«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки

Прочитано: 47%

СТАТЬЯ 346.14 ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Объектом налогообложения при применении УСН признаются:
- доходы (в соответствии с нормами ст.346.15 НК);
- доходы, уменьшенные на величину расходов (при этом доходы
определяются в соответствии с нормами ст.346.15 НК, а расходы - в
соответствии с нормами ст.346.16, 346.17 НК, а при переходе с
общего режима налогообложения на УСН - в соответствии с нормами
ст.346.25 НК).
Объект налогообложения - объект, имеющий стоимостную,
количественную или физическую характеристики, с наличием которого
у налогоплательщика законодательство РФ о налогах и сборах
связывает возникновение обязанности по уплате налога. Объектами
налогообложения могут являться операции по реализации товаров
(работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных
товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и др. Каждый налог
имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в
соответствии с частью второй НК и с учетом положений ст.38 части
первой НК (см. ст.38 НК). Объект налогообложения - один из
основных элементов налогообложения, которые должны быть определены
в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы
налог считался установленным (см. ст.17 НК).

СТАТЬЯ 346.15 ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ

Доход - термин, используемый в НК и других актах
законодательства РФ о налогах и сборах. В соответствии со ст.41
части первой НК доход - экономическая выгода в денежной или
натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в
той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в
соответствии с главами НК "Налог на доходы физических лиц", "Налог
на прибыль организаций".
Таким образом, для целей применения УСН организациями доходы
организаций следует определять в соответствии с нормами гл.25 НК
"Налог на прибыль организаций", а доходы индивидуальных
предпринимателей - в соответствии с нормами гл.23 НК "Налог на
доходы физических лиц", если в гл.26.2 НК не установлены особые
правила определения доходов.
Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от
источников в Российской Федерации или к доходам от источников за
пределами Российской Федерации в соответствии с этими главами НК.
Если положения НК не позволяют однозначно отнести полученные
налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской
Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской
Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику
осуществляется Минфином России. В аналогичном порядке в указанных
доходах определяется доля, которая может быть отнесена к доходам
от источников в Российской Федерации, и доли, которые могут быть
отнесены к доходам от источников за пределами Российской Федерации
(см. ст.42 НК).
2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим
налогоплательщиком (см. подразд. 2.6). Объект налогообложения не
может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения
УСН.
Важно подчеркнуть, что в соответствии со ст.6 Федерального
закона от 24.07.02 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации, а также о
признании утратившими силу отдельных актов законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (в ред. от 31.12.02)*(56)
начиная с 1 января 2005 г. для всех налогоплательщиков,
применяющих УСН, предусмотренную гл.26.2 НК, объектом
налогообложения будет признаваться доход, уменьшенный на величину
расходов.
Изменения, внесенные Федеральным законом от 29.05.02 N 57-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты
Российской Федерации" (в ред. от 24.07.02)*(57), носят
редакционный характер и связаны с применением расширительной
трактовки понятия "товар".
В п.3 законодатель предписывает определять доходы от
реализации в зависимости от категории налогоплательщика и
конкретного вида дохода с учетом норм, установленных в других
статьях гл.25 НК.
Следует отметить, что на налогоплательщиков, применяющих УСН,
распространяется действие норм, содержащихся в следующих статьях
НК (при наличии следующих особых обстоятельств):
- доходов, полученных от долевого участия в других
организациях (ст.275);
- доходов у участников договора доверительно управления
имуществом (ст.276);
- доходов, получаемых от передачи имущества в уставный
(складочный) капитал (фонд) организации (ст.277);
- доходов, полученных участниками договора простого
товарищества (ст.278);
- доходов, полученных при уступке (переуступке) права
требования (ст.279);
- доходов по операциям с ценными бумагами (ст.280-281);
- доходов по сделкам РЕПО (ст.282);
- доходов при совершении срочных сделок (операций с ФИСС)
(ст.301-305).
В зависимости от категории, к которой относится конкретный
налогоплательщик, в п.3 ст.249 НК предписывается применять нормы,
содержащиеся в следующих статьях: банк - ст.290; страховая
организация - ст.293; НПФ - ст.295; ПУРЦБ - ст.298; иностранная
организация ст.306-312. Однако указанные категории
налогоплательщиков, за исключением иностранных организаций, не
вправе применять УСН в соответствии с нормами п.3 ст.346.12 НК
(см. коммент.).

Внереализационные доходы

Организации, применяющие УСН, при определении объекта
налогообложения учитывают внереализационные доходы,
устанавливаемые в соответствии со ст.250 НК.
В ст.250 НК: 1) дается определение понятия "внереализационные
доходы" и "положительная курсовая разница"; 2) приводится перечень
(не являющийся исчерпывающим) отдельных видов внереализационных
доходов; 3) устанавливаются особенности оценки для целей
налогообложения отдельных видов внереализационных доходов.
В абз.1 ст.250 НК дается определение понятия
"внереализационный доход". Внереализационными доходами признаются
доходы, не указанные в ст.249 НК. Другими словами,
внереализационными доходами являются все доходы, полученные
налогоплательщиком, которые не могут быть отнесены к доходам от
реализации.
В связи с тем, что для отдельных видов внереализационных
доходов установлены существенные особенности налогового учета,
признания и налогообложения, текст данной статьи изобилует
многочисленными отсылками на статьи гл.25 НК, часть первую НК и к
другим действующим актам законодательства РФ. Учитывая данное
обстоятельство, рассмотрим отдельно каждый вид внереализационного
дохода.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, доходы:
1) от долевого участия в других организациях (особенности
определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого
участия в других организациях, установлены в ст.275 НК);
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы,
образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки)
иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на
дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3) в виде признанных должником или подлежащих уплате
должником на основании решения суда, вступившего в законную силу,
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (в связи
с тем, что налогоплательщики, применяющие УСН, используют только
кассовый метод, соответствующие суммы санкций признаются для целей
налогообложения только при условии их фактической уплаты).
Штраф - это денежное взыскание, мера материального
воздействия на лиц, виновных в нарушении действующего
законодательства, договоров или определенных правил; термин,
используемый в ГК, НК, ТК, УК. В гражданском праве штраф означает
вид неустойки за нарушение договорных обязательств. Штраф
определяется в твердой сумме или в проценте к сумме невыполненного
обязательства. Штраф устанавливается за поставку покупателю
товаров без документов, удостоверяющих их качество. Покупатель
также вправе отказаться от принятия и оплаты товаров, качество
которых не соответствует стандартам, техническим условиям или
образцам-эталонам, и взыскать с предприятия-изготовителя штраф.
Штраф применяется также как мера административного взыскания
(наказания) за нарушение законодательства или правил, регулирующих
определенную сферу деятельности.
Действующее законодательство о налогах и сборах в Российской
Федерации предусматривает систему штрафов за совершение налоговых
правонарушений. Штраф применяется в качестве меры уголовного
наказания за совершение налоговых преступлений, предусмотренных
ст.198 и 199 УК. Уплата штрафов за нарушение законодательства не
уменьшает налоговую базу при применении УСН.
Пеня - санкция за несвоевременное выполнение денежных
обязательств. Наиболее широко применяется в финансовых отношениях
при просрочке уплаты налогов и неналоговых платежей, а также в
расчетных отношениях при задержке оплаты полученных
товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных
услуг. Начисляется в процентах к сумме невыполненного
обязательства, как правило, за каждый день просрочки.
В соответствии со ст.75 НК пеня - установленная денежная
сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый
агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов
или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с
перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние
по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах
сроки. Пеня представляет собой один из способов обеспечения
исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Сумма
соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате
сумм налога или сбора и независимо от применения других мер
обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а
также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах
и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки
исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со
следующего за установленным законодательством о налогах и сборах
дня уплаты налога или сбора.
Не начисляются пени на сумму недоимки, которую
налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению
налогового органа или суда были приостановлены операции
налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество
налогоплательщика. Подача заявления о предоставлении отсрочки
(рассрочки) по уплате налога, налогового кредита или
инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления
пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Пеня за каждый день
просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога
или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300
действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени
уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после
уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы
принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах
в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в
порядке, предусмотренном ст.46-48 НК.
В соответствии со ст.59 НК "Списание безнадежных долгов по
налогам и сборам" пеня, числящаяся за отдельными
налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами,
взыскание которой оказалось невозможным в силу причин
экономического, социального или юридического характера, признается
безнадежной и списывается в порядке, установленном: по федеральным
налогам и сборам - Правительством РФ; по региональным и местным
налогам и сборам - соответственно исполнительными органами
субъектов РФ и местного самоуправления.
Следует подчеркнуть, что уменьшают налоговую базу только
суммы пеней, уплаченные по договорам гражданско-правового
характера. Суммы уплаченных пеней за нарушение сроков уплаты
налогов (сборов) не могут уменьшать налоговую базу как
налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения, так и
налогоплательщиков, применяющих УСН.
Убытки (в хозяйственной практике) - выраженные в денежной
форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов,
принадлежащих физическим лицам или юридическим лицам. В
соответствии с п.2 ст.15 ГК под убытками понимаются расходы,
которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет
произвести для восстановления нарушенного права, утрата или
повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные
доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях
гражданского оборота, если бы его право не было нарушено
(упущенная выгода). Если лицо, нарушившее право, получило
вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе
требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в
размере не меньшем, чем такие доходы.
Для целей взимания налога на прибыль организаций, а также для
обложения налогом на доходы физических лиц доходов индивидуальных
предпринимателей в НК установлены правила переноса убытков на
будущее (об определении понятия "убыток для целей гл.25 НК" см.
п.8 ст.274 НК; о признании расходов (потерь) убытком
налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения налогом на
прибыль организаций, см. п.2 ст.268 НК; правила переноса убытков
на будущее для целей гл.25 НК установлены в п.10 и 11 ст.280,
ст.283 НК). О правилах переноса убытков на будущее при применении
УСН см. коммент. к п.6, 7 ст.346.18 НК;
4) от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы
не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст.249
НК (т.е. у данного налогоплательщика не относятся к доходам от
реализации).
Аренда представляет собой вид обязательств, обусловленный
договором аренды. По договору аренды (имущественного найма)
арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору
(нанимателю) имущество за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и
доходы, полученные арендатором в результате использования
арендованного имущества в соответствии с договором, являются его
собственностью (см. ст.606 ГК). В аренду могут быть переданы
земельные участки и другие обособленные природные объекты,
предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения,
оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не
теряют своих натуральных свойств в процессе их использования
(непотребляемые вещи).
В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие
определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в
качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре
условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не
согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается
заключенным (см. ст.607 ГК). Право сдачи имущества в аренду
принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также
лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в
аренду (см. ст.608 ГК). Договор аренды заключается на срок,
определенный договором. Если срок аренды в договоре не определен,
договор аренды считается заключенным на неопределенный срок.
Законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки
договора для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных
видов имущества. Договор аренды, заключенный на срок, превышающий
установленный законом предельный срок, считается заключенным на
срок, равный предельному (см. ст.610 ГК).
Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в
состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению
имущества. Имущество сдается в аренду вместе со всеми его
принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим
паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не
предусмотрено договором (см. ст.611 ГК). Передача имущества в
аренду не является основанием для прекращения или изменения прав
третьих лиц на это имущество. При заключении договора аренды
арендодатель обязан предупредить арендатора о всех правах третьих
лиц на сдаваемое в аренду имущество (сервитуте, праве залога и
т.п.). Неисполнение арендодателем этой обязанности дает арендатору
право требовать уменьшения арендной платы либо расторжения
договора и возмещения убытков (см. ст.613 ГК);
5) от предоставления в пользование прав на результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы
и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы
не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст.249
НК (т.е. у данного налогоплательщика не относятся к доходам от
реализации).
О значении понятий "интеллектуальная собственность",
"патент", "изобретение" см. подразд. 2.4;
6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и
другим долговым обязательствам;
7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на
формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и
на условиях, которые установлены ст.266, 267, 292, 294, 300, 324 и
324.1 НК (данная норма не может быть применена
налогоплательщиками, применяющими УСН, так как создание упомянутых
резервов вправе осуществлять только налогоплательщики, применяющие
метод начисления);
8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.251
НК. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, устанавливаемых с
учетом положений ст.40 НК, но не ниже определяемой в соответствии
с гл.25 НК остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и
не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу
(выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах
должна быть подтверждена налогоплательщиком получателем имущества
(работ, услуг) документально или путем проведения независимой
оценки.
Другими словами, к внереализационным доходам относятся доходы
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав (см. п.2 ст.248 НК), за исключением доходов, не
учитываемых при определении налоговой базы (см. ст.251 НК);
9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика
при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке,
предусмотренном ст.278 НК "Особенности определения налоговой базы
по доходам, полученным участниками договора простого
товарищества".
В тех случаях, когда налогоплательщики, применяющие УСН,
являются получателями дохода от участия в простом товариществе,
они должны руководствоваться нормами ст.278 НК.
Договор простого товарищества (договор о совместной
деятельности)договор, по которому двое или несколько лиц
(товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно
действовать без образования юридического лица для извлечения
прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.
Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для
осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только
индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации
(см. ст.1041 ГК). Если договор простого товарищества не связан с
осуществлением его участниками предпринимательской деятельности,
каждый товарищ отвечает по общим договорным обязательствам всем
своим имуществом пропорционально стоимости его вклада в общее
дело. По общим обязательствам, возникшим не из договора, товарищи
отвечают солидарно. Если договор простого товарищества связан с
осуществлением его участниками предпринимательской деятельности,
товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам
независимо от оснований их возникновения (см. ст.1047 ГК).
