоговых вычетов при обложении налогом
полученных ею доходов с приложением документов, подтверждающих
право на получение налоговых вычетов. Кроме того, при получении
займа она выдала организации доверенность на выполнение функции ее
уполномоченного представителя в отношениях по уплате налога с
суммы материальной выгоды по заемным средствам.
Таким образом, в 2001 году у данной работницы - две группы
налоговой базы:
налоговая база, облагаемая по ставке 13% (заработная плата);
налоговая база, облагаемая по ставке 35% (материальная выгода
от экономии на процентах при получении заемных средств).
При определении размера ежемесячной налоговой базы,
облагаемой по ставке 13%, предоставляются стандартные налоговые
вычеты за каждый месяц 2001 года.
При этом для расчета стандартных налоговых вычетов доход в
виде материальной выгоды по займу не учитывается.
1. Налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 13%,
определяется в следующем порядке.
Сумма доходов, учитываемых для определения налоговой базы,
облагаемой по ставке 13%, состоит из заработной платы и составляет
18 000 руб. (1500 руб. х 12), а сумма стандартных вычетов
составила 19 200 руб. [(400 руб. + 1200 руб.) х 12], в том числе:
необлагаемый минимум дохода налогоплательщика - в размере
4800 руб. (400 руб. х 12);
расходы на обеспечение ребенка - в размере 14 400 руб. (600
руб. х 2 х 12).
Поскольку сумма вычетов превышает сумму полученного
заработка, то налоговая база, подлежащая обложению по ставке 13%,
принимается равной нулю.
2. Налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 35%,
определяется в следующем порядке.
Материальная выгода по займу рассчитывается таким образом:
определяется сумма процентной платы исходя из трех четвертых
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на
дату выдачи заемных средств, которая была установлена в размере
2-5%. Три четвертых ставки рефинансирования составляют 18,75%.
Сумма процентной платы за период пользования заемными средствами
исходя из 18,75% определена в размере 2311 руб. 64 коп. [(50 000
руб. : 365 дн.) х 0,1875 х 90 дн.];
определяется сумма процентной платы, предусмотренная в
договоре. Сумма процентной платы исходя из условий договора
составила 1232 руб. 88 коп. [(50 000 руб. : 365 дн.) х 0,1 х 90
дн.].
Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на
процентах по займу, составила 1078 руб. 76 коп. (2311 руб. 64 коп.
- 1232 руб. 88 коп.).
Сумма налога, исчисленная по ставке 35%, составляет 378 руб.
(1078 руб. 76 коп. х 0,35).
Удержание и перечисление исчисленного с материальной выгоды
налога производится в день уплаты процентов по заемным средствам
(см. п. 3 ст. 223 НК РФ). Проценты были оплачены 21 мая 2001 года,
значит, на эту дату необходимо сделать запись:
Дебет 70 Кредит 68 - 378 руб.
При этом образовавшаяся разница между суммой стандартных
налоговых вычетов и суммой дохода, облагаемого по ставке 13%, в
размере 1200 руб. (19 200 руб. - 18 000 руб.) при налогообложении
материальной выгоды по займу не учитывается.
Если физическое лицо не состоит с организацией
в трудовых отношениях
Определение налоговой базы и уплату налога на доходы в случае
получения дохода в организации, с которой физическое лицо не
состоит в трудовых отношениях, рассмотрим на следующем примере.
Пример 5
Физическое лицо от участия в лотерее в 2001 году выиграло
денежный приз в размере 500 000 руб., который выплачивается 2
октября 2001 года. Этот доход подлежит обложению налогом согласно
ст. 224 НК РФ с применением налоговой ставки 35%.
Организация (организатор лотереи) в соответствии с п. 1 ст.
226 НК РФ обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог
с доходов физического лица с суммы полученного физическим лицом
выигрыша.
Сумма налога исчисляется с полной суммы полученного выигрыша
без предоставления налоговых вычетов в размере 175 000 руб. (500
000 руб. х 0,35). Физическому лицу выплачивается выигрыш в размере
325 000 руб. (500 000 руб. - 175 000 руб.) за вычетом налога на
доход.
Что касается физических лиц, получивших в течение года доходы
от налоговых агентов, то они ведут учет своих доходов и определяют
налоговую базу на основе справок о доходах, выдаваемых им
налоговыми агентами по форме, установленной Министерством
Российской Федерации по налогам и сборам (форма N 2-НДФЛ "Справка
о доходах физического лица", утвержденная приказом МНС России от
01.11.2000 N БГ-3-08/379),
а также иных документально подтвержденных данных о доходах,
являющихся объектом налога в Российской Федерации.
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
