«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»

Прочитано: 90%

СТАТЬЯ 226 - 227

У источника выплаты налог исчисляется и удерживается
ежемесячно при выплате суммы дохода. Таким образом,
налогоплательщику выплачивается доход уже за минусом налога.
Российские организации, индивидуальные предприниматели и
постоянные представительства иностранных организаций в Российской
Федерации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную с учетом
особенностей, предусмотренных настоящей главой.
Определение налоговой базы и суммы налога рассмотрим на
следующем примере.

Пример 1

В 2001 году работник получает ежемесячно в организации
заработную плату в размере 2000 руб. С января 2001 года он сдает в
аренду своей же организации нежилое помещение, принадлежащее ему
на праве собственности, под офис. Арендная плата составляет 6000
руб. в месяц. Выплата зарплаты в организации производится 5-го
числа. Арендная плата выплачивается по окончании месяца
одновременно с выплатой заработной платы.
За январь 2001 года заработная плата и арендная плата ему
были выплачены 5 февраля 2001 года.
С учетом этой даты определяются ежемесячные доходы работника,
которые применяются для расчета налоговой базы и суммы налога.
1. Доход работника составил:
в январе 2000 руб. - заработная плата за январь:
Дебет 20 Кредит 70;
в феврале 8000 руб. - заработная плата за февраль и арендная
плата
за январь:
Дебет 20 Кредит 70 - 2000 руб.;
Дебет 20 Кредит 76 - 6000 руб.;
в марте 8000 руб. - заработная плата за март и арендная плата
за февраль;
в апреле 8000 руб. - заработная плата за апрель и арендная
плата за март.
В аналогичном порядке определяются доходы последующих месяцев
2001 года.
2. Затем определяются размеры вычетов, на которые работник
имеет право. Работник в январе 2001 года предъявил в бухгалтерию
организации заявление о предоставлении ему при налогообложении его
доходов стандартных налоговых вычетов: необлагаемого минимума
дохода налогоплательщика в размере 400 руб. и расходов на
обеспечение ребенка в размере 300 руб.
Поскольку ст. 218 главы 23 НК РФ предусмотрено, что такие
налоговые вычеты предоставляются ежемесячно в течение налогового
периода, но до того месяца, когда доход налогоплательщика превысит
20 000 руб., то в данном случае вычеты работнику предоставляются
за период с января по март 2001 года на общую сумму 2100 руб.
[(400 руб. + 300 руб.) х 3].
3. Далее определяется налоговая база и сумма налога:
за январь налоговая база составила 1300 руб. (2000 руб. - 700
руб.), с которой сумма налога исчисляется в размере 169 руб.:
Дебет 70 Кредит 68 - 169 руб.;
за февраль налоговая база составила 7300 руб. (8000 руб. -
700 руб.), с которой сумма налога исчисляется в размере 949 руб.:
Дебет 70 Кредит 68 - 949 руб.;
за март налоговая база составила 7300 руб. (8000 руб. - 700
руб.), с которой сумма налога исчисляется в размере 949 руб.:
Дебет 70 Кредит 68 - 949 руб.;
за апрель налоговая база составила 8000 руб., с которой сумма
налога исчисляется в размере 1040 руб.:
Дебет 70 Кредит 68 - 1040 руб.
В аналогичном порядке определяются налоговая база и сумма
налога.
4. В течение 2001 года исчисленная за каждый месяц сумма
налога удерживается с доходов работника при их выплате.
С доходов адвокатов налог исчисляется, удерживается и
уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями) наряду с
доходами работников этих коллегий адвокатов.
Российские организации, индивидуальные предприниматели и
постоянные представительства иностранных организаций, коллегии
адвокатов и их учреждения в Российской Федерации именуются в НК РФ
налоговыми агентами.
Исчисление сумм налога и его уплата производятся в отношении
всех доходов налогоплательщика, источником которых является
налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых
исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со
статьями 227 и 228 НК РФ.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами
нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого
месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых
применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в
предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых
применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом
отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного
налогоплательщику.
Налоговые агенты определяют налоговую базу и суммы налога без
учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых
агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Удержание начисленной суммы налога с выплаченных налогоплательщику
доходов производится при их фактической выплате.
Следует отметить, что удержание у налогоплательщика
начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет
любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом
налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных
средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Налоговый агент - источник выплаты дохода не может передавать
полномочия налогового агента другим лицам. В случае невозможности
удержания у налогоплательщика суммы налога налоговый агент обязан
в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика. Невозможностью удержания налога, в частности,
считаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение
которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит
12 месяцев.
Перечисление удержанных с доходов налогоплательщиков сумм
налога осуществляется не позднее дня фактического получения в
банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня
перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета
налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в
банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы
исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за
днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для
доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего
за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для
доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в
виде материальной выгоды.