Кредитор участника договора простого товарищества вправе
предъявить требование о выделе его доли в общем имуществе в
соответствии со ст.255 ГК (см. ст.1049 ГК).
В соответствии с п.1 ст.278 НК для целей взимания налога на
прибыль организаций (целей гл.25 НК) не признается реализацией
товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в
том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников
простых товариществ.
Вкладом товарища (по договору простого товарищества)
признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги,
иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а
также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей
предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из
договора простого товарищества или фактических обстоятельств.
Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между
товарищами (см. ст.1042 ГК).
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве
собственности, а также произведенная в результате совместной
деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и
доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не
установлено законом или договором простого товарищества либо не
вытекает из существа обязательства. Внесенное товарищами
имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права
собственности, используется в интересах всех товарищей и
составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей
собственности, общее имущество товарищей (см. ст.1043 ГК).
В соответствии с п.2 ст.278 НК в случае, если хотя бы одним
из участников простого товарищества является российская
организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом
РФ, ведение налогового учета доходов и расходов в соответствии с
гл.25 НК такого товарищества должно осуществляться российским
участником независимо от того, на кого возложено ведение дел
простого товарищества в соответствии с договором.
Важно подчеркнуть, что в соответствии с п.2 ст.278 НК
законодатель предписывает возложить обязанность по ведению
налогового учета на российского участника простого товарищества. В
соответствии со ст.1043 ГК ведение бухгалтерского учета общего
имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих
в договоре простого товарищества юридических лиц (т.е.
бухгалтерский учет вправе вести любой участник, являющийся
юридическим лицом, даже если это иностранная организация).
Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему
согласию, а при недостижении согласия в порядке, устанавливаемом
судом. Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и
порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих
обязанностей, определяются договором простого товарищества (см.
ст.1043 ГК).
В соответствии со ст.1046 ГК порядок покрытия расходов и
убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей,
определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения
каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости
его вклада в общее дело. Соглашение, полностью освобождающее
кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или
убытков, ничтожно.
В соответствии с п.5 ст.278 НК при прекращении действия
договора простого товарищества его участники при распределении
дохода от деятельности простого товарищества не корректируют ранее
учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически
полученные ими при распределении дохода от деятельности простого
товарищества.
В соответствии с п.6 ст.278 НК при прекращении действия
договора простого товарищества и возврате имущества участникам
этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого
имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано
по договору простого товарищества, убытком для целей
налогообложения не признается.
Договор простого товарищества прекращается вследствие
оснований, установленных в п.1 ст.1050 ГК. При прекращении
договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и
(или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их
товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено
соглашением сторон. Товарищ, внесший в общую собственность
индивидуально определенную вещь, вправе при прекращении договора
простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему
этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и
кредиторов. С момента прекращения договора простого товарищества
его участники несут солидарную ответственность по неисполненным
общим обязательствам в отношении третьих лиц (см. п.2 ст.1050 ГК).

Правила налогообложения налогом на прибыль организаций при
возврате имущества участнику договора простого товарищества
(выделении ему доли) установлены в подп.5 п.1 ст.251 НК.
Налогоплательщики-организации, применяющие УСН, должны следовать
этим нормам в том случае, когда они получают (им возвращается)
имущество как участникам договора простого товарищества (договора
о совместной деятельности);
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном
(налоговом) периоде.
Понятие "доход прошлых лет" не разъяснено в действующих актах
законодательства о налогах и сборах. В законодательстве о
бухгалтерском учете использовано понятие "прибыль прошлых лет,
выявленная в отчетном году". В соответствии со ст.54 НК при
обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
относящейся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем
(отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств
производится в периоде совершения ошибки. Таким образом, доход
прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде, формирует
налоговую базу того периода, в котором он выявлен. При обнаружении
ошибок (искажений) в отчетных (налоговых) периодах после 1 января
2002 г. налогоплательщик по налогу на прибыль организаций
представляет уточненную налоговую декларацию по форме,
утвержденной приказом МНС России от 07.12.01 N БГ-3-02/542 (в ред.
от 12.07.02)*(58);
11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в
том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного ЦБ РФ.
Валютные ценности - термин, установленный в п.4 ст.1 Закона
РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном
контроле" (в ред. от 27.02.03)*(59). К валютным ценностям
относятся:
а) иностранная валюта;
б) ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы
(чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции,
облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в
иностранной валюте;
в) драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы
платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в
любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых
изделий, а также лома таких изделий;
г) природные драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды,
сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также
жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих
камней и лома таких изделий.
Порядок и условия отнесения изделий из драгоценных металлов и
природных драгоценных камней к ювелирным и другим бытовым изделиям
и лому таких изделий устанавливаются Правительством РФ.
Понятие "курсовая разница" установлено в Положении по
бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденному
приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н*(60). Курсовая разница
- разница между рублевой оценкой соответствующего актива или
обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по
оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за
отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства,
исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому
учету в отчетном периоде или отчетную дату составления
бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Для целей применения гл.25 НК положительной курсовой разницей
признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в
виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной
валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте
обязательств;
11.1) в виде суммовой разницы, возникающей у
налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований,
исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных
денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ,
услуг), имущественных прав, не соответствует фактически
поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Понятие "суммовая разница" не разъяснено ни в действующих
актах законодательства о налогах и сборах, ни в нормативных
документах государственных органов. Систематический анализ норм,
содержащихся в п.11 и 11.1 ст.250 НК, позволяет сделать вывод о
том, что данное понятие является понятием, схожим с понятием
"курсовая разница", применяемым в тех случаях, когда обязательства
и требования налогоплательщика установлены (номинированы) в
условных денежных единицах. Суммовая разница может быть как
положительная (в этом случае возникает внереализационный доход
налогоплательщика), так и отрицательная (в этом случае у
налогоплательщика возникают внереализационные расходы);
12) в виде основных средств и нематериальных активов,
безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами
РФ или с законодательством РФ атомными станциями для повышения их
безопасности, используемых не для производственных целей (данная
норма затрагивает только одну узкую категорию налогоплательщиков -
атомные электростанции, которые вряд ли могут соответствовать
условиям применения УСН);
13) в виде стоимости полученных материалов или иного
имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из
эксплуатации основных средств (за исключением случаев,
предусмотренных подп.19 п.1 ст.251 НК).
В соответствии с подп.19 п.1 ст.251 НК при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются
доходы в виде стоимости полученных сельскохозяйственными
товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов
сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные
водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет
средств бюджетов всех уровней.
В качестве доходов от реализации у налогоплательщиков,
применяющих УСН, стоимость материальных ценностей или иного
имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при
ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, следует
учитывать по рыночным ценам (см. п.6 ст.274 НК);
14) в виде использованных не по целевому назначению имущества
(в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в
рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде
благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений,
целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В
отношении бюджетных средств, использованных не по целевому
назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные
средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности,
целевые поступления или целевое финансирование, по окончании
налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего
учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме,
утверждаемой МНС России.
В соответствии со ст.289 БК нецелевое использование бюджетных
средств, выразившееся в направлении и использовании их на цели, не
соответствующие условиям получения указанных средств, определенным
утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о
бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным
правовым основанием их получения, влечет:
- наложение административного штрафа на должностных или
юридических лиц - получателей бюджетных средств в соответствии с
КоАП;
- изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств,
используемых не по целевому назначению;
- уголовные наказания при наличии состава преступления.
В соответствии с ст.165 БК Минфин России вправе взыскивать в
бесспорном порядке с лицевых счетов главных распорядителей,
распорядителей бюджетных средств и получателей средств
федерального бюджета бюджетные средства в размере бюджетных
средств, использованных не по целевому назначению. В соответствии
с п.2 ст.284 БК руководители органов Федерального казначейства и
их заместители (в соответствии с их полномочиями) в порядке,
установленном БК и иными федеральными законами, имеют право
списывать в бесспорном порядке суммы бюджетных средств,
используемых не по целевому назначению. В соответствии с п.2
ст.284.1 БК руководители органов, исполняющих бюджеты субъектов РФ
и местные бюджеты, и их заместители (в соответствии с их
полномочиями) в порядке, установленном БК, имеют право списывать в
бесспорном порядке суммы бюджетных средств, используемых не по
целевому назначению.
В связи с вступлением в силу с 1 июля 2002 г. КоАП,
применяются нормы об административной ответственности должностных
лиц и юридических лиц, установленные в ст.15.14 "Нецелевое
использование бюджетных средств". Использование бюджетных средств
получателем бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям
их получения, определенным в утвержденном бюджете, бюджетной
росписи, уведомлении о бюджетных ассигнованиях, смете доходов и
расходов либо в ином документе, являющемся основанием для
получения бюджетных средств, - влечет наложение административного
штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на
юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные
средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности,
целевые поступления или целевое финансирование, должны
представлять по окончании налогового периода (календарного года) в
налоговый орган по месту регистрации отчет о целевом использовании
средств. Отчет должен быть представлен по форме, утверждаемой МНС
России. Установлено, что отчет о целевом использовании полученных
средств представляется налогоплательщиками в составе Декларации по
налогу на прибыль организаций по форме, приведенной в Листе 14;
15) в виде использованных не по целевому назначению
полученных целевых денежных средств, предназначенных для
формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и
безопасности атомных электростанций, либо денежных средств,
полученных атомными станциями из указанных резервов (данная норма
имеет отношение только к одной категории налогоплательщиков -
атомным электростанциям). Следует иметь в виду, что организации,
эксплуатирующие атомные электростанции, должны составлять отчет о
целевом использовании имущества (в том числе денежных средств),
работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности,
целевых средств, целевого финансирования в соответствии с
Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль
организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.01 N
БГ-3-02/585 (в ред. от 09.09.02)*(61). Отчет подается в налоговые
органы по месту учета налогоплательщика при подаче налоговой
декларации;
16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде
произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда)
организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным
отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов
(вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением
случаев, предусмотренных подп.18 п.1 ст.251 НК).
Следует отметить, что в соответствии с изменениями,
внесенными Федеральным законом от 29.05.02 N 57-ФЗ в часть вторую
НК, ст.251 была изложена в новой редакции, но п.16 ст.250 НК не
был соответствующим образом изменен. В результате отсылка к
подп.18 п.1 ст.251 НК потеряла всякий смысл. Норма, ранее
содержавшаяся в подп.18 п.1 ст.251 в прежней редакции,
соответствует норме, содержащейся в подп.17 п.1 ст.251 в редакции
Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ.
В соответствии с п.1 ст.90 ГК уставный капитал общества с
ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов
его участников. Уставный капитал определяет минимальный размер
имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер
уставного капитала общества не может быть менее суммы,
определенной Федеральным законом от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах
с ограниченной ответственностью" (в ред. от 21.03.02)*(62). В
соответствии с п.4 ст.90 ГК, если по окончании второго или каждого
последующего финансового года стоимость чистых активов ООО
окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об
уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его
уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных
активов общества становится меньше определенного законом
минимального размера уставного капитала, общество подлежит
ликвидации.
В соответствии с п.1 ст.99 ГК уставный капитал акционерного
общества составляется из номинальной стоимости акций общества,
приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет
минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его
кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного
Федеральным законом от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных
обществах" (в ред. от 27.02.03)*(63). В соответствии с п.4 ст.99
ГК, если по окончании второго и каждого последующего финансового
года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного
капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в
установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если
стоимость указанных активов общества становится меньше
определенного законом минимального размера уставного капитала (см.
п.1 ст.99 ГК), общество подлежит ликвидации.
Уменьшение уставного капитала АО осуществляется в
соответствии со ст.101 ГК. АО вправе по решению общего собрания
акционеров уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной
стоимости акций либо путем покупки части акций в целях сокращения
их общего количества. Уменьшение уставного капитала общества
допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке,
определяемом Федеральным законом "Об акционерных обществах". При
этом кредиторы общества вправе потребовать досрочного прекращения
или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения
им убытков. Права и обязанности кредиторов кредитных организаций,
созданных в форме АО, определяются также законами, регулирующими
деятельность кредитных организаций. Уменьшение уставного капитала
АО путем покупки и погашения части акций допускается, если такая
возможность предусмотрена в уставе общества.
Таким образом, действующее гражданское законодательство
предусматривает две различных ситуации: 1) уменьшение уставного
(складочного) капитала, осуществляемое в соответствии с
требованиями действующего законодательства; 2) уменьшение
уставного (складочного) капитала, не связанное с требованиями
действующего законодательства. В ситуации первого типа возникает
доход, не учитываемый при определении налоговой базы (см. пп.17
п.1 ст.251 НК).
В ситуации второго типа возможны следующие варианты:
а) налогоплательщик-организация обязуется возвратить
стоимость соответствующей части взноса (вклада) своему акционеру
(участнику). В этом случае у организации-налогоплательщика не
возникает внереализационный доход в соответствии с п.16 ст.250 НК;

б) уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда)
организации-налогоплательщика осуществляется с одновременным
отказом от возврата соответствующей части взносов (вкладов)
акционерам (участникам) организации. Только такое уменьшение
уставного капитала или складочного фонда организации,
осуществленное не в связи с требованиями законодательства РФ,
приводит к возникновению внереализационного дохода.
Указанные нормы гл.25 НК распространяются как на организации,
применяющие общий режим налогообложения, так и на организации,
применяющие УСН;
17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее
уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады)
ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой
базы.
У налогоплательщика возникает внереализационный доход в виде
сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных
взносов (вкладов) только в случае, если такие взносы (вклады) уже
были учтены им в составе расходов при формировании налоговой базы
в текущем или предыдущих налоговых периодах.
При формировании налоговой базы по налогу на прибыль
организации в составе расходов учитываются, в частности, прочие
расходы, связанные с производством и реализацией (см. ст.264 НК).
Если налогоплательщик-организация получает возврат указанных сумм,
но эти суммы не были учтены в составе расходов для целей
налогообложения, то суммы таких поступлений не включаются в
доходы, учитываемые для целей налогообложения.
Некоммерческие организации (по ГК) - юридические лица, не
имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей
деятельности и не распределяющие полученную прибыль между
участниками (см. п.1 ст.50 ГК). Юридические лица, являющиеся
некоммерческими организациями, могут создаваться в форме
потребительских кооперативов (см. ст.116 ГК и ст.297 НК),
общественных или религиозных организаций (объединений),
финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных
фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.
Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую
деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению
целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.
Допускается создание объединений коммерческих и (или)
некоммерческих организаций в форме ассоциаций и союзов (см. п.3, 4
ст.50 ГК).
Некоммерческая организация считается созданной как
юридическое лицо с момента ее государственной регистрации в
установленном законом порядке, имеет в собственности или в
оперативном управлении обособленное имущество, отвечает (за
исключением учреждений) по своим обязательствам этим имуществом,
может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и
неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком
в суде (см. ст.3 Федерального закона "О некоммерческих
организациях").
Следует подчеркнуть, что некоммерческие организации при
соблюдении иных правил гл.26.2 НК вправе применять УСН;
18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства
перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой
давности или по другим основаниям, за исключением случаев,
предусмотренных подп.22 п.1 ст.251 НК (указанная норма
распространяется как на налогоплательщиков, применяющих общий
режим налогообложения, так и на организации, применяющие УСН).
Следует отметить, что в соответствии с изменениями,
внесенными Федеральным законом от 29.05.02 N 57-ФЗ в часть вторую
НК, ст.251 была изложена в новой редакции, но п.18 ст.250 НК не
был соответствующим образом изменен. В результате отсылка к
подп.22 п.1 ст.251 НК потеряла всякий смысл. Норма, ранее
содержавшаяся в подп.22 п.1 ст.251 в прежней редакции,
соответствует норме, содержащейся в подп.21 п.1 ст.251 в редакции
Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ.
К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы,
относятся, в частности, доходы в виде сумм кредиторской
задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней,
списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с
законодательством РФ или по решению Правительства РФ (см. подп.21
п.1 ст.251 НК).
Таким образом, к внереализационным доходам налогоплательщика
относятся только суммы списанной задолженности перед другими
кредиторами в связи с истечением срока исковой давности или по
другим основаниям.
Общий срок исковой давности устанавливается в 3 года (см.
ст.196 ГК). Для отдельных видов требований законом могут
устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные
или более длительные по сравнению с общим сроком. Правила ст.195,
198-207 ГК распространяются также на специальные сроки давности,
если законом не установлено иное (см. ст.197 ГК). Сроки исковой
давности и порядок их исчисления не могут быть изменены
соглашением сторон. Основания приостановления и перерыва течения
сроков исковой давности устанавливаются ГК и иными законами (см.
ст.198 ГК).
Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо
узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Изъятия из
этого правила устанавливаются ГК и иными законами. По
обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой
давности начинается по окончании срока исполнения. По
обязательствам, срок исполнения которых не определен либо
определен моментом востребования, течение исковой давности
начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить
требование об исполнении обязательства, а если должнику
предоставляется льготный срок для исполнения такого требования,
исчисление исковой давности начинается по окончании указанного
срока. По регрессным обязательствам течение исковой давности
начинается с момента исполнения основного обязательства (см.
ст.200 ГК).
Важно подчеркнуть, что перемена лиц в обязательстве не влечет
изменения срока исковой давности и порядка его исчисления (см.
ст.201 ГК).
В ГК установлены правила:
- приостановления течения срока исковой давности (ст.202);
- прерывания течения срока исковой давности (ст.203);
- течения срока исковой давности в случае оставления иска без
рассмотрения (ст.204);
- восстановления срока исковой давности (ст.205);
- исполнения обязанности по истечении срока исковой давности
(ст.206);
- применения исковой давности к дополнительным требованиям
(ст.207);
19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми
инструментами срочных сделок, с учетом положений ст.301-305 НК.
К внереализационным доходам относятся доходы, полученные от
операций с ФИСС, с учетом установленных в статьях гл.25 НК
следующих особенностей:
- налогообложения срочных сделок (ст.301);
- формирования доходов и расходов налогоплательщика по
операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке (ст.302);
- формирования доходов и расходов налогоплательщика по
операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке
(ст.303);
- определения налоговой базы по операциям с ФИСС (ст.304);
- оценки для целей налогообложения операций с ФИСС (ст.305).
Кроме того, при осуществлении налогового учета доходов от
операций с ФИСС при применении кассового метода следует
руководствоваться нормами ст.327 НК, а также следующих статей НК:
328 (при получении доходов в виде процентов), 329 (при реализации
ценных бумаг), 330 (для страховых организаций), 331 (для банков),
332 (при исполнении договора доверительного управления
имуществом), 333 (при заключении сделок РЕПО с ценными бумагами);
20) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей
и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации,
т.е. стоимости тех ценностей и имущества, которые не были отражены
в бухгалтерском и налоговом учете на дату проведения
инвентаризации.
Инвентаризация - проверка наличия и состояния материальных
ценностей. Должностные лица налоговых органов, осуществляющие
выездную налоговую проверку, в соответствии со ст.89 НК могут при
необходимости проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика
(организаций и индивидуальных предпринимателей). Приказом Минфина
России и МНС России от 10.03.99 N 20н, ГБ-3-04/39*(65) утверждено
Положение о порядке проведения инвентаризации имущества
налогоплательщиков при налоговой проверке.
Распоряжение о проведении инвентаризации имущества
налогоплательщика при выездной налоговой проверке, порядке и
сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии
принимает руководитель государственной налоговой инспекции (его
заместитель) по месту нахождения налогоплательщика, а также по
месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и
транспортных средств. Распоряжение регистрируется в журнале
регистрации распоряжений о проведении инвентаризации.
Для целей инвентаризации к имуществу налогоплательщика
относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые
вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары,
прочие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и
иные финансовые активы. В перечень имущества, подлежащего
инвентаризации, может быть включено любое имущество
налогоплательщика независимо от его местонахождения.
Инвентаризация имущества организации производится по его
местонахождению и по каждому материально ответственному лицу.
Основными целями инвентаризации являются:
а) выявление фактического наличия имущества и неучтенных
объектов, подлежащих налогообложению;
б) сопоставление фактического наличия имущества с данными
бухгалтерского учета;
в) проверка полноты отражения в учете обязательств.
Налоговые органы вправе привлекать для проведения
инвентаризации имущества налогоплательщика экспертов, переводчиков
и других специалистов.
Установлены специальные правила по проведению инвентаризации
следующих видов имущества: а) основных средств; б) нематериальных
активов; в) финансовых вложений; г) товарно-материальных
ценностей; д) незавершенного производства и расходов будущих
периодов; е) животных и молодняка животных; ж) денежных средств,
денежных документов и бланков документов строгой отчетности; з)
расчетов.
В соответствии со ст.12 Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 10.01.03)*(66) для
обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить
инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой
проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и
оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются
руководителем организации, за исключением случаев, когда
проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно: 1) при передаче
имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании
государственного или муниципального унитарного предприятия; 2)
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; 3) при смене
материально ответственных лиц; 4) при выявлении фактов хищения,
злоупотребления или порчи имущества; 5) в случае стихийного
бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных
экстремальными условиями; 6) при реорганизации или ликвидации
организации; 7) в других случаях, предусмотренных
законодательством РФ.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на
счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма
зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной
организации - на увеличение финансирования (фондов);
б) недостача имущества и его порча в пределах норм
естественной убыли относятся на издержки производства или
обращения, сверх норм- на счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во
взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его
порчи списываются на финансовые результаты организации, а у
бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов);
21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и
книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при
списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подп.43 и
44 п.1 ст.264 НК.
Подпункт 21 ст.250 НК был дополнительно введен Федеральным
законом от 29.05.02 N 57-ФЗ. Установленная норма затрагивает
только одну категорию налогоплательщиков - лиц, производящих и
реализующих продукцию средств массовой информации и книжную
продукцию. Основные понятия, относящиеся к средствам массовой
информации (СМИ), установлены в ст.2 Закона РФ "О средствах
массовой информации" от 27.12.91 N 2124-1 (в ред. от
25.07.02)*(67).
Продукция средства массовой информации - тираж или часть
тиража отдельного номера периодического печатного издания,
отдельный выпуск радио-, теле-, кинохроникальной программы, тираж
или часть тиража аудио или видеозаписи программы. Массовая
информация - предназначенные для неограниченного круга лиц
печатные, аудио-, аудиовизуальные и иные сообщения и материалы.
Средство массовой информации (СМИ) - периодическое печатное
издание, радио-, теле-, видеопрограмма, кинохроникальная
программа, иная форма периодического распространения массовой
информации. Периодическое печатное издание - газета, журнал,
альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название,
текущий номер и выходящее в свет не реже 1 раза в год.
Распространение продукции средства массовой информации - продажа
(подписка, доставка, раздача) периодических печатных изданий,
аудио- или видеозаписей программ, трансляция радио-, телепрограмм
(вещание), демонстрация кинохроникальных программ. Редакция
средства массовой информации - организация, учреждение,
предприятие либо гражданин, объединение граждан, осуществляющие
производство и выпуск средства массовой информации.
Понятие "книжная продукция", использованное в п.21 ст.250 НК,
не разъяснено в актах законодательства о налогах и сборах РФ. В
других нормативных документах используется схожее понятие
"продукция издательств" (код 2210000 по Общероссийскому
классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг
ОК 004-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от
06.08.93 N 17 "О принятии и введении в действие Правил
сертификации" (в ред. от 05.07.02)*(68)).
О порядке замены при возврате продукции СМИ и книжной
продукции см. подп.43 п.1 ст.246 НК, а о порядке и основаниях
списания такой продукции подп.44 п.1 ст.246 НК.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

При определении объекта налогообложения организациями,
применяющими УСН, не учитываются доходы, предусмотренные ст.251
НК.
В ст.251 НК определены виды доходов, не учитываемых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с п.1 ст.251 НК при определении налоговой базы
не учитываются следующие доходы:
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг,
которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты
товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и
расходы по методу начисления (данная норма не может быть
использована организациями, применяющими УСН, так как такие
организации обязаны применять кассовый метод);
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в
форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
Залог - способ обеспечения исполнения обязательств,
применение которого регламентировано нормами ст.334-358 ГК. В
соответствии со ст.334 ГК в силу залога кредитор по обеспеченному
залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае
неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение
из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими
кредиторами лица, которому принадлежит это имущество
(залогодателя), за изъятиями, установленными законом.
Залогодержатель имеет право получить на тех же началах
удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение
заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно
застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по
причинам, за которые залогодержатель отвечает. Залог может
возникать как в силу договора, так и на основании закона при
наступлении указанных в нем обстоятельств, если в законе
предусмотрено, какое имущество и для обеспечения исполнения какого
обязательства признается находящимся в залоге.
Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе
вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества,
изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью
кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении
вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка
которых другому лицу запрещена законом. Залог отдельных видов
имущества, в частности имущества граждан, на которое не
допускается обращение взыскания, может быть законом запрещен или
ограничен (см. ст.336 ГК). Если иное не предусмотрено договором,
залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к
моменту удовлетворения, в частности, проценты, неустойку,
возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также
возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание
заложенной вещи и расходов по взысканию (см. ст.337 ГК).
Залог имущества представляет собой также способ обеспечения
исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Задаток - способ обеспечения исполнения обязательств,
применение которого регламентировано нормами ст.380, 381 ГК.
Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из
договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору
платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в
обеспечение его исполнения (см. п.1 ст.380 ГК). Соглашение о
задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в
письменной форме (см. п.2 ст.380 ГК). Важно отметить, что в случае
сомнения в отношении того, является ли сумма, уплаченная в счет
причитающихся со стороны по договору платежей, задатком, в
частности вследствие несоблюдения правила, установленного п.2
ст.380 ГК, эта сумма считается уплаченной в качестве аванса, если
не доказано иное (см. п.3 ст.380 ГК).
Последствия прекращения и неисполнения обязательства,
обеспеченного задатком, установлены в ст.381 ГК. При прекращении
обязательства до начала его исполнения по соглашению сторон либо
вследствие невозможности исполнения (см. ст.416 ГК) задаток должен
быть возвращен. Если за неисполнение договора ответственна
сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Если за
неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток,
она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. Сверх
того, сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана
возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в
договоре не предусмотрено иное;
3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных
прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов
(вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации
(включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над
их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).