Пример 2

В организации в январе 2001 года выплачены физическим лицам
следующие доходы:
12 января - вознаграждение по договору подряда, с которого
исчислен налог 3900 руб. Вознаграждение выплачено из полученной в
этот день в организации выручки;
22 января - вознаграждение по договору подряда, с которого
исчислен налог в сумме 2600 руб. Вознаграждение выплачено из
полученной в этот день в организации выручки;
30 января - за январь 2001 года заработная плата сотрудникам
организации, с которой налог исчислен в сумме 130 000 руб.
Средства на выплату зарплаты получены в этот день в банке с
расчетного счета.
Сумма налога, исчисленного с указанных доходов физических
лиц, в январе 2001 года должна перечисляться организацией в
следующие сроки:
не позднее 13 января - сумма налога в размере 3900 руб. с
выплаченного 12 января вознаграждения по договору подряда;
не позднее 23 января - сумма налога в размере 2600 руб. с
выплаченного 22 января вознаграждения по договору подряда;
30 января - с суммы заработной платы, выплачиваемой
сотрудникам организации.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговыми
агентами с доходов физических лиц, в отношении которых они
признаются источниками доходов, уплачивается по месту учета
налоговых агентов в налоговом органе.
Налоговые агенты - российские организации, имеющие
обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и
удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по
месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения
обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода,
подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого
работникам этих обособленных подразделений.
Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей
производят следующие налогоплательщики:
1) физические лица, зарегистрированные в установленном
действующим законодательством порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой
деятельности;
2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в
установленном действующим законодательством порядке частной
практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Эти налогоплательщики исчисляют суммы налога, подлежащие
уплате в соответствующий бюджет, самостоятельно, в порядке,
установленном ст. 225 НК РФ.
Объектом налогообложения при осуществлении
предпринимательской деятельности, занятиях в установленном
действующим законодательством порядке частной практикой являются
доходы, полученные от такой деятельности. При этом учитываются все
доходы от предпринимательской деятельности, полученные как в
денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми возникло у налогоплательщика.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по
решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания,
такие удержания не уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога,
удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику
дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически
уплаченных в соответствующий бюджет.
При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не
уменьшают его налоговую базу налогового периода.
Дата фактического получения дохода от предпринимательской
деятельности определяется как день:
выплаты такого дохода индивидуальному предпринимателю, в том
числе перечисление этого дохода на его счета в банках либо по его
поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной
форме;
передачи индивидуальному предпринимателю таких доходов в
натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме (п.
1 ст. 223 НК РФ).
Указанные плательщики обязаны представить в налоговый орган
по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в
сроки, установленные ст. 229 НК РФ.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий
бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с
учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета
налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
В случае появления в течение года у налогоплательщиков
доходов, полученных от осуществления предпринимательской
деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики
обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы
предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем
налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по
истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма
предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.
Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым
органом на основании налоговой декларации и прилагаемых к ней
документов. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый
период производится налоговым органом на основании суммы
предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или
суммы фактически полученного дохода от указанных видов
деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых
вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.
Уплата авансовых платежей налога производится
налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений*(1):
1) за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в
размере половины годовой суммы авансовых платежей;
2) за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в
размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
3) за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года
в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или
уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан
представить новую налоговую декларацию с указанием суммы
предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий
год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм
авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым
органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой
декларации.

«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»