В соответствии с подп.4 п.3 ст.39 НК не признается
реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая
передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в
уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ,
вклады по договору простого товарищества (договору о совместной
деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
Доход (не учитываемый для целей налогообложения прибыли) в
виде превышения цены размещения акций над их номинальной
стоимостью может возникнуть в результате увеличения уставного
капитала общества.
В соответствии со ст.28 Федерального закона "Об акционерных
обществах" уставный капитал общества может быть увеличен путем
увеличения номинальной стоимости акций или размещения
дополнительных акций. Решение об увеличении уставного капитала
общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается
общим собранием акционеров. Решение об увеличении уставного
капитала общества путем размещения дополнительных акций
принимается общим собранием акционеров или советом директоров
(наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом
общества ему предоставлено право принимать такое решение.
Увеличение уставного капитала общества путем размещения
дополнительных акций может осуществляться за счет имущества
общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения
номинальной стоимости акций осуществляется только за счет
имущества общества. Сумма, на которую увеличивается уставный
капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать
разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой
уставного капитала и резервного фонда общества. При увеличении
уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения
дополнительных акций эти акции распределяются среди всех
акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же
категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат,
пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Увеличение
уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения
дополнительных акций, в результате которого образуются дробные
акции, не допускается.
Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым
от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд)
организации, установлены в ст.277 НК;
4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в
пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества
или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе
(выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при
распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или
товарищества между его участниками.
Данная норма затрагивает только участников хозяйственных
обществ или товариществ, являющихся налогоплательщиками по налогу
на прибыль организаций. В тех случаях, когда участником
хозяйственного общества или товарищества является физическое лицо,
может возникать доход, являющийся объектом налогообложения по
налогу на доходы физических лиц.
В соответствии с подп.5 п.3 ст.39 НК не признается
реализацией товаров передача имущества в пределах первоначального
взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при
выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а
также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного
общества или товарищества между его участниками.
В соответствии с действующим гражданским законодательством
"выход (выбытие) из хозяйственного общества или товарищества"
возможны только из обществ с ограниченной и дополнительной
ответственностью, а также полных товариществ и товариществ на
вере. Выход акционера из АО законом не предусмотрен. Акционер
может выйти из числа участников АО только путем продажи или иного
отчуждения принадлежащих ему акций.
Выход участника ООО из общества регламентирован в ст.94 ГК.
Участник ООО вправе в любое время выйти из общества независимо от
согласия других его участников. При этом ему должна быть выплачена
стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном
капитале общества, в порядке, способом и в сроки, которые
предусмотрены Федеральным законом "Об обществах с ограниченной
ответственностью" и учредительными документами общества.
Выход участника из ООО в ст.26 указанного Федерального закона
регламентирован следующим образом. Участник общества вправе в
любое время выйти из общества независимо от согласия других его
участников или общества. В случае выхода участника общества из
общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления
о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить
участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества,
действительную стоимость его доли, определяемую на основании
данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение
которого было подано заявление о выходе из общества, либо с
согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же
стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный
капитал общества - действительную стоимость части его доли,
пропорциональной оплаченной части вклада. Общество обязано
выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из
общества, действительную стоимость его доли или выдать ему в
натуре имущество такой же стоимости в течение 6 месяцев с момента
окончания финансового года, в течение которого подано заявление о
выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом
общества. Действительная стоимость доли участника общества
выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов
общества и размером уставного капитала общества. В случае, если
такой разницы недостаточно для выплаты участнику общества,
подавшему заявление о выходе из общества, действительной стоимости
его доли, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на
недостающую сумму.
Исключение участника из ООО допускается только в судебном
порядке по требованию других участников, доли которых в
совокупности составляют не менее 10% уставного капитала, и только
при условии, что исключаемый участник грубо нарушает свои
обязанности участника либо своими действиями (бездействием) делает
невозможной деятельность общества или существенно ее затрудняет
(см. ст.10 Федерального закона "Об обществах с ограниченной
ответственностью"). Основанием для исключения участника из
общества может служить систематическое уклонение без уважительных
причин от участия в общем собрании участников общества, лишающее
общество возможности принимать решения по вопросам, требующим
единогласия всех его участников (см. п.17 постановления Пленума
Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от
09.12.99 N 90/14 "О некоторых вопросах применения Федерального
закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"*(69)).
Выход участника из полного товарищества регламентирован в
ст.77 ГК. Участник полного товарищества вправе выйти из него,
заявив об отказе от участия в товариществе. Отказ от участия в
полном товариществе, учрежденном без указания срока, должен быть
заявлен участником не менее чем за 6 месяцев до фактического
выхода из товарищества. Досрочный отказ от участия в полном
товариществе, учрежденном на определенный срок, допускается лишь
по уважительной причине. Соглашение между участниками товарищества
об отказе от права выйти из товарищества ничтожно.
Последствия выбытия участника из полного товарищества
установлены в ст.78 ГК. Участнику, выбывшему из полного
товарищества, выплачивается стоимость части имущества
товарищества, соответствующей доле этого участника в складочном
капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором. По
соглашению выбывающего участника с остающимися участниками выплата
стоимости имущества может быть заменена выдачей имущества в
натуре. Причитающаяся выбывающему участнику часть имущества
товарищества или ее стоимость определяется по балансу,
составляемому, за исключением случая, предусмотренного в ст.80 ГК,
на момент его выбытия (см. п.1 ст.78 ГК).
Ликвидация организации (юридического лица) - прекращение
юридического лица без перехода прав и обязанностей в порядке
правопреемства к другим лицам. В соответствии с п.2 ст.61 ГК
юридическое лицо может быть ликвидировано:
- по решению его учредителей (участников) либо органа
юридического лица, уполномоченного на то учредительными
документами, в том числе в связи: 1) с истечением срока, на
который создано юридическое лицо; 2) с достижением цели, ради
которой оно создано; 3) с признанием судом недействительной
регистрации юридического лица в связи с допущенными при его
создании нарушениями закона или иных правовых актов, если эти
нарушения носят неустранимый характер;
- по решению суда в случае осуществления деятельности без
надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной
законом, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями
закона или иных правовых актов, либо при систематическом
осуществлении общественной или религиозной организацией
(объединением), благотворительным или иным фондом деятельности,
противоречащей его уставным целям, а также в иных случаях,
предусмотренных ГК.
Налоговые последствия ликвидации юридического лица определены
в ст.49 НК "Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
(пеней, штрафов) при ликвидации организации". Обязанность по
уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации
исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств
указанной организации, в том числе полученных от реализации ее
имущества. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том
числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для
исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов,
причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна
быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в
пределах и порядке, установленном законодательством РФ.
Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при
ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой
организации определяется гражданским законодательством РФ.
Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных
этой организацией налогов или сборов и (или) пеней, штрафов, то
указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности
ликвидируемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам)
налоговым органом не позднее 1 месяца со дня подачи заявления
налогоплательщика-организации. Подлежащая зачету сумма излишне
уплаченных налогов и сборов (пеней, штрафов) распределяется по
бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам
задолженности по налогам и сборам (пеням, штрафам) перед
соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами. При
отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению
обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и
штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и
сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не
позднее 1 месяца со дня подачи заявления
налогоплательщика-организации. Если ликвидируемая организация
имеет суммы излишне взысканных налогов или сборов, а также пеней и
штрафов, то указанные суммы подлежат возврату
налогоплательщику-организации не позднее 1 месяца со дня подачи
заявления налогоплательщика-организации.
Распределение имущества ликвидируемой организации между ее
участниками (акционерами) производится только после завершения
расчетов с ее кредиторами. В случае ликвидации АО, распределение
имущества производится после выплаты по акциям, которые должны
быть выкуплены на основании ст.75 Федерального закона "Об
акционерных обществах", и выплаты начисленных, но не выплаченных
дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом
общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям (см.
ст.23 Федерального закона "Об акционерных обществах").
Таким образом, у налогоплательщика (участника ликвидируемого
хозяйственного общества или товарищества, либо выходящего из
общества или товарищества) доходом, учитываемым при определении
налоговой базы, будет разница между полученной суммой (в
результате ликвидации или выхода) и суммой первоначального взноса.
Применительно к товариществам и обществам с ограниченной
(дополнительной) ответственностью первоначальный взнос
определяется исходя из номинальной стоимости вкладов
участников-учредителей, указанной в учредительном договоре
товарищества (общества). Стоимость вклада участника может
увеличиться в связи с осуществлением дополнительных взносов либо
за счет иных источников, в частности за счет добавочного капитала,
но для расчета налоговой базы учитывается только стоимость
первоначального взноса (без учета повышения номинальной стоимости
доли). Применительно к акционерным обществам сумма первоначального
взноса определяется как совокупная номинальная стоимость акций
первого выпуска, приобретенных акционером при учреждении АО;
5) в виде имущества, имущественных прав и (или)
неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в
пределах первоначального взноса участником договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или его
правопреемником в случае выделения его доли из имущества,
находящегося в общей собственности участников договора, или
раздела такого имущества.
Имущество простого товарищества является общей (долевой)
собственностью товарищей (участников). Раздел имущества,
находящегося в долевой собственности, и выдел из него доли
регламентирован в ст.252 ГК. Имущество, находящееся в долевой
собственности, может быть разделено между ее участниками по
соглашению между ними. Участник долевой собственности вправе
требовать выдела своей доли из общего имущества. При недостижении
участниками долевой собственности соглашения о способе и условиях
раздела общего имущества или выдела доли одного из них участник
долевой собственности вправе в судебном порядке требовать выдела в
натуре своей доли из общего имущества. Если выдел доли в натуре не
допускается законом или невозможен без несоразмерного ущерба
имуществу, находящемуся в общей собственности, выделяющийся
собственник имеет право на выплату ему стоимости его доли другими
участниками долевой собственности. Несоразмерность имущества,
выделяемого в натуре участнику долевой собственности, его доле в
праве собственности устраняется выплатой соответствующей денежной
суммы или иной компенсацией. Выплата участнику долевой
собственности остальными собственниками компенсации вместо выдела
его доли в натуре допускается с его согласия. В случаях, когда
доля собственника незначительна, не может быть реально выделена и
он не имеет существенного интереса в использовании общего
имущества, суд может и при отсутствии согласия этого собственника
обязать остальных участников долевой собственности выплатить ему
компенсацию. С получением компенсации собственник утрачивает право
на долю в общем имуществе.
В соответствии с подп.6 п.3 ст.39 НК не признается
реализацией товаров передача имущества в пределах первоначального
взноса участнику договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела
его доли из имущества, находящегося в общей собственности
участников договора, или раздела такого имущества.
К доходам данного типа, не учитываемым при определении
налоговой базы, относятся только суммы стоимости выделяемого или
разделяемого имущества (либо сумма денежной компенсации),
получаемые участником (товарищем), не превышающие сумму стоимости
(оценки) его первоначального вклада.
Таким образом, доходом, учитываемым при определении налоговой
базы,является разница между суммой, полученной участником при
выделе или разделе имущества, и суммой первоначального взноса
(вклада). Сумма первоначального взноса конкретного участника
договора простого товарищества (денежная оценка первоначального
вклада товарища) определяется по соглашению между товарищами при
создании простого товарищества (заключении договора о совместной
деятельности). За время осуществления совместной деятельности
стоимость вклада участника может увеличиться в связи с
осуществлением дополнительных взносов либо за счет иных
источников, но для расчета налоговой базы учитывается только
стоимость первоначального взноса;
6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде
безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном
Федеральным законом от 04.05.99 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи
(содействии) Российской Федерации и внесении изменений и
дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о
налогах и об установлении льгот по платежам в государственные
внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи
(содействия) Российской Федерации" (в ред. от 10.01.03)*(70).
Данная норма затрагивает только налогоплательщиков,
получающих любые виды имущества в виде безвозмездной помощи, в
соответствии с указанным Федеральным законом. В указанном
Федеральном законе даны определения понятий "безвозмездная помощь
(содействие)", "техническая помощь (содействие)", "гуманитарная
помощь (содействие)". Для целей налогообложения эти понятия
применяются в том значении, в котором они используются в этом
Федеральном законе.
Безвозмездная помощь (содействие) - средства, товары,
предоставляемые Российской Федерации, субъектам РФ, органам
государственной власти и органам местного самоуправления,
юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы
и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической
помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными
государствами, их федеративными или муниципальными образованиями,
международными и иностранными учреждениями или некоммерческими
организациями, на которые имеются удостоверения (документы),
подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и
услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию).
Техническая помощь (содействие) - вид безвозмездной помощи
(содействия), предоставляемой в целях оказания поддержки в
осуществлении экономической, социальной реформ и осуществления
разоружения путем проведения конверсии, утилизации вооружения и
военной техники, проведения радиационно-экологических мероприятий
по обращению с радиоактивными отходами, отработанным ядерным
топливом и другими ядерными материалами, ранее накопленными и
(или) образующимися при эксплуатации и выводе из нее объектов
мирного и военного использования атомной энергии, а также путем
проведения исследований, обучения, обмена специалистами,
аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, поставок
оборудования и других материально-технических средств по проектам
и программам, которые зарегистрированы в порядке, установленном
Правительством РФ.
Гуманитарная помощь (содействие) - вид безвозмездной помощи
(содействия), предоставляемой для оказания медицинской и
социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным,
пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных
происшествий группам населения, для ликвидации последствий
стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на
транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи
(содействия).
Для целей применения Федерального закона от 04.05.99 N 95-ФЗ
дополнительно установлено значение понятия "удостоверение".
Удостоверение - документ, подтверждающий принадлежность средств,
товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи
(содействию), составленный по форме и выдаваемый в порядке,
которые определяются Правительством РФ. Налоговые и таможенные
льготы для всех участников реализации программ оказания
безвозмездной помощи (содействия), предусмотренные указанным
Федеральным законом, предоставляются только при наличии
удостоверения. В случае предоставления технической помощи
(содействия) для выдачи удостоверения необходимо наличие
зарегистрированного проекта или программы такой помощи
(содействия). Форму и порядок регистрации проектов и программ
технической помощи (содействия), порядок оказания гуманитарной
помощи (содействия), а также порядок контроля за использованием
средств гуманитарной и (или) технической помощи (содействия)
определяет Правительство РФ.
Постановлениями Правительства РФ утверждены:
- порядок регистрации проектов и программ технической помощи
(содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность
средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию),
а также осуществления контроля за ее целевым использованием (от
17.09.99 N 1046 (в ред. от 06.09.2000)*(71));
- порядок оказания гуманитарной помощи (содействия)
Российской Федерации (от 04.12.99 N 1335 (в ред. от
26.09.01)*(72)).
Не могут относиться к безвозмездной гуманитарной и (или)
технической помощи (содействию) подакцизные товары (продукция).
Продажа безвозмездной помощи (полная или частичная) запрещается
(см. ст.1 Федерального закона от 04.05.99 N 95-ФЗ).
В случае нецелевого использования безвозмездной помощи
(содействия) ее получатель, использующий предоставленные ему
налоговые, таможенные и другие льготы, уплачивает суммы налогов и
других обязательных платежей в бюджеты всех уровней, а также
начисленные на эти суммы пени и штрафы по действующим ставкам (см.
ст.4 Федерального закона от 04.05.99 N 95-ФЗ);
Следует подчеркнуть, что в комментируемой норме речь идет не
о международных договорах РФ, затрагивающих вопросы
налогообложения, а о любых международных договорах РФ,
предусматривающих безвозмездную поставку товаров как российским
организациям, так и иностранным организациям, являющимся
налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций. Например,
безвозмездную поставку отдельных видов товаров (материалов,
нематериальных активов) предусматривают следующие международные
соглашения (договоры) РФ:
- Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Королевства Норвегия о реконструкции открытого акционерного
общества "Кольская горно-металлургическая компания" (Москва, 19
июня 2001 г.);
- Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Соединенных Штатов Америки о безвозмездном предоставлении
сельскохозяйственных товаров в рамках закона Соединенных Штатов
Америки "Продовольствие во имя прогресса" (Москва, 28 февраля 2000
г.);
- Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Соединенных Штатов Америки об утилизации плутония, заявленного как
плутоний, не являющийся более необходимым для целей обороны,
обращении с ним и сотрудничестве в этой области (Москва, 29
августа 2000 г. - Вашингтон, 1 сентября 2000 г.; не
ратифицировано);
- Соглашение между Правительством РФ и Организацией
Объединенных Наций по вопросам образования, науки и культуры
(ЮНЕСКО) об условиях выполнения проектов, осуществляемых в
Российской Федерации при содействии ЮНЕСКО (Москва, 13 мая 1999
г.);
- Соглашение о сотрудничестве в решении проблем ВИЧ-инфекции
(Москва, 25 ноября 1998 г.);
- Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины
о взаимном обмене топографо-геодезическими, картографическими и
аэрокосмическими материалами (Киев, 26 апреля 1994 г.);
- Соглашение о сотрудничестве и взаимодействии в области
изучения землетрясений и прогнозирования сейсмической опасности
(Москва, 24 сентября 1993 г.);
- Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Французской Республики о сотрудничестве в области безопасности и
мониторинга радиационной обстановки при транспортировке,
складировании и уничтожении ядерного оружия в России (Париж, 12
ноября 1992 г.);
- Договор между Союзом Советских Социалистических Республик и
Федеративной Республикой Германией об условиях временного
пребывания и планомерного вывода советских войск с территории
Федеративной Республики Германии от 12 октября 1990 г.
- Конвенция о помощи в случае ядерной аварии или радиационной
аварийной ситуации (Вена, 26 сентября 1986 г.);
8) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по
решению органов исполнительной власти всех уровней (норма касается
только бюджетных учреждений, получающих любые виды имущества по
решениям органов исполнительной власти РФ всех уровней; бюджетные
учреждения не могут применять УСН, так как доля других организаций
в их уставных (складочных) капиталах всегда выше 25%).
Бюджетное учреждение - организация, созданная органами
государственной власти Российской Федерации, органами
государственной власти субъектов РФ, органами местного
самоуправления для осуществления управленческих,
социально-культурных, научно-технических или иных функций
некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из
соответствующего бюджета или бюджета государственного
внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.
Организации, наделенные государственным или муниципальным
имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса
федерального казенного предприятия, в целях БК признаются
бюджетными учреждениями (п.1, 2 ст.161 БК).
Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в
соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Федеральное
казначейство РФ либо другой орган, исполняющий бюджет, совместно с
главными распорядителями бюджетных средств определяет права
бюджетного учреждения по перераспределению расходов по предметным
статьям и видам расходов при исполнении сметы. Бюджетное
учреждение при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно
в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников
(см. п.6 ст.161 БК);
9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего
комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с
исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору
или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения
затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если
такие затраты не подлежат включению в состав расходов
комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится
комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Данные нормы затрагивают комиссионеров, агентов или иных
поверенных, получающих от своих комитентов, принципалов или иных
доверителей имущество и (или) денежные средства для целей
осуществления деятельности по договору.
К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы,
относятся поступившие не в качестве вознаграждения комиссионеру,
агенту и (или) иному поверенному:
- имущество (включая денежные средства) в связи с исполнением
обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому
аналогичному договору;
- суммы денежных средств в счет возмещения затрат,
произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за
комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты
не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и
(или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных
договоров.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по
поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить
одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает
права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был
назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные
отношения по исполнению сделки. Договор комиссии может быть
заключен на определенный срок или без указания срока его действия,
с указанием или без указания территории его исполнения, с
обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право
совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых
поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями
или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся
предметом комиссии. Законом и иными правовыми актами могут быть
предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии (см.
ст.990 ГК).
Комиссионное вознаграждение - вознаграждение, которое
комитент обязан уплатить комиссионеру, а в случае, когда
комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки
третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в
размере и в порядке, установленных в договоре комиссии. Если
договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не
предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен
исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после
исполнения договора комиссии в размере, определяемом в
соответствии с п.3 ст.424 ГК. Если договор комиссии не был
исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер
сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на
возмещение понесенных расходов (см. ст.991 ГК).
Агентский договор - договор, по которому одна сторона (агент)
обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны
(принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за
счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке,
совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет
принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя
бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в
непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке,
совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала,
права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В
случаях, когда в агентском договоре, заключенном в письменной
форме, предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок
от имени принципала, последний в отношениях с третьими лицами не
вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий,
если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об
ограничении полномочий агента. Агентский договор может быть
заключен на определенный срок или без указания срока его действия.
Законом могут быть предусмотрены особенности отдельных видов
агентского договора (см. ст.1005 ГК).
Агентское вознаграждение - вознаграждение, которое принципал
обязан уплатить агенту в размере и в порядке, установленных в
агентском договоре. Если в агентском договоре размер агентского
вознаграждения не предусмотрен, и он не может быть определен
исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в
размере, определяемом в соответствии с п.3 ст.424 ГК. При
отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского
вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в
течение недели с момента предоставления ему агентом отчета за
прошедший период, если из существа договора или обычаев делового
оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения (см.
ст.1006 ГК).
В п.3 ст.424 ГК определено, что в случаях, когда в возмездном
договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя
из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по
цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за
аналогичные товары, работы или услуги.
Важно подчеркнуть, что если комитент (принципал или иной
доверитель) компенсирует комиссионеру (агенту или иному
уполномоченному лицу) расходы, которые у этого лица подлежат
включению в состав расходов для целей налогообложения, то суммы
полученной компенсации у этого лица будут рассматриваться как
доходы, учитываемые для целей определения налоговой базы;
10) в виде средств или иного имущества, которые получены по
договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного
имущества независимо от формы оформления заимствований, включая
ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или
иного имущества, которые получены в счет погашения таких
заимствований.
Таким образом, к доходам, не учитываемым при определении
налоговой базы, у налогоплательщиков, применяющих УСН, относятся
поступления в виде средств или иного имущества, которые получены:
- по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств
или иного имущества независимо от формы оформления заимствований,
включая ценные бумаги по долговым обязательствам);
- в счет погашения таких заимствований.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в
собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить
займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное
количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или
других вещей (см. п.1 ст.807 ГК). Иностранная валюта и валютные
ценности могут быть предметом договора займа на территории РФ с
соблюдением правил ст.140, 141 и 317 ГК (см. ст.807 ГК).
Договор займа между гражданами должен быть заключен в
письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз
установленный законом МРОТ, а в случае, когда займодавцем является
юридическое лицо,независимо от суммы. В подтверждение договора
займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или
иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем
определенной денежной суммы или определенного количества вещей
(см. ст.808 ГК).
Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) - норматив,
устанавливаемый актами федерального законодательства РФ. В ряде
актов законодательства РФ о налогах и сборах используется
эквивалентный термин "размер минимальной месячной оплаты труда
(ММОТ)". В настоящее время применяется для взимания: налога с
имущества переходящего в порядке наследования или дарения;
государственной пошлины; отдельных видов сборов. В соответствии со
ст.5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном
размере оплаты труда" (в ред. от 26.11.02)*(73) установлено, что
до внесения изменений в соответствующие федеральные законы,
определяющие порядок исчисления налогов, сборов, штрафов и иных
платежей, исчисление налогов, сборов, штрафов и иных платежей,
осуществляемое в соответствии с законодательством РФ в зависимости
от минимального размера оплаты труда, производится с 1 июля 2000
г. по 31 декабря 2000 г. исходя из базовой суммы, равной 83 руб.
49 коп., с 1 января 2001 г. - исходя из базовой суммы, равной 100
руб.
Кредитный договор - договор, по которому банк или иная
кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные
средства (кредит) заемщику в размере и на условиях,
предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить
полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. К отношениям
по кредитному договору применяются правила, предусмотренные для
займа, если иное не предусмотрено правилами ст.819-821 ГК и не
вытекает из существа кредитного договора (см. ст.819 ГК).
Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме.
Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного
договора. Такой договор считается ничтожным (см. ст.820 ГК).
Заимствования могут быть предоставлены (получены) также в
формах товарного или коммерческого кредита.
Товарный кредит - заключенный сторонами договор,
предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой
стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного
кредита). К такому договору применяются правила, предусмотренные
для займа, если иное не предусмотрено таким договором и не
вытекает из существа обязательства. Условия о количестве, об
ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об
упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с
правилами о договоре купли-продажи товаров (см. ст.465-485), если
иное не предусмотрено договором товарного кредита (см. ст.822 ГК).

Договорами, исполнение которых связано с передачей в
собственность другой стороне денежных сумм или других вещей,
определяемых родовыми признаками, может предусматриваться
предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной
оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг
(коммерческий кредит), если иное не установлено законом. К
коммерческому кредиту соответственно применяются правила гл.42 ГК,
если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого
возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу
такого обязательства (см. ст.823 ГК).
Таким образом, у налогоплательщиков, применяющих УСН, к
доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся
как поступления средств в виде заимствований, так и поступления в
виде возврата средств по вышеуказанным договорам. Однако, доход,
полученный в виде процентов по таким договорам, относится к
доходам, учитываемым при определении налоговой базы (см. ст.328
НК);
11) в виде имущества, полученного российской организацией
безвозмездно:
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли)
передающей организации (данная норма может быть использована
только организациями, чей уставный (складочный) капитал (фонд) на
100% состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; в
противном случае в соответствии с подп.14 п.3 ст.346.12 НК
организация-налогоплательщик не вправе применять УСН);
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли)
получающей организации (организации, применяющие УСН, могут
владеть более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда)
дочерней организации);
- от физического лица, если уставный (складочный) капитал
(фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада
(доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей
налогообложения только в том случае, если в течение 1 года со дня
его получения указанное имущество (за исключением денежных
средств) не передается третьим лицам. Другими словами, для того,
чтобы полученное имущество не признавалось доходом для целей
налогообложения, оно либо должно оставаться в собственности
получившей стороны, либо может быть возвращено передавшей стороне.
Во всех остальных случаях безвозмездно полученное имущество у
получающей организации признается доходом, учитываемым при
определении налоговой базы.
Следует подчеркнуть, что нормы подп.11 п.1 ст.251 НК
затрагивают только налогоплательщиков - российские организации и
не распространяются на иностранные организации;
12) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с
требованиями ст.78, 79, 176 и 203 НК из бюджета (внебюджетного
фонда).
Другими словами, у любых категорий налогоплательщиков, в том
числе и применяющих УСН, к доходам, не учитываемым для целей
налогообложения, относятся суммы процентов, полученные из бюджета
(внебюджетного фонда) в результате нарушения срока возврата
излишне уплаченных (удержанных, взысканных) сумм налогов, сборов,
а также пени. Следует подчеркнуть, что в подп.12 п.1 ст.251 НК
речь идет о процентах, выплачиваемых налогоплательщикам из любого
бюджета или любого внебюджетного фонда в результате нарушения
срока возврата налогоплательщику сумм любых налогов и (или)
сборов, а также пени, взимаемых на основании актов
законодательства РФ о налогах и сборах.
Процедуры возврата, начисление процентов на указанные суммы,
а также сроки возврата регламентированы нормами, содержащимися в
следующих статьях НК:
- ст.78 "Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога,
сбора, а также пени";
- ст.79 "Возврат излишне взысканного налога, сбора, а также
пени";
- ст.176 "Порядок возмещения налога" гл.21 "Налог на
добавленную стоимость";
- ст.203 "Сумма акциза, подлежащая возврату" гл.22 "Акцизы".
Общий порядок зачета или возврата излишне уплаченных сумм
налогов, сборов, а также пени установлен в ст.78 НК. В
соответствии с п.7 указанной статьи сумма излишне уплаченного
налога подлежит возврату по письменному заявлению
налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки
по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным
тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику
излишне уплаченной суммы производится только после зачета
указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). В
соответствии с п.8 ст.78 НК заявление о возврате суммы излишне
уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты
указанной суммы.
- при зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога и
сбора, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом
органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие
контроль за уплатой указанных налогов и сборов, пользуются правами
и несут обязанности, предусмотренные гл.12 части первой НК для
налоговых органов (см. п.13 ст.78 НК).
Общие правила возврата излишне взысканного налога, сбора, а
также пени установлены в ст.79 НК. Сумма излишне взысканного
налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у
налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или
задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету
(внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне
взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения
недоимки или задолженности (см. п.1 ст.79 НК).
Решение о возврате суммы излишне взысканного налога
принимается налоговым органом на основании письменного заявления
налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение 2
недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в
порядке искового судопроизводства. Заявление о возврате суммы
излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в
течение 1 месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о
факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд
- в течение 3 лет начиная со дня, когда лицо узнало или должно
было узнать о факте излишнего взыскания налога. В случае признания
факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление
налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных
сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в
следующем порядке. Сумма излишне взысканного налога возвращается с
начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет
(внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне
взысканного налога. Проценты на указанную сумму начисляются со
дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни
ставке рефинансирования ЦБ РФ (см. п.2 и 4 ст.79 НК).
Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога,
обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее 1 месяца со
дня установления этого факта. Сумма излишне взысканного налога и
начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым
органом не позднее 1 месяца со дня принятия решения налоговым
органом. В случае вынесения судом решения о возврате излишне
взысканных сумм проценты подлежат возврату в течение 1 месяца
после вынесения такого решения (см. п.3 и п.5 ст.79 НК). Возврат
суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов
производится в валюте РФ (см. п.6 ст.79 НК). Указанные правила
применяются также:
- в отношении сборов и пеней и распространяются на налоговых
агентов и плательщиков сборов (см. п.7 ст.79 НК);
- при возврате излишне взысканной суммы налога и (или) сбора
в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (см.
п.8 ст.79 НК).
В ст.176 НК определены две ситуации, в которых
налогоплательщику по НДС начисляются и выплачиваются проценты из
бюджета:
а) если по итогам налогового периода по НДС сумма налоговых
вычетов по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по
операциям:
- реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том
числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении
отступного или новации, а также передача имущественных прав;
- передачи на территории РФ товаров (выполнение работ,
оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не
принимаются к вычету (в том числе через амортизационные
отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
В случае, если по итогам налогового периода по НДС сумма
налоговых вычетов по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по
операциям реализации (передачи), признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с подп.1, 2 п.1 ст.146 НК "Объект
налогообложения", полученная разница подлежит возмещению (зачету,
возврату) налогоплательщику. Указанная сумма направляется в
течение 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым
периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате
налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с
перемещением товаров через таможенную границу РФ, на уплату пени,
погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных
налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам,
уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную
границу РФ, - по согласованию с таможенными органами и в течение
10 дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику
(см. п.1, 2 ст.176 НК).
По истечении 3 календарных месяцев, следующих за истекшим
налоговым периодом по НДС, сумма, которая не была зачтена,
подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
Налоговый орган в течение 2 недель после получения заявления
принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из
соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на
исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.
Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального
казначейства в течение 2 недель, считая со дня получения решения
налогового органа. В случае, если такое решение не получено
соответствующим органом федерального казначейства по истечении 7
дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения
такого решения признается 8-й день, считая со дня направления
такого решения налоговым органом. При нарушении указанных сроков
на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются
проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый
день просрочки (см. п.3 ст.176 НК);
б) при возврате НДС в тех случаях, когда операции подлежат
налогообложению НДС по налоговой ставке 0%.
Суммы налоговых вычетов в отношении операций по реализации
товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по налоговой ставке 0%,
подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной
налоговой декларации и документов, подтверждающих право на
возмещение при обложении НДС по ставке 0%.
Возмещение производится не позднее 3 месяцев, считая со дня
представления налогоплательщиком отдельной налоговой декларации и
документов, подтверждающих право на возмещение при обложении НДС
по ставке 0%. В течение указанного срока налоговый орган
производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0%
и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета
или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или
частично) в возмещении.
В случае, если налоговым органом принято решение об отказе
(полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить
налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней
после вынесения указанного решения.
В случае, если налоговым органом в течение установленного
срока не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение
не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять
решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об
отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение
10 дней.
В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по
налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также
задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим
зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они
подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового
органа.
Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и
в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
В случае, если налоговым органом принято решение о
возмещении, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в
период между датой подачи декларации и датой возмещения
соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению
по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не
начисляется.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по НДС,
недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по
присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же
бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие
возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и
(или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а
также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров
через таможенную границу РФ и в связи с реализацией работ (услуг),
непосредственно связанных с производством и реализацией таких
товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат
возврату налогоплательщику по его заявлению.
Не позднее последнего дня срока, указанного в абз.2 п.4
ст.176 НК (3 месяца со дня представления налогоплательщиком
отдельной налоговой декларации и документов), налоговый орган
принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего
бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в
соответствующий орган федерального казначейства.
Возврат сумм осуществляется органами федерального
казначейства в течение 2 недель после получения решения налогового
органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим
органом федерального казначейства по истечении 7 дней, считая со
дня направления налоговым органом, датой получения такого решения
признается 8-й день, считая со дня направления такого решения
налоговым органом.
При нарушении указанных сроков на сумму, подлежащую возврату
налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки
рефинансирования ЦБ РФ (см. п.4 ст.176 НК).
Возмещение сумм НДС при экспорте товаров (работ, услуг)
осуществляется в соответствии с приказом МНС России от 27.12.2000
N БГ-3-03/461*(74).
В ст.203 НК установлены правила и порядок начисления
процентов на суммы излишне уплаченных налогоплательщиком акцизов
из федерального бюджета в двух ситуациях:
а) если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов
по акцизам превышает сумму акциза, исчисленную по подакцизным
товарам и подакцизному минеральному сырью, реализованным
(переданным) в отчетном налоговом периоде (налоговый период по
акцизам - 1 календарный месяц).
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых
вычетов по акцизам превышает сумму акциза, исчисленную по
операциям с подакцизными товарами и подакцизным минеральным
сырьем, являющимся объектом налогообложения в соответствии с гл.22
НК "Акцизы", по итогам налогового периода, полученная разница
подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику (см. п.1
ст.203 НК).
Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в
течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение
обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги,
уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через
таможенную границу РФ на уплату пени, погашение недоимки, сумм
налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих
зачислению в тот же бюджет.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по
налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров
через таможенную границу РФ, - по согласованию с таможенными
органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику (см.
п.2 ст.203 НК).
По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным
налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит
возврату налогоплательщику по его заявлению.
Налоговый орган в течение 2 недель после получения указанного
заявления принимает решение о возврате указанной суммы
налогоплательщику из соответствующего бюджета (бюджетов
территориальных дорожных фондов) и в тот же срок направляет это
решение на исполнение в соответствующий орган федерального
казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами
федерального казначейства в течение 2 недель после получения
решения налогового органа. В случае, если такое решение не
получено соответствующим органом федерального казначейства по
истечении 7 дней со дня направления налоговым органом, датой
получения такого решения признается 8-ой день со дня направления
такого решения налоговым органом. При нарушении указанных сроков
на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются
проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый
день просрочки (см. п.3 ст.203 НК);
б) если налогоплательщик осуществляет экспорт подакцизных
товаров.
Суммы налоговых вычетов по акцизам в отношении операций с
подакцизными товарами, помещенными под таможенный режим экспорта,
подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании
документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров
(предусмотренных п.7 ст.198 НК). Возмещение производится не
позднее 3 месяцев со дня представления указанных документов.
В течение указанного срока налоговый орган производит
проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о
возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об
отказе (полностью или частично) в возмещении.
В случае, если налоговым органом принято решение об отказе
(полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить
налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней
после вынесения соответствующего решения.
В случае, если налоговым органом в течение установленного
срока не вынесено решения об отказе и (или) соответствующее
заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган
обязан принять решение о возмещении сумм, по которым не вынесено
решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом
решении в течение 10 дней.
В случае, если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по
акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по
присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же
бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в
первоочередном порядке по решению налогового органа.
Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и
в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
В случае, если налоговым органом принято решение о
возмещении, при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в
период между датой подачи декларации и датой возмещения
соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению
по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не
начисляется.
В случае, если у налогоплательщика отсутствуют недоимки и
пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, а также
задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим
зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат,
суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих
платежей по акцизу и (или) иным налогам, подлежащим уплате в тот
же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением
товаров (работ, услуг) через таможенную границу РФ по согласованию
с таможенными органами либо возврату налогоплательщику по его
заявлению.
Не позднее последнего дня срока, указанного в абз.2 пункта 4
ст.203, налоговый орган принимает решение о возврате сумм акциза
из соответствующего бюджета (бюджета территориального дорожного
фонда) и в тот же срок направляет это решение на исполнение в
соответствующий орган федерального казначейства.
Возврат сумм акциза осуществляется органами федерального
казначейства в течение 2 недель после получения решения налогового
органа. В случае, если указанное решение не получено
соответствующим органом федерального казначейства по истечении 7
дней со дня направления его налоговым органом, датой получения
такого решения признается 8-й день со дня направления такого
решения налоговым органом.
При нарушении установленных сроков возврата на сумму акциза,
подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя
из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки
(см. п.4 ст.203 НК).
Важно отметить, что в первоначальной редакции подп.12 п.1
ст.251 НК отсутствовали отсылки к ст.176 и 203 НК. Включение этих
отсылок в текст комментируемой статьи Федеральным законом от
29.05.02 N 57-ФЗ, на наш взгляд, не следует рассматривать как
изменение, улучшающее положение налогоплательщика. Системный
анализ комментируемой нормы в первоначальной редакции позволял
сделать вывод о том, что проценты по излишне уплаченным
(удержанным) суммам НДС или акцизам, выплачиваемым
налогоплательщику, не подлежали включению в доходы, учитываемые
при определении налоговой базы. Однако внесенные изменения
позволяют снять ряд практических вопросов, возникающих при
определении размера налоговых обязательств.
На первый взгляд может показаться, что проанализированные
выше нормы гл.21 НК "Налог на добавленную стоимость" и гл.22 НК
"Акцизы" не имеют отношения к налогоплательщикам, применяющим УСН,
так как уплата единого налога по УСН заменяет в том числе уплату
НДС и акцизов. Однако отдельные споры с налоговыми органами по
возврату НДС длятся годами и налогоплательщик, перейдя на
применение УСН, может получить реальный возврат ранее излишне
удержанных сумм и процентов по ним. В отношении процентов по
излишне удержанным (уплаченным) сумм акцизов можно отметить
следующее. Производители подакцизных товаров (налогоплательщики по
акцизам) не вправе применять УСН в соответствии с подп.8 п.3
ст.346.12 НК. Однако отдельные товары могут быть исключены из
перечня подакцизных товаров, и в этом случае производители таких
товаров при соблюдении иных требований гл.26.2 НК вправе перейти
на применение УСН. Именно такая ситуация сложилась с 1 января 2003
г. в отношении производителей ювелирных изделий. В 2002 г.
ювелирные изделия включались в перечень подакцизных товаров. С 1
января 2003 г. ювелирные изделия из этого перечня исключены в
соответствии с Федеральным законом от 31.12.02 N 191-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и
27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации"*(75).

Ювелирные изделия - изделия, произведенные с использованием
драгоценных металлов и их сплавов и (или) драгоценных камней и
(или) культивированного жемчуга.
Для целей обложения акцизами не признавались ювелирными
изделиями:
- государственные награды, медали, знаки отличия и различия,
статус которых определен законами РФ или указами Президента РФ;
- монеты, имеющие статус законного платежного средства и
прошедшие эмиссию;
Данная норма имеет отношение только к ПУРЦБ, осуществляющим
либо клиринговую деятельность, либо деятельность по организации
торговли на рынке ценных бумаг (см. ст.298 НК). В соответствии с
подп.6 п.3 ст.346.12 НК ПУРЦБ не могут применять УСН;
14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках
целевого финансирования. К доходам, не учитываемым при определении
налоговой базы, относятся поступления в виде любого имущества,
полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования,
при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их
получения.
В подп.14 п.1 ст.251 НК определяется понятие "средства
целевого финансирования" и приводится исчерпывающий перечень видов
целевого финансирования. Кроме того, устанавливается значение
понятия "грант" для целей применения норм гл.25 НК.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником
целевого финансирования:
- в виде средств бюджетов всех уровней, государственных
внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете
доходов и расходов бюджетного учреждения. К средствам бюджетов
всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым
бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного
учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение
налогового периода либо использованным не по целевому назначению,
применяются нормы бюджетного законодательства РФ (бюджетные
учреждения не вправе применять УСН);
- в виде полученных грантов. В целях гл.25 НК грантами
признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их
передача (получение) удовлетворяет следующим условиям (норма
затрагивает только организации, являющиеся получателями грантов):
гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной
основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том
числе иностранными организациями и международными организациями и
объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому
Правительством РФ. Перечень международных и иностранных
организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная
помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования,
культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат
налогообложению, утвержден постановлением Правительства РФ от
05.03.01 N 165 (в ред. от 08.02.02)*(78);
гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в
области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды,
а также на проведение конкретных научных исследований;
гранты предоставляются на условиях, определяемых
грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета
о целевом использовании гранта;
- в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных
конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством РФ;
- в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на
финансирование капитальных вложений производственного назначения,
при условии использования их в течение одного календарного года с
момента получения. Норма затрагивает только одну категорию
налогоплательщиков - организации, получающие в течение налогового
периода имущество в виде иностранных инвестиций. Значения понятий
"инвестиции" и "капитальные вложения" установлены в ст.1
Федерального закона от 25.02.99 N 39-ФЗ "Об инвестиционной
деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме
капитальных вложений" (в ред. от 02.01.2000)*(79). Инвестиции -
денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе
имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку,
вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной
деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного
полезного эффекта. Капитальные вложения инвестиции в основной
капитал (основные средства), в том числе затраты на новое
строительство, расширение, реконструкцию и техническое
перевооружение действующих предприятий, приобретение машин,
оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские
работы и другие затраты. Иностранный инвестор - понятие,
определенное в ст.2 Федерального закона от 09.07.99 N 160-ФЗ "Об
иностранных инвестициях в Российской Федерации" (в ред. от
25.07.02)*(80), означающее:
иностранное юридическое лицо, гражданская правоспособность
которого определяется в соответствии с законодательством
государства, в котором оно учреждено, и которое вправе в
соответствии с законодательством указанного государства
осуществлять инвестиции на территории РФ;
иностранная организация, не являющаяся юридическим лицом,
гражданская правоспособность которой определяется в соответствии с
законодательством государства, в котором она учреждена, и которая
вправе в соответствии с законодательством указанного государства
осуществлять инвестиции на территории РФ;
иностранный гражданин, гражданская правоспособность и
дееспособность которого определяются в соответствии с
законодательством государства его гражданства и который вправе в
соответствии с законодательством указанного государства
осуществлять инвестиции на территории РФ;
лицо без гражданства, которое постоянно проживает за
пределами Российской Федерации, гражданская правоспособность и
дееспособность которого определяются в соответствии с
законодательством государства его постоянного места жительства и
которое вправе в соответствии с законодательством указанного
государства осуществлять инвестиции на территории РФ;
международная организация, которая вправе в соответствии с
международным договором РФ осуществлять инвестиции на территории
РФ;
иностранные государства в соответствии с порядком,
определяемым федеральными законами РФ. Правовой режим деятельности
иностранных инвесторов и коммерческих организаций с иностранными
инвестициями определен в ст.4 указанного Федерального закона;
- в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика
средств дольщиков и (или) инвесторов. Комментируемая норма
затрагивает одну категорию налогоплательщиков - организации,
являющиеся заказчиками-застройщиками и аккумулирующие на своих
счетах средства дольщиков и (или) инвесторов по договорам долевого
(инвестиционного) строительства. В соответствии с п.1
Методического пособия по расчету затрат на службу
заказчика-застройщика, приведенного в письме Минстроя России от
13.12.95 N ВБ-29/12-347*(81), заказчик-застройщик является
юридическим лицом, зарегистрированным в установленном порядке. На
основании договора он распоряжается денежными средствами инвестора
(инвесторов), передаваемыми для финансирования строительства
производственных объектов, жилых домов, объектов
социально-культурной сферы и коммунального хозяйства, имеет
почтовый адрес, счет в банке и печать со своим наименованием.
Заказчик-застройщик несет перед инвестором имущественную и иную
предусмотренную действующим законодательством ответственность за
рациональное использование выделенных для строительства ресурсов и
материальных ценностей. Заказчик-застройщик на конкурсной основе,
как правило, через подрядные торги, поручает реализацию выделенных
инвестором бюджетных средств на строительство утвержденной целевой
программы или объекта организации подрядчика на условиях,
определяемых договором подряда на строительство. Инвестор (для
целей указанного документа) субъект инвестиционной деятельности,
осуществляющий вложения собственных, заемных или привлеченных
средств в форме инвестиций и обеспечивающий их целевое
использование. Инвестор самостоятельно определяет объемы,
направления и эффективность инвестиций и по своему усмотрению
привлекает на договорной, как правило, конкурсной основе
юридических или физических лиц для реализации инвестиций. Инвестор
по договору определяет право распоряжаться выделенными
государственными инвестициями заказчику-застройщику;
- в виде средств, полученных обществом взаимного страхования
от организаций - членов общества взаимного страхования (общества
взаимного страхования, являясь страховщиками, не вправе применять
УСН в соответствии с подп.3 п.3 ст.346.12 НК);
- в виде средств, полученных любыми налогоплательщиками, в
том числе применяющими УСН, из следующих фондов:
Российского фонда фундаментальных исследований;
Российского фонда технологического развития (Указ Президента
РФ от 27.04.92 N 426 "О неотложных мерах по сохранению
научно-технического потенциала Российской Федерации"*(82));
Российского гуманитарного научного фонда;
Фонда содействия развитию малых форм предприятий в
научно-технической сфере (Положение о Фонде содействия развитию
малых форм предприятий в научно-технической сфере утверждено
постановлением Правительства РФ от 03.02.94 N 65 (в ред. от
26.10.2000)*(83));
Федерального фонда производственных инноваций (постановление
Правительства РФ от 26.08.95 N 827 "О Федеральном фонде
производственных инноваций" (в ред. от 10.07.98)*(84));
- в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в
состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные
производства и объекты, из резервов, предназначенных для
обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех
стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с
законодательством РФ об использовании атомной энергии (см.
Федеральный закон от 21.11.95 N 170-ФЗ "Об использовании атомной
энергии" (в ред. от 28.03.02)*(85)). Указанные средства подлежат
включению в состав внереализационных доходов в случае, если
получатель фактически использовал такие средства не по целевому
назначению либо не использовал по целевому назначению в течение 1
года после окончания налогового периода, в котором они поступили.
Особо радиационно опасными и ядерно опасными производствами и
объектами являются организации независимо от форм собственности, а
также воинские части, занимающиеся разработкой, производством,
эксплуатацией, хранением, транспортированием, утилизацией ядерного
оружия, компонентов ядерного оружия, радиационно опасных
материалов и изделий. Перечень особо опасных объектов
разрабатывается и утверждается Правительством РФ (см. ст.1
Федерального закона от 03.04.96 N 29-ФЗ "О финансировании особо
радиационно опасных и ядерно опасных производств и
объектов"*(86)). Постановлением Правительства РФ от 07.03.95 N 238
утвержден Перечень предприятий и организаций, в состав которых
входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и
объекты, осуществляющие разработку, производство, эксплуатацию,
хранение, транспортировку, утилизацию ядерного оружия, компонентов
ядерного оружия, радиационно опасных материалов и изделий.
Организации, в состав которых входят особо радиационно опасные и
ядерно опасные производства и объекты, вправе применять УСН при
соблюдении иных правил, установленных в гл.26.2 НК;
- в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание
полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ, полученных
специально уполномоченным органом в области гражданской авиации.
Норма затрагивает только одного налогоплательщика - специально
уполномоченный орган в области гражданской авиации - Минтранс
России, которое не вправе применять УСН;
15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией
акционером акций, распределенных между акционерами по решению
общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций,
либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных
взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных
акций акционера при распределении между акционерами акций при
увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения
доли участия акционера в этом акционерном обществе).
Норма затрагивает организации, применяющие УСН и являющиеся
акционерами других АО в тех случаях, когда они получают доход в
виде:
- стоимости дополнительно полученных акций, распределенных
между акционерами по решению общего собрания пропорционально
количеству принадлежащих им акций;
- разницы между номинальной стоимостью новых акций,
полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью
первоначальных акций акционера при распределении между акционерами
акций при увеличении уставного капитала АО (без изменения доли
участия акционера в АО).
Уставный капитал общества может быть увеличен путем
увеличения номинальной стоимости акций или размещения
дополнительных акций.
Решение об увеличении уставного капитала общества путем
увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием
акционеров. Решение об увеличении уставного капитала общества
путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием
акционеров или советом директоров (наблюдательным советом)
общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено
право принимать такое решение. Решение совета директоров
(наблюдательного совета) общества об увеличении уставного капитала
общества путем размещения дополнительных акций принимается советом
директоров (наблюдательным советом) общества единогласно всеми
членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, при
этом не учитываются голоса выбывших членов совета директоров
(наблюдательного совета) общества.
Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в
пределах количества объявленных акций, установленного уставом
общества. Решение вопроса об увеличении уставного капитала
общества путем размещения дополнительных акций может быть принято
общим собранием акционеров одновременно с решением о внесении в
устав общества положений об объявленных акциях, необходимых в
соответствии с настоящим Федеральным законом для принятия такого
решения, или об изменении положений об объявленных акциях (см.
п.1-3 ст.12 Федерального закона "Об акционерных обществах".
В соответствии с п.1 ст.27 указанного Федерального закона
уставом общества могут быть определены количество, номинальная
стоимость, категории (типы) акций, которые общество вправе
размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции),
и права, предоставляемые этими акциями. При отсутствии в уставе
общества этих положений общество не вправе размещать
дополнительные акции;
16) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате
переоценки драгоценных камней при изменении в установленном
порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни.
Норма затрагивает только организации, совершающие операции с
драгоценными камнями. У этих налогоплательщиков к доходам, не
учитываемым при определении налоговой базы, относятся доходы в
виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки
драгоценных камней при изменении в установленном порядке
прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни.
Операциями с драгоценными металлами и драгоценными камнями
признаются:
- действия, выражающиеся в переходе права собственности и
иных имущественных прав на драгоценные металлы и драгоценные камни
(обращение драгоценных металлов и драгоценных камней), в том числе
их использование в качестве залога;
- изменение физического состояния или содержания драгоценных
металлов и драгоценных камней в любых веществах и материалах при
добыче, производстве драгоценных металлов и драгоценных камней, их
последующей переработке, обработке и использовании;
- перемещение драгоценных металлов и драгоценных камней и
продукции из них, в том числе транспортировка драгоценных металлов
и драгоценных камней и продукции из них в места хранения, фонды и
запасы, а также хранение и экспонирование драгоценных металлов и
драгоценных камней;
- ввоз драгоценных металлов и драгоценных камней, а также
продукции из них на территорию РФ и их вывоз с территории РФ (см.
ст.1 Федерального закона "О драгоценных металлах и драгоценных
камнях".
Порядок лицензирования видов деятельности, связанных с
совершением операций с драгоценными камнями, установлен в гл.IV
указанного Федерального закона.
Государственное регулирование отношений, связанных с
совершением операций с драгоценными камнями, осуществляется, в
частности, посредством:
- организации системы государственного контроля за качеством
сортировки, классификации и оценки добытых и ввезенных на
территорию РФ необработанных природных алмазов;
- организации государственного контроля за ценами на
драгоценные камни путем утверждения обязательных классификаторов и
прейскурантов цен, аналогичных действующим на мировом рынке (см.
ст.10 Федерального закона "О драгоценных металлах и драгоценных
камнях").
В письме Минфина РФ от 29.09.95 N 107 "О порядке переоценки
драгоценных металлов и драгоценных камней"*(87) было определено,
что при изменении в установленном порядке расчетных и отпускных
цен на драгоценные металлы и драгоценные камни переоценка остатков
технических и ювелирных алмазов и бриллиантов, золота, серебра и
других драгоценных металлов в прокате, промышленных изделиях и
химических соединениях, в ломе и отходах, остатков золота, серебра
и бриллиантов в готовых ювелирных изделиях производится
организациями без особых на то указаний по получении
соответствующих документов о введении в действие новых цен.
Переоценка производится на разницу между новыми и ранее
действовавшими расчетными и отпускными ценами;
17) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде
произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации
в соответствии с требованиями законодательства РФ.
У любых налогоплательщиков, в том числе применяющих УСН, к
доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся
доходы в виде сумм, на которые в отчетном периоде или налоговом
периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала
организации, но только в том случае, если это уменьшение было
осуществлено в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Уменьшение уставного (складочного) капитала организации в
соответствии с требованиями законодательства РФ должно
производиться:
- если по окончании второго и каждого последующего
финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом,
предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами
аудиторской проверки стоимость чистых активов АО оказывается
меньше его уставного капитала, АО обязано объявить об уменьшении
уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его
чистых активов (см. п.4 ст.35 Федерального закона от 26.12.95 "Об
акционерных обществах");
19) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными
товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов
сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные
водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет
средств бюджетов всех уровней;
Норма затрагивает только сельскохозяйственных
товаропроизводителей налогоплательщиков по налогу на прибыль
организаций. У этой категории налогоплательщиков доходы в виде
стоимости полученных мелиоративных и иных объектов
сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные
водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет
средств бюджетов всех уровней (федеральных, региональных,
местных), относятся к доходам, не учитываемым при определении
налоговой базы. Для практического применения данной нормы
необходимо учитывать следующее.
С 1 января 2002 г. в России в соответствии с гл.26.1 НК
применяется система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
Важно подчеркнуть, что организации и индивидуальные
предприниматели, переведенные на систему налогообложения для
сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный
налог) в соответствии с гл.26.1 НК, не вправе применять УСН в
соответствии с подп.13 п.3 ст.346.12 НК;
20) в виде имущества и (или) имущественных прав, которые
получены организациями государственного запаса специального
(радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации
от операций с материальными ценностями государственных запасов
специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов и
направлены на восстановление и содержание указанных запасов
(запрет на применение УСН указанными налогоплательщиками не
установлен);
21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика,
в том числе применяющего УСН, перед бюджетами разных уровней,
списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с
законодательством РФ или по решению Правительства РФ.
Кредиторская задолженность - денежные средства, временно
привлеченные организацией и подлежащие возврату соответствующим
кредиторам (юридическим и физическим лицам, бюджету). Кредиторская
задолженность перед бюджетами разных уровней может возникнуть у
налогоплательщика, в частности, в следующих случаях:
- в результате не выполнения (выполнения не в полном объеме)
им обязательств по гражданско-правым договорам (обязательств по
договорам поставки, оказания услуг, выполнения работ, либо по
кредитным договорам);
- в результате возникновения задолженности по налогам и
сборам;
- в результате невыполнения обязательств по возврату
налоговых кредитов или инвестиционных налоговых кредитов.
Списание безнадежных долгов по налогам и сборам
осуществляется в порядке, установленном в ст.59 НК. Недоимка,
числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов
и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в
силу причин экономического, социального или юридического
характера, признается безнадежной и списывается в порядке,
установленном:
- по федеральным налогам и сборам - Правительством РФ;
- по региональным и местным налогам и сборам - соответственно
исполнительными органами субъектов РФ и местного самоуправления.
Указанные правила применяются также при списании безнадежной
задолженности по пеням.
Порядок признания безнадежными к взысканию и списания
недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам
установлен постановлением Правительства РФ от 12.02.01 N 100 (в
ред. от 15.08.02)*(89);
22) в виде имущества, безвозмездно полученного
государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а
также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими
лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение
уставной деятельности.
Норма, содержащаяся в подп.22 п.1 ст.251 НК, затрагивает две
категории организаций:
а) государственные и муниципальные образовательные учреждения
(не вправе применять УСН);
б) негосударственные образовательные учреждения, имеющие
лицензии на право ведения образовательной деятельности (вправе
применять УСН при соблюдении иных правил гл.26.2 НК).
У указанных налогоплательщиков к доходам, не учитываем при
определении налоговой базы, относятся доходы в виде имущества,
полученного безвозмездно от любых лиц при условии использования
этого имущества налогоплательщиком на ведение уставной
деятельности. В тех случаях, когда имущество использовано
налогоплательщиком на иные цели, стоимость безвозмездно
полученного имущества подлежит включению в доход, учитываемый при
определении налоговой базы (разновидность внереализационного
дохода).
Образовательное учреждение - учреждение, осуществляющее
образовательный процесс, т.е. реализующее одну или несколько
образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и
воспитание обучающихся, воспитанников. Образовательное учреждение
является юридическим лицом. Образовательные учреждения по своим
организационно-правовым формам могут быть государственными,
муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями
общественных и религиозных организаций (объединений)). Действие
законодательства РФ в области образования распространяется на все
образовательные учреждения на территории РФ независимо от их
организационно-правовых форм и подчиненности. К образовательным
относятся учреждения следующих типов: 1) дошкольные; 2)
общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего
(полного) общего образования); 3) учреждения начального
профессионального, среднего профессионального, высшего
профессионального и послевузовского профессионального образования;
4) учреждения дополнительного образования взрослых; 5) специальные
(коррекционные) для обучающихся, воспитанников с отклонениями в
развитии; 6) учреждения дополнительного образования; 7) учреждения
для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей
(законных представителей); 8) учреждения дополнительного
образования детей; 9) другие учреждения, осуществляющие
образовательный процесс (см. ст.12 Закона РФ от 10.07.92 N 3266-1
"Об образовании" (в ред. от 21.03.02)*(90).
Лицензия на право ведения образовательной деятельности
выдается государственным органом управления образованием или
органом местного самоуправления, наделенным соответствующими
полномочиями законодательством субъекта РФ, на основании
заключения экспертной комиссии. Лицензии на право ведения
образовательной деятельности образовательным учреждениям
религиозных организаций (объединений) выдаются по представлению
руководства соответствующей конфессии (см. п.7 ст.33 Закона РФ "Об
образовании");
23) в виде основных средств, полученных организациями,
входящими в структуру РОСТО (при передаче их между двумя и более
организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных на
подготовку граждан по военно-учетным специальностям,
военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных,
технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с
законодательством РФ.
Данная норма затрагивает только организации, входящие в
структуру РОСТО. Эти организации вправе применять УСН при
соблюдении иных требований гл.26.2 НК.
Организациями, входящими в структуру РОСТО, являются:
Центральный Совет РОСТО (постоянно действующий руководящий орган);
Центральная контрольно-ревизионная комиссия; организации РОСТО в
субъектах РФ и административно-территориальных структурах городов,
городские, районные и первичные организации РОСТО;
представительства ЦС РОСТО в федеральных округах РФ;
образовательные, авиационные, спортивные, спортивно-технические и
иные организации РОСТО (см. п.4.2 и 4.3 Устава РОСТО,
утвержденного Первым учредительным съездом РОСТО 25.09.91 с
изменениями и дополнениями, принятыми Вторым съездом РОСТО
22.09.95 и Третьим съездом РОСТО 11.04.01);
24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке
ценных бумаг по рыночной стоимости.
Норма имеет отношение к любым категориям налогоплательщиков,
в том числе применяющим УСН. Следует отметить, что к расходам, не
учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы в виде
отрицательной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по
рыночной стоимости (см. п.46 ст.270 НК). Таким образом, как для
целей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
так и для определения налоговой базы при применении УСН не
учитываются любые суммы разниц (как отрицательные, так и
положительные), получаемые при переоценке ценных бумаг по рыночной
стоимости;
25) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение
ценных бумаг. Данная норма затрагивает две категории
налогоплательщиков: банки (в соответствии с подп.2 п.3 ст.346.12
НК); ПУРЦБ (в соответствии с подп.6 п.3 ст.346.12 НК);
26) в виде средств и иного имущества, которые получены
унитарными предприятиями от собственника имущества этого
предприятия или уполномоченного им органа.
Унитарным предприятием признается коммерческая организация,
не наделенная правом собственности на закрепленное за ней
собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является
неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в
том числе между работниками предприятия. Устав унитарного
предприятия должен содержать помимо сведений, указанных в п.2
ст.52 ГК, сведения о предмете и целях деятельности предприятия, а
также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках
его формирования. Так как в форме унитарных предприятий могут быть
созданы только государственные и муниципальные предприятия, они не
вправе применять УСН (доля других организаций в уставном фонде
составляет свыше 25%);
27) в виде имущества (включая денежные средства) и (или)
имущественных прав, которые получены религиозной организацией в
связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от
реализации религиозной литературы и предметов религиозного
назначения.
В соответствии со ст.117 ГК религиозными организациями
(объединениями) признаются добровольные объединения граждан, в
установленном законом порядке объединившихся на основе общности их
интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных
потребностей. Религиозные организации являются некоммерческими
организациями. Они вправе осуществлять предпринимательскую
деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы,
и соответствующую этим целям. Участники (члены) религиозных
организаций не сохраняют прав на переданное ими этим организациям
в собственность имущество, в том числе на членские взносы. Они не
отвечают по обязательствам религиозных организаций, в которых
участвуют в качестве их членов, а указанные организации не
отвечают по обязательствам своих членов. Особенности правового
положения религиозных организаций как участников отношений,
регулируемых ГК, определяются законом.
Правоотношения в области прав человека и гражданина на
свободу совести и свободу вероисповедания, а также правовое
положение религиозных объединений регулирует Федеральный закон от
26.09.97 N 125-ФЗ "О свободе совести и религиозных объединениях"
(в ред. от 25.07.02)*(91).
Религиозной организацией признается добровольное объединение
граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях
проживающих на территории РФ, образованное в целях совместного
исповедания и распространения веры и в установленном законом
порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.
Религиозные организации в зависимости от территориальной сферы
своей деятельности подразделяются на местные и централизованные
(см. п.1, 2 ст.8 Федерального закона "О свободе совести и
религиозных объединениях").
Религиозной организацией признаются также учреждение или
организация, созданные централизованной религиозной организацией в
соответствии со своим уставом, имеющие цель и признаки, которые
предусмотрены п.1 ст.6 указанного Федерального закона, в том числе
руководящий либо координирующий орган или учреждение, а также
учреждение профессионального религиозного образования (см. п.6
ст.8 Федерального закона "О свободе совести и религиозных
объединениях"). В указанном Федеральном законе определены правила
проведения религиозных обрядов и церемоний (см. ст.16).
Религиозные организации вправе производить, приобретать,
экспортировать, импортировать и распространять религиозную
литературу, печатные, аудио- и видеоматериалы и иные предметы
религиозного назначения. Религиозные организации пользуются
исключительным правом учреждения организаций, издающих
богослужебную литературу и производящих предметы культового
назначения. Литература, печатные, аудио- и видеоматериалы,
выпускаемые религиозными организациями, должны иметь маркировку с
официальным полным наименованием данной религиозной организации
(см. ст.17 Федерального закона "О свободе совести и религиозных
объединениях").
Религиозные организации вправе применять УСН при соблюдении
других правил гл.26.2 НК.
В соответствии с п.2 ст.251 НК при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций также не учитываются целевые
поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных
товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся
целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые
поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других
организаций и (или) физических лиц и использованные указанными
получателями по назначению.
Получатели бюджетных средств (бюджетополучатели) - бюджетные
учреждения или иные организации, имеющие право на получение
бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на
соответствующий год (см. ст.162 БК). Получатели бюджетных средств
имеют право:
- на своевременное получение и использование бюджетных
средств в соответствии с утвержденным бюджетной росписью размером
с учетом сокращения и индексации;
- своевременное доведение уведомлений о бюджетных
ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств;
- компенсацию в размере недофинансирования (см. п.1 ст.163
БК).
Получатели бюджетных средств обязаны:
- своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы,
подтверждающие право на получение бюджетных средств;
- эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с
их целевым назначением;
- своевременно и в полном объеме возвращать бюджетные
средства, предоставленные на возвратной основе;
- своевременно и в полном объеме вносить плату за пользование
бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе;
- своевременно представлять отчет и иные сведения об
использовании бюджетных средств (см. п.2 ст.163 БК).
Для того чтобы целевые поступления не включались в налоговую
базу, налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений
обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
- осуществленные в соответствии с законодательством РФ о
некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные
объединения, построенные на принципе обязательного членства,
паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в
соответствии с ГК;
- имущество, переходящее некоммерческим организациям по
завещанию в порядке наследования;
- суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов
субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных
внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной
деятельности некоммерческих организаций;
- средства и иное имущество, которые получены на
осуществление благотворительной деятельности;
- совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных
фондов;
- пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды,
если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных
резервов негосударственного пенсионного фонда;
- использованные по целевому назначению поступления от
собственников созданным ими учреждениям;
- отчисления адвокатских палат субъектов РФ на общие нужды
Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые
определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов
на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта РФ в
размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием
(конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта РФ, а
также на содержание соответствующего адвокатского кабинета,
коллегии адвокатов или адвокатского бюро;
- средства, поступившие профсоюзным организациям в
соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на
проведение профсоюзными организациями социально-культурных и
других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;
- использованные по назначению средства, полученные
структурными организациями РОСТО от Минобороны России и (или)
другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а
также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру
РОСТО, используемые в соответствии с учредительными документами на
подготовку в соответствии с законодательством РФ граждан по
военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание
молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных
видов спорта;
- имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные
права, которые получены религиозными организациями на
осуществление уставной деятельности.
Важно подчеркнуть, что вышеуказанные доходы (перечисленные в
ст.251 НК), не только не включаются у
налогоплательщиков-организаций в состав доходов при определении
объекта налогообложения и налоговой базы по УСН, но и не
учитываются для целей применения норм, содержащихся в п.4-6
ст.346.13 НК. Другими словами, если доходы, учитываемые в целях
налогообложения, в течение отчетного периода или налогового
периода у конкретной организации составят 14 млн 900 тыс. руб., а
доходы, относящиеся к перечисленным в ст.251 НК, составят 2 млн
руб., то такой налогоплательщик не утрачивает права на применение
УСН и не обязан предоставлять уведомление в налоговый орган о
переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по
истечении соответствующего отчетного или налогового периода.

«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки