Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»

Прочитано: 0%

КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 26.2 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

Статьи взяты на сайте IDIOMA.RU и предоставляются в порядке взаимного
пользования библиотечными ресурсами
Порядок просмотра: если вы это читаете этот текст, значит выбрали нужную
книгу. По ссылке (вверху или внизу) перейдите в "Оглавление" и выберите,
интересующую вас статью. Возможно, что комментарий к статье не помещается
на одной веб-странице. В этом случае используйте ссылки "Далее" и
"Назад". Если вам нужна другая книга - вернитесь в "Каталог библиотеки"

СТАТЬЯ 346.16 ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ

В ст.346.16 НК устанавливается порядок определения расходов
для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
УСН. Следует подчеркнуть, что этот порядок существенно отличается
от порядка определения расходов организаций при применении общего
режима налогообложения, а также от порядка определения расходов
индивидуальными предпринимателями в том случае, когда их доходы
облагаются налогом на доходы физических лиц. О дополнительных
возможностях и ограничениях, связанных с применением УСН, см.
подразд. 2.5.
Важно подчеркнуть, что установленный в комментируемой статье
порядок определения расходов применяется налогоплательщиками,
применяющими УСН и избравшими в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов.
1. При определении объекта налогообложения при применении УСН
налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель)
уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение основных средств (данные расходы
уменьшают полученные доходы с учетом положений п.3 ст.346.16 НК;
см. коммент. к ст.346.16 "Расходы на приобретение основных средств
при применении УСН").
Состав и оценка основных средств у налогоплательщиков,
применяющих УСН, определяется в соответствии с законодательством
РФ о бухгалтерском учете (см. подразд. 2.3);
2) расходы на приобретение нематериальных активов.
У налогоплательщиков, применяющих УСН, расходы на
приобретение нематериальных активов включаются в состав расходов,
учитываемых для целей налогообложения, в полном объеме в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически
произведены.
Состав и оценка нематериальных активов у налогоплательщиков,
применяющих УСН, определяется в соответствии с законодательством
РФ о бухгалтерском учете (см. подразд. 2.3 и 2.4).
Следует подчеркнуть, что организации, применяющие общий режим
налогообложения, не вправе включать расходы на приобретение
нематериальных активов в состав расходов, учитываемых для целей
налогообложения. Эти налогоплательщики вправе начислять
амортизацию в соответствии с правилами гл.25 НК;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе
арендованных).
У организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
УСН, так же как и у организаций, уплачивающих налог на прибыль
организаций в соответствии с гл.25 НК, расходы на ремонт основных
средств признаются для целей налогообложения в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере
фактических затрат.
Важно отметить, что законодатель не связывает признание
данных расходов для целей налогообложения с наличием у
налогоплательщика права собственности на основные средства.
Другими словами, расходы налогоплательщика на ремонт основных
средств, находящихся у него на условиях аренды, признаются для
целей налогообложения так же, как и расходы на ремонт основных
средств, находящихся в собственности налогоплательщика.
Следует подчеркнуть, что в гл.26.2 НК не содержится отсылок
на нормы ст.260 гл.25 НК. В соответствии с п.2 ст.260 НК
налогоплательщик - арендатор амортизируемых основных средств
вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций
на расходы по ремонту арендуемых амортизируемых основных средств
во всех случаях, когда договором (соглашением) между арендатором и
арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не
предусмотрено. На налогоплательщика, применяющего УСН, не
распространяется обязанность руководствоваться нормой,
содержащейся в п.2 ст.260 НК. Если арендатор применяет УСН и
осуществляет расходы на ремонт арендуемых основных средств, а по
договору аренды предусматривается возмещение указанных расходов
арендодателем, то арендатор, осуществивший вычет расходов на
ремонт таких основных средств, должен включить сумму
соответствующего возмещения в состав своих доходов.
Налогоплательщики, применяющие УСН, в отличие от
налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения, не
вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств
в соответствии с порядком, установленным ст.324 НК, для
равномерного включения расходов на проведение ремонта основных
средств в течение 2 и более налоговых периодов;
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в
том числе принятое в лизинг) имущество.
У организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
УСН, так же как и у организаций, уплачивающих налог на прибыль
организаций в соответствии с гл.25 НК, расходы в виде арендных (в
том числе лизинговых) платежей за арендуемое (в том числе принятое
в лизинг) имущество признаются для целей налогообложения в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в
размере фактических затрат.
Договор аренды в соответствии с нормами действующего
гражданского законодательства при определенных условиях может
подлежать государственной регистрации. Например, договор аренды
недвижимого имущества, заключаемый на срок более 1 года. Важно
отметить, что арендные платежи подлежат включению в состав
расходов независимо от государственной регистрации договора
аренды.
Лизинг - совокупность экономических и правовых отношений,
возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе
приобретением предмета лизинга. Договор лизинга - договор, в
соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется
приобрести в собственность указанное арендатором
(лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и
предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное
владение и пользование. Договором лизинга может быть
предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества
осуществляется лизингодателем. Лизинговая деятельность - вид
инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче
его в лизинг (см. ст.2 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" (в ред. от 24.12.02)*(95)).
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том
числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания,
сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое
и недвижимое имущество, которое может использоваться для
предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть
земельные участки и другие природные объекты, а также имущество,
которое федеральными законами запрещено для свободного обращения
или для которого установлен особый порядок обращения (см. ст.3
Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)").
Субъектами лизинга являются:
- лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за
счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе
реализации договора лизинга в собственность имущество и
предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за
определенную плату, на определенный срок и на определенных
условиях во временное владение и в пользование с переходом или без
перехода к лизингополучателю права собственности на предмет
лизинга;
- лизингополучатель - физическое или юридическое лицо,
которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет
лизинга за определенную плату, на определенный срок и на
определенных условиях во временное владение и в пользование в
соответствии с договором лизинга;
- продавец - физическое или юридическое лицо, которое в
соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает
лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом
лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю
или лизингополучателю в соответствии с условиями договора
купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве
лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
Любой из субъектов лизинга может быть резидентом РФ или
нерезидентом РФ (см. ст.4 Федерального закона "О финансовой аренде
(лизинге)").
Лизинговые компании (фирмы) - коммерческие организации
(резиденты РФ или нерезиденты РФ), выполняющие в соответствии с
законодательством РФ и со своими учредительными документами
функции лизингодателей. Учредителями лизинговых компаний (фирм)
могут быть юридические, физические лица (резиденты РФ или
нерезиденты РФ). Лизинговая компания нерезидент РФ иностранное
юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность на
территории РФ. Лизинговые компании имеют право привлекать средства
юридических и (или) физических лиц (резидентов РФ и нерезидентов
РФ) для осуществления лизинговой деятельности в установленном
законодательством РФ порядке (см. ст.5 Федерального закона "О
финансовой аренде (лизинге)").
Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и
международный лизинг. При осуществлении внутреннего лизинга
лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами РФ. При
осуществлении международного лизинга лизингодатель или
лизингополучатель является нерезидентом РФ (см. ст.7 Федерального
закона "О финансовой аренде (лизинге)").
Сублизинг - вид поднайма предмета лизинга, при котором
лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам
(лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в
пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора
сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по
договору лизинга и составляющее предмет лизинга. При передаче
имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к
лизингополучателю по договору сублизинга. (см. ст.8 Федерального
закона "О финансовой аренде (лизинге)").
Следует отметить, что в соответствии с подп.10 п.1 ст.264 НК
в случае, если имущество, полученное по договору лизинга,
учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи
признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со
ст.259 НК по этому имуществу амортизации. В связи с тем, что
субъекты упрощенной системы налогообложения не начисляют
амортизацию в период применения УСН, данное положение на них не
распространяется. Однако эту норму следует учитывать тем
организациям и индивидуальным предпринимателям, которые применяют
общий режим налогообложения, но при этом предполагают перейти на
применение УСН, а также тем организациям и индивидуальным
предпринимателям, которые применяют УСН, но предполагают перейти
на общий режим налогообложения (либо для этих налогоплательщиков
существует вероятность потери права применения УСН);
5) материальные расходы.
В соответствии с п.2 ст.346.16 НК расходы, указанные в подп.5
п.1 ст.346.16 НК, у налогоплательщиков, применяющих УСН,
принимаются применительно к порядку, установленному в ст.254 гл.25
НК. По сути, для целей гл.25 НК к материальным расходам
(материальным затратам) могут быть отнесены любые затраты,
связанные с приобретением (созданием) товарно-материальных
ценностей, оплатой работ или услуг, используемых
налогоплательщиком в процессе производства и (или) реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг), за исключением
расходов на приобретение амортизируемого имущества (т.е. для целей
гл.26.2 НК расходов на приобретение основных средств и
нематериальных активов).
В соответствии с п.1 ст.254 НК к материальным расходам, в
частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)
образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или)
реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение
испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и
иные подобные цели);
- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,
приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого
имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость
такого имущества включается в состав материальных расходов в
полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся
монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной
обработке у налогоплательщика;
- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу
энергии;
- на приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание
услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам
(услугам) производственного характера относятся выполнение
отдельных операций по производству (изготовлению) продукции,
выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов),
контроль за соблюдением установленных технологических процессов,
техническое обслуживание основных средств и другие подобные
работы. К работам (услугам) производственного характера также
относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая
индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений
самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации,
в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей,
заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в
цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с
условиями договоров (контрактов);
- связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и
иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы,
связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений,
золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов,
расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на
приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и
уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод,
платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих
веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
Для отнесения конкретных расходов к расходам, связанным с
природоохранными мероприятиями, следует руководствоваться
Федеральным законом от 10.01.02 N 7-ФЗ "Об охране окружающей
среды*(96), постановлением Правительства РФ от 01.07.96 N 766 "О
государственном регулировании и контроле трансграничных перевозок
опасных отходов" (в ред. от 30.11.01)*(97), а также:
Ввозная таможенная пошлина (импортная) - таможенная пошлина,
взимаемая государством при ввозе товаров на таможенную территорию.
В Российской Федерации ввозная таможенная пошлина представляет
собой федеральный налог, вид таможенного платежа, входит в группу
налогов, взимание которого возложено на таможенные органы РФ. В
зависимости от цели ввозные пошлины подразделяются на фискальные,
протекционистские (покровительственные), антидемпинговые,
преференциальные (предпочтительные), компенсационные и др. Ставки
ввозных таможенных пошлин устанавливаются в соответствии с Законом
РФ от 21.05.93 N 5003-1 "О таможенном тарифе" (в ред. от
24.12.02)*(99). Этот Закон устанавливает порядок формирования и
применения таможенного тарифа РФ. Сферой действия указанного
Закона является единая таможенная территория РФ. Для оперативного
регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством РФ могут
устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных
пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок
действия сезонных пошлин не может превышать 6 месяцев в году.
В целях защиты экономических интересов РФ к ввозимым товарам
могут временно применяться особые виды пошлин: специальные
пошлины; антидемпинговые пошлины; компенсационные пошлины.
Введение особых видов пошлин в целях защиты экономических
интересов РФ регламентировано Федеральным законом от 14.04.98 N
63-ФЗ "О мерах по защите экономических интересов Российской
Федерации при осуществлении внешней торговли товарами" (в ред. от
24.07.02)*(100). Применению особых видов пошлин (специальных,
антидемпинговых и компенсационных) предшествует расследование,
проводимое в соответствии с законодательством РФ по инициативе
государственных органов управления РФ. Положение о проведении
расследования, предшествующего введению специальных защитных мер,
антидемпинговых мер или компенсационных мер утверждено
постановлением Правительства РФ от 11.03.99 N 274*(101). Решения в
ходе расследования должны основываться на количественно
определяемых данных. Ставки соответствующих пошлин устанавливаются
Правительством РФ по итогам проведенного расследования для каждого
отдельного случая, и их размер должен быть соотносим с величиной
установленного расследованием демпингового занижения цены,
субсидий и выявленного ущерба.
Следует отметить, что налоговые органы при осуществлении
контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять
правильность применения цен по сделкам в случаях, перечисленных в
п.2 ст.40 НК. Налоговые органы могут осуществлять данное
мероприятие также и в отношении цен приобретения
товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы.
В соответствии с п.3 ст.254 НК, если стоимость возвратной
тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями,
включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их
приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее
возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной
тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными
ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется
условиями договора (контракта) на приобретение
товарно-материальных ценностей.
Следует отметить, что в соответствии со ст.517 ГК, если иное
не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан
возвратить поставщику многооборотную тару и средства
пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки,
установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в
соответствии с ними обязательными правилами или договором. Прочая
тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в
случаях, предусмотренных договором.
В соответствии с п.4 ст.254 НК в случае, если
налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих,
полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию
собственного производства, а также в случае, если в состав
материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ
или услуги собственного производства, оценка указанной продукции,
результатов работ или услуг собственного производства производится
исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии
со ст.319 НК. В ст.319 НК установлен порядок оценки остатков
незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров,
отгруженных для целей налогового контроля. В соответствии с п.1
ст.319 НК материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве,
относятся к категории незавершенной продукции, при условии, что
они уже подверглись обработке.
В соответствии с п.5 ст.254 НК сумма материальных расходов
текущего месяца уменьшается на стоимость остатков
товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не
использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких
товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке
при списании.
В соответствии с п.6 ст.254 НК сумма материальных расходов
уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях гл.25 НК под
возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов),
полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных
ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров
(выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие
потребительские качества исходных ресурсов (химические или
физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными
расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по
прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки
товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с
технологическим процессом передаются в другие подразделения в
качестве полноценного сырья (материалов) для производства других
видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная)
продукция, получаемая в результате осуществления технологического
процесса. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене
возможного использования), если эти отходы могут быть использованы
для основного или вспомогательного производства, но с повышенными
расходами (пониженным выходом готовой продукции);
- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

В соответствии с п.7 ст.254 НК к материальным расходам для
целей налогообложения приравниваются:
- расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные
мероприятия, если иное не установлено ст.261 НК "Расходы на
освоение природных ресурсов". Рекультивация земель - комплекс
работ, направленных на восстановление продуктивности и
народнохозяйственной ценности нарушенных земель, а также на
улучшение условий окружающей среды (см. п.2 приложения N 6 к
Основным положениям о рекультивации земель, снятии, сохранении и
рациональном использовании плодородного слоя почвы, утвержденным
приказом Минприроды России и Роскомзема от 22.12.95 N
525/67*(102)). Основные положения, разработанные в соответствии с
постановлением Правительства РФ от 23.02.94 N 140 "О рекультивации
земель, снятии, сохранении и рациональном использовании
плодородного слоя почвы"*(103), определяют общие для Российской
Федерации требования при проведении работ, связанных с нарушением
почвенного покрова и рекультивацией земель, и являются
обязательными для исполнения всеми юридическими, должностными и
физическими лицами, в том числе иностранными юридическими и
физическими лицами;
- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и
транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм
естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном
Правительством РФ. Нормы естественной убыли - установленные
нормативно-правовыми актами максимальные величины потерь
товарно-материальных ценностей, в пределах которых
налогоплательщик вправе производить вычет потерь для целей
определения налоговой базы. Потери сверх норм естественной убыли
являются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения. До
введения в действие такого нормативно-правового акта в Российской
Федерации сохранялась ситуация неопределенности: действовали
многочисленные ведомственные акты, устанавливающие нормы
естественной убыли, которые организации были вправе использовать
для целей бухгалтерского учета, но эти нормы не могли быть
использованы для целей определения налоговой базы по налогу на
прибыль организаций. Постановлением Правительства РФ от 12.11.02 N
814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и
транспортировке товарно-материальных ценностей"*(104) было
установлено, что нормы естественной убыли, применяемые для
определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи
и (или) порчи товарно-материальных ценностей, разрабатываются
отраслевыми министерствами и ведомствами с учетом технологических
условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного
факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру
по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет. Таким
образом, налогоплательщики, осуществлявшие учет соответствующих
потерь в соответствии с нормами бухгалтерского учета и отраслевыми
нормами естественной убыли, вправе осуществить вычет таких
расходов по итогам 2002 г. в пределах, установленных нормативными
актами отраслевых министерств и ведомств (см. приложение 3);
- технологические потери при производстве и (или)
транспортировке (для признания указанных потерь в качестве
расходов необходимо обоснование размера технологических потерь; в
качестве такого обоснования могут быть использованы, в частности,
отраслевые (ведомственные) нормы и нормативы технологических
потерь);
- расходы на горно-подготовительные работы при добыче
полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на
карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах
горного отвода горнорудных предприятий.
Горным отводом является геометризованный блок недр. Горный
отвод предоставляется пользователю в соответствии с лицензией на
пользование недрами для добычи полезных ископаемых, строительства
и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей
полезных ископаемых, образования особо охраняемых геологических
объектов, а также в соответствии с СРП при разведке и добыче
минерального сырья (см. ст.7 Закона РФ от 21.02.92 N 2395-1 "О
недрах" (в ред. от 29.05.02)*(105)).
Для практического применения данной нормы следует учитывать,
что не вправе применять УСН:
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением
общераспространенных полезных ископаемых (см. подп.8 п.3 ст.346.12
НК);
- организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
участниками СРП (см. подп.11 п.3 ст.346.12 НК).
В соответствии с п.8 ст.254 НК при определении размера
материальных расходов при списании сырья и материалов,
используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении
работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией
учетной политикой для целей налогообложения применяется один из
следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений
(ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений
(ЛИФО).
Способы оценки товарно-материальных ценностей установлены
приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н "Об утверждении
положения по бухгалтерскому учету "Учет
материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"*(106). В
комментируемой статье НК используется понятие "метод оценки", по
сути ничем не отличающееся от понятия "способ оценки",
использованного в ПБУ 5/01. Кроме того, в НК использовано понятие
"стоимости единицы запасов", а в ПБУ 5/01 по сути аналогичное
понятие "себестоимость единицы запаса". Стоимость по НК, так же
как и себестоимость по ПБУ 5/01, означает величину затрат на
приобретение.
При отпуске материально-производственных запасов (кроме
товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином
выбытии их оценка производится одним из следующих способов: 1) по
себестоимости каждой единицы; 2) по средней себестоимости; 3) по
себестоимости первых по времени приобретения
материально-производственных запасов (способ ФИФО); 4) по
себестоимости последних по времени приобретения
материально-производственных запасов (способ ЛИФО). Применение
одного из указанных способов по группе (виду)
материально-производственных запасов производится исходя из
допущения последовательности применения учетной политики (см. п.16
ПБУ 5/01).
Оценка по себестоимости каждой единицы запасов осуществляется
в отношении материально-производственные запасов, используемых
организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные
камни и т.п.), или запасов, которые не могут обычным образом
заменять друг друга (см. п.17 ПБУ 5/01).
Оценка по средней себестоимости производится по каждой группе
(виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида)
запасов на их количество, складывающихся соответственно из
себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших
запасов в течение данного месяца (см. п.18 ПБУ 5/01).
Оценка по себестоимости первых по времени приобретения
материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на
допущении, что материально-производственные запасы используются в
течение месяца и иного периода в последовательности их
приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в
производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости
первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов,
числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка
материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на
складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости
последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных
товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних
по времени приобретений.
Оценка по себестоимости последних по времени приобретения
материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на
допущении, что материально-производственные запасы, первыми
поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по
себестоимости последних в последовательности приобретения. При
применении этого способа оценка материально-производственных
запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца,
производится по фактической себестоимости ранних по времени
приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции,
работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени
приобретения (см. п.19, 20 ПБУ 5/01).
По каждой группе (виду) материально-производственных запасов
в течение отчетного года применяется один способ оценки. Оценка
материально-производственных запасов на конец отчетного периода
(кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в
зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии,
т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней
себестоимости, себестоимости первых или последних по времени
приобретений (см. п.21, 22 ПБУ 5/01);
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии с п.2 ст.346.16 НК при применении нормы,
содержащейся в подп.6 п.1 ст.346.16 НК, налогоплательщикам следует
руководствоваться нормами ст.255 гл.25 НК.
В соответствии со ст.255 НК в расходы на оплату труда у
налогоплательщика включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях гл.25 НК относятся, в
частности:
- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным
окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в
соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами
оплаты труда;
- начисления стимулирующего характера, в том числе премии за
производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам
за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные
подобные показатели;
- начисления стимулирующего и (или) компенсирующего
характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том
числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное
время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий,
расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо
вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные
и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством
РФ;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам в
соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и
продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в
соответствии с установленным законодательством РФ порядком
бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление
бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
- стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с
законодательством РФ предметов (включая форменную одежду,
обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма
льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
- сумма начисленного работникам среднего заработка,
сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или)
общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных
законодательством РФ о труде;
- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время
отпуска, предусмотренного законодательством РФ, расходы на оплату
проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на
иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и
обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников
организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном
законодательством РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное
рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для
кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с
прохождением медицинских осмотров;
- денежные компенсации за неиспользованный отпуск в
соответствии с трудовым законодательством РФ;
- начисления работникам, высвобождаемым в связи с
реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением
численности или штата работников налогоплательщика;
- единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за
стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством
РФ;
- суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада
(при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные
коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места
нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно,
предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки
работников в пути по метеорологическим условиям;
- суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам,
привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным
договорам на предоставление рабочей силы с государственными
организациями;
- в случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления
по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам
налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в
системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
- расходы на оплату труда работников-доноров за дни
обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого
дня сдачи крови;
- расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате
организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по
заключенным договорам гражданско-правового характера (включая
договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам
гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными
предпринимателями;
- предусмотренные законодательством РФ начисления
военнослужащим, проходящим военную службу на государственных
унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных
органов исполнительной власти, в которых законодательством РФ
предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего
состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной
службы, предусмотренные законами о статусе военнослужащих и об
учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде
лишения свободы;
- доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;
- расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату
отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со
ст.324.1 НК (данная норма не может применяться
налогоплательщиками, применяющими УСН, так как она затрагивает
только налогоплательщиков по налогу на прибыль, применяющих метод
начисления);
- другие виды расходов, произведенных в пользу работника,
предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Регулирование трудовых отношений и иных, непосредственно
связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией,
федеральными конституционными законами осуществляется трудовым
законодательством РФ (включая законодательство об охране труда) и
иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового
права: Трудовым кодексом; иными федеральными законами; указами
Президента РФ; постановлениями Правительства РФ и нормативными
правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;
конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми
актами субъектов РФ; актами органов местного самоуправления и
локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Нормы трудового права, содержащиеся в иных законах, должны
соответствовать Трудовому кодексу (см. ст.5 Трудового кодекса).
Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением
установления и осуществления работодателем выплат работникам за их
труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми
актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата -
вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а
также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда
работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей)
определенной сложности (квалификации) за единицу времени (см.
ст.129 Трудового кодекса).
Трудовой договор - соглашение между работодателем и
работником, в соответствии с которым:
- работодатель обязуется предоставить работнику работу по
обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда,
предусмотренные Трудовым кодексом, законами и иными нормативными
правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными
нормативными актами, содержащими нормы трудового права,
своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную
плату,
- работник обязуется лично выполнять определенную этим
соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации
правила внутреннего трудового распорядка (см. ст.56 Трудового
кодекса).
Коллективный договор - правовой акт, регулирующий
социально-трудовые отношения в организации и заключаемый
работниками и работодателем в лице их представителей. Коллективный
договор может заключаться в организации в целом, в ее филиалах,
представительствах и иных обособленных структурных подразделениях.
При заключении коллективного договора в филиале,
представительстве, ином обособленном структурном подразделении
организации представителем работодателя является руководитель
соответствующего подразделения, уполномоченный на это
работодателем (см. ст.40 ТК).
Гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых
обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в
области социально-трудовых отношений. Компенсации - денежные
выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат,
связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных
федеральным законом обязанностей (см. ст.164 Трудового кодекса).
Помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым
кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую
работу, по оплате труда и др.), работникам предоставляются
гарантии и компенсации в следующих случаях:
- при направлении в служебные командировки;
- при переезде на работу в другую местность;
- при исполнении государственных или общественных
обязанностей;
- при совмещении работы с обучением;
- при вынужденном прекращении работы не по вине работника;
- при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;
- в некоторых случаях прекращения трудового договора;
- в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой
книжки при увольнении работника;
- в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными
федеральными законами.
При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие
выплаты производятся за счет средств работодателя. Органы и
организации, в интересах которых работник исполняет
государственные или общественные обязанности (присяжные
заседатели, доноры и др.), производят работнику выплаты в порядке
и на условиях, которые предусмотрены Трудовым кодексом,
федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. В
указанных случаях работодатель освобождает работника от основной
работы на период исполнения государственных или общественных
обязанностей (см. ст.165 Трудового кодекса).
В ст.144 Трудового кодекса установлено понятие "стимулирующие
выплаты". Работодатель имеет право устанавливать различные системы
премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения
представительного органа работников. Указанные системы могут
устанавливаться также коллективным договором. Порядок и условия
применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат,
надбавок, премий и др.) в организациях, финансируемых из
федерального бюджета, устанавливаются Правительством РФ, в
организациях, финансируемых из бюджета субъекта РФ, - органами
государственной власти соответствующего субъекта РФ, а в
организациях, финансируемых из местного бюджета, органами местного
самоуправления.
Важно отметить, что для целей гл.25 НК в соответствии с
подп.21 ст.270 НК к расходам, не учитываемым в целях
налогообложения, относятся расходы на любые виды вознаграждений,
предоставляемых руководству (под руководством следует понимать
членов руководящих органов организации-налогоплательщика) или
работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании
трудовых договоров (контрактов).
Другими словами, никакие выплаты (денежные, натуральные,
предоставляемые в виде преференций, льгот, иных благ), если они не
предусмотрены в трудовых договорах (контрактах) налогоплательщика
(как применяющего общий режим налогообложения, так и применяющего
УСН), не могут быть учтены при определении налоговой базы.
При этом следует подчеркнуть, что суммы расходов на оплату
труда формируют собой налоговую базу по единому социальному
налогу. Исходя из сумм таких выплат рассчитываются суммы платежей
по взносам на обязательное социальное страхование. Все остальные
выплаты (т.е. те выплаты, осуществляемые из прибыли после уплаты
налога) не включаются в налоговую базу по единому социальному
налогу и на них не начисляются взносы на обязательное социальное
страхование;
7) расходы на обязательное страхование работников и
имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование (см. подразд. 2.2), взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с
законодательством РФ.
В соответствии со ст.3 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об
организации страхового дела в Российской Федерации" (в ред. от
25.04.02)*(107) страхование может осуществляться в добровольной и
обязательной формах. Добровольное страхование осуществляется на
основе договора между страхователем и страховщиком. Правила
добровольного страхования, определяющие общие условия и порядок
его проведения, устанавливаются страховщиком самостоятельно в
соответствии с положениями Закона РФ "Об организации страхового
дела в Российской Федерации". Конкретные условия страхования
определяются при заключении договора страхования. Обязательным
страхованием является страхование, осуществляемое в силу закона.
Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования
определяются соответствующими законами РФ.
В соответствии со ст.935 ГК законом на указанных в нем лиц
может быть возложена обязанность страховать:
- жизнь, здоровье или имущество других определенных в законе
лиц на случай причинения вреда их жизни, здоровью или имуществу;
- риск своей гражданской ответственности, которая может
наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или
имуществу других лиц или нарушения договоров с другими лицами.
В случаях, предусмотренных законом или в установленном им
порядке, на юридических лиц, имеющих в хозяйственном ведении или
оперативном управлении имущество, являющееся государственной или
муниципальной собственностью, может быть возложена обязанность
страховать это имущество (см. п.3 ст.935 ГК).
В соответствии с п.4 ст.935 ГК в случаях, когда обязанность
страхования не вытекает из закона, а основана на договоре, в том
числе обязанность страхования имущества - на договоре с владельцем
имущества или на учредительных документах юридического лица,
являющегося собственником имущества, такое страхование не является
обязательным в смысле ст.935 ГК и не влечет последствий,
предусмотренных ст.937 ГК.
Виды страхования определены в ст.4 Закона РФ "Об организации
страхового дела в Российской Федерации", в соответствии с которой
объектами страхования могут быть не противоречащие
законодательству РФ имущественные интересы:
- связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и
пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица
(личное страхование);
- связанные с владением, пользованием, распоряжением
имуществом (имущественное страхование);
- связанные с возмещением страхователем причиненного им вреда
личности или имуществу физического лица, а также вреда,
причиненного юридическому лицу (страхование ответственности).
Страхование расположенных на территории РФ имущественных
интересов юридических лиц (за исключением перестрахования и
взаимного страхования) и имущественных интересов физических лиц -
резидентов РФ может осуществляться только юридическими лицами,
имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности на
территории РФ (см. ст.4 Закона РФ "Об организации страхового дела
в Российской Федерации").
В соответствии с п.1 ст.11 Закона РФ "Об организации
страхового дела в Российской Федерации" страховым взносом является
плата за страхование, которую страхователь обязан внести
страховщику в соответствии с договором страхования или законом.
В Российской Федерации правовые, экономические и
организационные основы обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника
при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и
в иных случаях, установлены Федеральным законом от 24.07.98 N
125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (в ред. от
08.02.03)*(108) (см. преамбулу указанного Закона).
Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний является видом
социального страхования и предусматривает:
- обеспечение социальной защиты застрахованных и
экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении
профессионального риска;
- возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью
застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому
договору (контракту) и в иных установленных Федеральным законом
"Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний" случаях, путем
предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых
видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на
медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;
- обеспечение предупредительных мер по сокращению
производственного травматизма и профессиональных заболеваний.
Данный Федеральный закон не ограничивает права застрахованных
на возмещение вреда, осуществляемого в соответствии с
законодательством РФ, в части, превышающей обеспечение по
страхованию, осуществляемое в соответствии с Федеральным законом
"Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний".
Органы государственной власти субъектов РФ, органы местного
самоуправления, а также организации и граждане, нанимающие
работников, вправе помимо обязательного социального страхования,
предусмотренного Федеральным законом "Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний", осуществлять за счет собственных
средств иные виды страхования работников, предусмотренные
законодательством РФ (см. ст.1 Федерального закона "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний"). Однако лица,
применяющие УСН, не вправе включать в расходы для целей
налогообложения суммы страховых взносов по видам страхования, не
относящимся к обязательному страхованию.
Законодательство РФ об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
основывается на Конституции и состоит из Федерального закона "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний", принимаемых в
соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых
актов РФ. Если международным договором РФ установлены иные
правила, чем предусмотренные указанным Федеральным законом, то
применяются правила международного договора РФ (см. ст.2
Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний").
Действие Федерального закона "Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний" распространяется на граждан
Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства,
если иное не предусмотрено федеральными законами или
международными договорами РФ (см. п.2 ст.5 указанного Федерального
закона).
Несчастный случай на производстве - событие, в результате
которого застрахованный получил увечье или иное повреждение
здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору
(контракту) и в иных установленных Федеральным законом "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний" случаях как на
территории страхователя, так и за ее пределами либо во время
следования к месту работы или возвращения с места работы на
транспорте, предоставленном страхователем, и которое повлекло
необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную
или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его
смерть (см. ст.3 Федерального закона "Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний").
Профессиональное заболевание - хроническое или острое
заболевание застрахованного, являющееся результатом воздействия на
него вредного (вредных) производственного (производственных)
фактора (факторов) и повлекшее временную или стойкую утрату им
профессиональной трудоспособности (см. ст.3 Федерального закона
"Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний").
В Положении о расследовании и учете профессиональных
заболеваний, утвержденном постановлением Правительства РФ от
15.12.2000 N 967*(109), определены значения понятий "острое
профессиональное заболевание" и "хроническое профессиональное
заболевание". Острое профессиональное заболевание (отравление) -
заболевание, являющееся, как правило, результатом однократного (в
течение не более 1 рабочего дня, 1 рабочей смены) воздействия на
работника вредного производственного фактора (факторов), повлекшее
временную или стойкую утрату профессиональной трудоспособности.
Хроническое профессиональное заболевание (отравление) -
заболевание, являющееся результатом длительного воздействия на
работника вредного производственного фактора (факторов), повлекшее
временную или стойкую утрату профессиональной трудоспособности
(см. п.4 указанного Положения).
Список профессиональных заболеваний с Инструкцией по его
применению утвержден приказом Минздравмедпрома России от 14.03.96
N 90 "О порядке проведения предварительных и периодических
медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска
к профессии" (в ред. от 06.02.01)*(110) (приложение N 5 к
приказу).
- физическое лицо, получившее повреждение здоровья вследствие
несчастного случая на производстве или профессионального
заболевания, подтвержденное в установленном порядке и повлекшее
утрату профессиональной трудоспособности.
Страхователь по обязательному социальному страхованию -
юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе
иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на
территории РФ и нанимающая граждан Российской Федерации) либо
физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний в соответствии с п.1 ст.5
Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний".
Страховщиком по обязательному социальному страхованию
является Фонд социального страхования РФ.
Страховой случай (по законодательству об обязательном
социальном страховании) - подтвержденный в установленном порядке
факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного
случая на производстве или профессионального заболевания, который
влечет возникновение обязательства страховщика осуществлять
обеспечение по страхованию.
Под страховым взносом по обязательному социальному
страхованию понимается обязательный платеж по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового
тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который
страхователь обязан внести страховщику.
Страховой тариф (по обязательному социальному страхованию) -
ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем
основаниям (дохода) застрахованных (см. ст.3 Федерального закона
"Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний").
Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
на 2001 г. были установлены Федеральным законом от 12.02.01 N
17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний на 2001 год"*(111). В 2002 г. в соответствии со ст.1
Федерального закона от 29.12.01 N 184-ФЗ*(112) страховые взносы на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний уплачивались
страхователем в порядке и по тарифам, которые были установлены
Федеральным законом от 12.02.01 N 17-ФЗ.
Обеспечение по страхованию - страховое возмещение вреда,
причиненного в результате наступления страхового случая жизни и
здоровью застрахованного, в виде денежных сумм, выплачиваемых либо
компенсируемых страховщиком застрахованному или лицам, имеющим на
это право в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний".
Профессиональный риск - вероятность повреждения (утраты)
здоровья или смерти застрахованного, связанная с исполнением им
обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных
установленных Федеральным законом "Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний" случаях.
Класс профессионального риска - уровень производственного
травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на
обеспечение по страхованию, сложившийся в отраслях (подотраслях)
экономики.
Профессиональная трудоспособность - способность человека к
выполнению работы определенной квалификации, объема и качества.
Степень утраты профессиональной трудоспособности - выраженное
в процентах стойкое снижение способности застрахованного
осуществлять профессиональную деятельность до наступления
страхового случая (см. ст.3 Федерального закона "Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний").
Основными принципами обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
являются:
- гарантированность права застрахованных на обеспечение по
страхованию;
- экономическая заинтересованность субъектов страхования в
улучшении условий и повышении безопасности труда, снижении
производственного травматизма и профессиональной заболеваемости;
- обязательность регистрации в качестве страхователей всех
лиц, нанимающих (привлекающих к труду) работников, подлежащих
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний;
- обязательность уплаты страхователями страховых взносов;
- дифференцированность страховых тарифов в зависимости от
класса профессионального риска (см. ст.4 Федерального закона "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний").
Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:
- физические лица, выполняющие работу на основании трудового
договора (контракта), заключенного со страхователем;
- физические лица, осужденные к лишению свободы и
привлекаемые к труду страхователем.
Физические лица, выполняющие работу на основании договоров
гражданско-правового характера, подлежат обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным
договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые
взносы (см. п.1 ст.5 Федерального закона "Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний");
8) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам).
Налогоплательщики (организации - в соответствии с п.2
ст.346.11 НК, индивидуальные предприниматели - в соответствии с
п.3 ст.346.11 НК), применяющие УСН, не признаются
налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в
соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
(см. подразд. 2.1). Однако, приобретая товары (работы, услуги) у
налогоплательщиков НДС, лица, применяющие УСН, помимо цены товара
(работы, услуги) должны оплачивать суммы НДС по таким товарам
(работам, услугам). Налогоплательщики НДС, реализуя свои товары
(работы, услуги), обязаны (см. ст.168 "Сумма налога, предъявляемая
продавцом покупателю" гл.21 НК "Налог на добавленную стоимость"):
- либо предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму
НДС (при реализации товаров, работ, услуг организациям или
индивидуальным предпринимателям);
- либо включить в цены (тарифы) товаров (работ, услуг)
соответствующие суммы НДС (при реализации товаров, работ, услуг
населению по розничным ценам или тарифам).
В тех случаях, когда товары (работы, услуги) реализуются
налогоплательщиком НДС организациям или индивидуальным
предпринимателям, налогоплательщик НДС дополнительно к цене
(тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к
оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую
сумму НДС. Сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком НДС
покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду
этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке
НДС процентная доля цен (тарифов) товаров (работ, услуг). При
реализации товаров (работ, услуг) не позднее 5 дней считая со дня
отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) выставляются
соответствующие счета-фактуры.
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и
реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных
документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС
выделяется отдельной строкой. При реализации товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению
НДС (освобождаются от налогообложения НДС), а также при
освобождении налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК от
исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы,
первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры
выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на
указанных документах делается соответствующая надпись или ставится
штамп "Без налога (НДС)".
При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным
ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные
цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках,
выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых
покупателю документах сумма НДС не выделяется. При реализации
товаров за наличный расчет налогоплательщиками НДС в сфере
розничной торговли и общественного питания, а также
налогоплательщиками НДС, выполняющими работы и оказывающими
платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению
расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются
выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной
документ установленной формы (см. ст.168 НК).
В соответствии со ст.169 НК счет-фактура является документом,
служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету
или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением
порядка, установленного п.5 и 6 ст.169 НК, не могут являться
основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм
НДС к вычету или возмещению. Невыполнение требований к
счету-фактуре, не предусмотренных п.5 и 6 ст.169 НК, не может
являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС,
предъявленные продавцом.
Налогоплательщик НДС обязан составить счет-фактуру, вести
журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги
покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п.4 ст.169 НК:
- при совершении операций, признаваемых объектом
налогообложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению НДС
(освобождаемых от налогообложения НДС) в соответствии со ст.149
НК;
- в иных случаях, определенных в установленном порядке.
В соответствии с п.4 ст.169 НК счета-фактуры не составляются
налогоплательщиками НДС по операциям реализации ценных бумаг (за
исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками,
страховыми организациями и НПФ по операциям, не подлежащим
налогообложению НДС (освобождаемым от налогообложения НДС) в
соответствии со ст.149 НК.
В соответствии с п.5 ст.169 НК в счете-фактуре должны быть
указаны:
- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
- наименование, адрес и идентификационные номера
налогоплательщика НДС и покупателя;
- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
- номер платежно-расчетного документа в случае получения
авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг);
- наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание
выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при
возможности ее указания);
- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по
счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему
единиц измерения (при возможности их указания);
- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее
указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае
применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих
в себя НДС, - с учетом суммы НДС;
- стоимость товаров (работ, услуг) за все количество
поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных
работ, оказанных услуг) без НДС;
- сумма акциза по подакцизным товарам;
- налоговая ставка НДС;
- сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг),
определяемая исходя из применяемых налоговых ставок НДС;
- стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по
счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с
учетом суммы НДС;
- страна происхождения товара;
- номер грузовой таможенной декларации.
Сведения, предусмотренные подп.13 и 14 п.5 ст.169 НК,
указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не
является Российская Федерация. Налогоплательщик НДС, реализующий
указанные товары, несет ответственность только за соответствие
указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям,
содержащимся в полученных им счетах-фактурах и
товаросопроводительных документах.
В соответствии с п.6 ст.169 НК счет-фактура подписывается
руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами,
уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом)
по организации или доверенностью от имени организации. При
выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем
(налогоплательщиком НДС) счет-фактура подписывается индивидуальным
предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о
государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

В случае если по условиям сделки обязательство выражено в
иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть
выражены в иностранной валюте (см. п.7 ст.169 НК).
Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается
Правительством РФ (см. п.8 ст.169 НК).
Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и
реализации товаров (работ, услуг) установлен в ст.170 НК.
По общему правилу суммы НДС, предъявленные налогоплательщику
НДС при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически
уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, если
иное не установлено положениями гл.21 НК, не включаются в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
(налога на доходы физических лиц), за исключением случаев,
предусмотренных п.2 ст.170 НК.
В соответствии с подп.3 п.2 ст.170 НК в случае приобретения
товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками
НДС, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров
(работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы,
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов.
Особое внимание следует обратить на то, что законодатель в
соответствии со ст.346.16 НК допускает для целей определения
налоговой базы при применении УСН вычитать суммы НДС по оплаченным
работам, услугам, но не допускает вычета расходов по оплате
приобретенных работ и услуг, за исключением расходов по оплате
определенных видов работ и услуг (аудиторских услуг; работ и услуг
по ремонту основных средств; услуг банков; расходов на оплату
услуг связи; рекламных работ и услуг; работ и услуг, связанных с
подготовкой и освоением новых производств, цехов и агрегатов;
услуг по охране имущества; услуг пожарной охраны и услуг охранной
деятельности). До внесения Федеральным законом от 31.12.02 N
191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25,
26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации"*(113) в гл.26.2 НК изменений был невозможен также вычет
расходов на оплату стоимости покупных товаров;
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование
денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с
оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
Процентом для целей НК является любой заранее заявленный
(установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по
долговому обязательству любого вида (независимо от способа его
оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы,
полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (см.
ст.43 НК).
В соответствии с п.2 ст.346.16 НК расходы, указанные в подп.9
п.1 ст.346.16 НК, принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций
ст.269 НК "Особенности отнесения процентов по полученным заемным
средствам к расходам".
Важно подчеркнуть, что нормы, содержащиеся в п.1 ст.269 НК,
имеют отношение ко всем налогоплательщикам, а нормы, содержащиеся
в п.2-4 ст.269 НК, имеют отношение только к налогоплательщикам -
российским организациям, имеющим контролируемую задолженность
перед иностранными организациями.
В соответствии с п.1 ст.269 НК в целях взимания налога на
прибыль организаций (гл.25 НК) под долговыми обязательствами
понимаются кредиты, товарные кредиты и коммерческие кредиты,
займы, банковские вклады, банковские счета (см. коммент. к ст.290
НК) или иные заимствования независимо от формы их оформления.
К иным заимствованиям могут быть отнесены, в частности,
заимствования, осуществленные путем выпуска и продажи облигаций и
выдачи векселей.
Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее
держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в
предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного
имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю
также право на получение фиксированного в ней процента номинальной
стоимости облигации либо иные имущественные права (см. ст.816 ГК).

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не
обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо
иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель)
выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока
полученные взаймы денежные суммы. Отношения сторон по векселю
регулируются Федеральным законом от 11.03.97 N 48-ФЗ "О переводном
и простом векселе"*(114). Правила ГК к этим отношениям могут
применяться постольку, поскольку они не противоречат указанному
Федеральному закону. Статья 1 этого Федерального закона гласит: "В
соответствии с международными обязательствами Российской
Федерации, вытекающими из ее участия в Конвенции от 7 июня 1930
года, устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом
векселях, установить, что на территории Российской Федерации
применяется постановление Центрального Исполнительного Комитета и
Совета Народных Комиссаров СССР "О введении в действие Положения о
переводном и простом векселе" от 7 августа 1937 г. N 104/1341
(Собрание законов и распоряжений Рабоче-крестьянского
Правительства СССР. 1937. N 52. Ст.221)"
Средний уровень процентов по долговым обязательствам
используется для расчета предельной величины процентов по долговым
обязательствам, участвующим в расчете данной величины процентов.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых
условиях, понимаются долговые обязательства, одновременно
отвечающие следующим требованиям:
- долговые обязательства выданы в одной и той же валюте (в
рублях РФ или в одной и той же иностранной валюте);
- различные долговые обязательства выданы на один и тот же
срок;
- долговые обязательства выданы в сопоставимых объемах;
- долговые обязательства выданы под аналогичное обеспечение.
При определении среднего уровня процентов по межбанковским
кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских
кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде
дисконта, который образуется у векселедателя как разница между
ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
Существенным отклонением размера начисленных процентов по
долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в
сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня
процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам,
выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же
квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору
налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых
расходом, принимается:
- равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1
раза, при оформлении долгового обязательства в рублях;
- равной 15% - по долговым обязательствам, выраженным в
иностранной валюте.
Другими словами, в любом случае налогоплательщик, применяющий
УСН, вправе (по своему выбору) определить для себя предельную
величину процентов, признаваемых расходом для целей
налогообложения, по долговым обязательствам в рублях РФ - равную
ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза, а по
обязательствам в иностранной валюте - равную 15%.
В тех случаях, когда у налогоплательщика отсутствуют долговые
обязательства, выданные на сопоставимых условиях в том же
квартале, налогоплательщик обязан определить для себя предельную
величину процентов, признаваемых расходом для целей
налогообложения, равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной
в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях РФ, и равной 15% -
по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В тех случаях, когда по долговым обязательствам, выданным на
сопоставимых условиях в том же квартале (месяце), средний уровень
процентов, уплачиваемых налогоплательщиком, превышает
вышеуказанные уровни (ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в
1,1 раза по долговым обязательствам в рублях РФ, и 15% по долговым
обязательствам в иностранной валюте), он вправе по этим долговым
обязательствам признать расходом для целей налогообложения уровень
процентов, не превышающий средний уровень процентов, увеличенный
на 20%.
Нормы, содержащиеся в п.2-4 ст.269 НК, имеют отношение только
к налогоплательщикам - российским организациям, имеющим
контролируемую задолженность перед иностранными организациями.
Только для целей применения норм, содержащихся в указанных
подпунктах, в НК установлено значение понятий: "контролируемая
задолженность", "собственный капитал", "предельная величина
признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности",
"коэффициент капитализации".
В соответствии с п.2 ст.269 НК контролируемая задолженность -
непогашенная задолженность по долговому обязательству перед
иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20%
уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской
организации.
В связи с тем, что организация не вправе применять УСН только
в случаях, когда в ее уставном (складочном) капитале (фонде) доля
других организаций составляет более 25% (см. подп.14 п.3 ст.346.12
НК), не исключена ситуация, когда организация, применяющая УСН,
будет иметь контролируемую задолженность перед иностранной
организацией и таким образом должна будет соблюдать нормы,
содержащиеся в п.2-4 ст.269 НК.
Собственный капитал (для целей применения п.2 ст.269 НК)
разница между суммой активов налогоплательщика и величиной его
обязательств. В целях исчисления коэффициента капитализации (в
целях п.2 ст.269 НК) при определении величины собственного
капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в
виде задолженности по налогам и сборам, включая:
- текущую задолженность по уплате налогов и сборов;
- суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и
инвестиционного налогового кредита.
Специальные правила определения предельного размера
процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом
положений п.1 ст.269 НК применяются, если одновременно на
последний день отчетного (налогового) периода:
- налогоплательщик - российская организация имеет
контролируемую задолженность;
- размер непогашенных налогоплательщиком - российской
организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной
организацией, более чем в 3 раза (для банков и организаций,
занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза)
превышает собственный капитал.
В том случае, когда возникает вышеуказанная ситуация,
налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного
(налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых
расходом процентов по контролируемой задолженности.
Предельная величина признаваемых расходом процентов по
контролируемой задолженности исчисляется путем деления суммы
процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном
(налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на
коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную
дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
Коэффициент капитализации определяется путем деления величины
соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на
величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или
косвенного участия этой иностранной организации в уставном
(складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления
полученного результата на 3 (для банков и организаций,
занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5).
Доля косвенного участия одной организации в другой через
последовательность иных организаций определяется в виде
произведения долей непосредственного участия организаций этой
последовательности одна в другой (см. подп.1 п.1 ст.20 части
первой НК).
В соответствии с п.3 ст.269 НК в состав расходов
налогоплательщика, имеющего контролируемую задолженность,
включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные
в соответствии со специальными правилами, установленными в п.2
ст.269 НК, но не более фактически начисленных процентов.
Важно подчеркнуть, что правила, установленные п.2 ст.269 НК,
не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если
непогашенная задолженность налогоплательщика не является
контролируемой задолженностью.
В соответствии с п.4 ст.269 НК у налогоплательщиков, имеющих
контролируемую задолженность, положительная разница между
начисленными процентами и предельной величиной признаваемых
расходом процентов по контролируемой задолженности приравнивается
в целях налогообложения к дивидендам и облагается налогом на
прибыль организаций в соответствии с п.3 ст.284 "Налоговые ставки"
(по налогу на прибыль организаций) гл.25 НК.
В соответствии со ст.43 НК дивидендом признается любой доход,
полученный акционером (участником) от организации при
распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том
числе в виде процентов по привилегированным акциям), по
принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально
долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале
этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы,
получаемые из источников за пределами Российской Федерации,
относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами
иностранных государств.
Не признаются дивидендами:
а) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику)
этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие
взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал
организации;
б) выплаты акционерам (участникам) организации в виде
передачи акций этой же организации в собственность;
в) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее
основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской
деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный
капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой
организации.
В соответствии с подп.2 п.3 ст.284 НК к налоговой базе по
доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций
иностранными организациями, применяется налоговая ставка 15%.
Российская организация, выплачивающая доход иностранной
организации, в качестве налогового агента обязана исчислить и
удержать налог с выплачиваемого дохода (см. ст.275 НК "Особенности
определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого
участия в других организациях"). Норма, содержащаяся в ст.275 НК,
распространяется на налогоплательщиков, применяющих УСН, так как в
соответствии с п.5 ст.346.11 НК налогоплательщики, применяющие
УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых
агентов, предусмотренных НК;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности
налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы
на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной
сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных
услуг охранной деятельности.
В соответствии с п.2 ст.346.16 НК расходы, указанные в
подп.10 п.1 ст.346.16 НК, принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций
ст.264 НК "Прочие расходы, связанные с производством и (или)
реализацией".
Основным актом законодательства РФ в сфере пожарной
безопасности и пожарно-охранной деятельности является Федеральный
закон от 21.12.94 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" (в ред. от
10.01.03)*(115), который определяет общие правовые, экономические
и социальные основы обеспечения пожарной безопасности в Российской
Федерации, регулирует отношения в этой области между органами
государственной власти, органами местного самоуправления,
предприятиями, учреждениями, организациями, крестьянскими
(фермерскими) хозяйствами, иными юридическими лицами независимо от
их организационно-правовых форм и форм собственности, а также
между общественными объединениями, должностными лицами, гражданами
Российской Федерации, иностранными гражданами, лицами без
гражданства.
Законодательство РФ о пожарной безопасности основывается на
Конституции и включает в себя Федеральный закон "О пожарной
безопасности", принимаемые в соответствии с ним федеральные законы
и иные нормативные правовые акты, а также законы и иные
нормативные правовые акты субъектов РФ, регулирующие вопросы
пожарной безопасности. Законодательство субъектов РФ не действует
в части, устанавливающей более низкие, чем Федеральный закон "О
пожарной безопасности", требования пожарной безопасности (см. ст.2
данного Федерального закона).
В указанном Законе установлен ряд понятий, существенных для
применения подп.6 п.1 ст.264 НК. Пожарная безопасность - состояние
защищенности личности, имущества, общества и государства от
пожаров. Требования пожарной безопасности - специальные условия
социального и (или) технического характера, установленные в целях
обеспечения пожарной безопасности законодательством РФ,
нормативными документами или уполномоченным государственным
органом. Меры пожарной безопасности - действия по обеспечению
пожарной безопасности, в том числе по выполнению требований
пожарной безопасности. Пожарная охрана - совокупность созданных в
установленном порядке органов управления, сил и средств, в том
числе противопожарных формирований, предназначенных для
организации предупреждения пожаров и их тушения, проведения
связанных с ними первоочередных аварийно-спасательных работ.
Пожарно-техническая продукция - специальная техническая,
научно-техническая и интеллектуальная продукция, предназначенная
для обеспечения пожарной безопасности, в том числе пожарная
техника и оборудование, пожарное снаряжение, огнетушащие и
огнезащитные вещества, средства специальной связи и управления,
программы для электронных вычислительных машин и базы данных, а
также иные средства предупреждения и тушения пожаров (см. ст.1
Федерального закона "О пожарной безопасности").
Система обеспечения пожарной безопасности - совокупность сил
и средств, а также мер правового, организационного,
экономического, социального и научно-технического характера,
направленных на борьбу с пожарами. Основными элементами системы
обеспечения пожарной безопасности являются органы государственной
власти, органы местного самоуправления, предприятия, граждане,
принимающие участие в обеспечении пожарной безопасности в
соответствии с законодательством РФ (см. ст.3 Федерального закона
"О пожарной безопасности").
Решение проблем охраны имущества и обеспечения безопасности
могут быть осуществлены налогоплательщиком путем:
- заключения договоров со службами вневедомственной охраны;
- заключения договоров с организациями, осуществляющими
частную охранную деятельность;
- создания собственной службы безопасности (расходы по
созданию собственной службы безопасности при применении УСН не
могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу).
В соответствии со ст.9 Закона РФ от 18.04.91 N 1026-1 "О
милиции" (в ред. от 04.08.01)*(116) к милиции общественной
безопасности относятся подразделения милиции вневедомственной
охраны при органах внутренних дел, порядок создания, реорганизации
и ликвидации которых определяется министром внутренних дел РФ. В
том же порядке утверждаются нормативы численности указанных
подразделений. В соответствии со ст.35 Закона РФ "О милиции"
подразделения милиции вневедомственной охраны при органах
внутренних дел финансируются за счет средств, поступающих на
основе договоров.
Постановлением Правительства РФ от 14.08.92 N 589 утверждено
Положение о вневедомственной охране при органах внутренних дел
Российской Федерации*(117). Вневедомственная охрана при органах
внутренних дел РФ (вневедомственная охрана) создается на
договорной основе для защиты имущества собственников и
организуется в городах, районных центрах и поселках городского
типа. В своей деятельности вневедомственная охрана руководствуется
Конституцией, Законом РФ "О милиции", другими законами РФ, указами
и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями
Правительства РФ, решениями органов государственной власти и
управления республик в составе Российской Федерации, краев,
областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных
образований, указанным Положением, нормативными актами МВД России
(см. п.1 Положения).
Правовую основу частной детективной и охранной деятельности
составляют Конституция РФ, Закон РФ от 11.03.92 N 2487-1 "О
частной детективной и охранной деятельности в Российской
Федерации" (в ред. от 10.01.03)*(118), другие законы и иные
правовые акты РФ (см. ст.2 указанного Закона). Данным Законом
частная детективная и охранная деятельность определяется как
оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и
юридическим лицам предприятиями, имеющими специальное разрешение
(лицензию) органов внутренних дел, в целях защиты законных прав и
интересов своих клиентов. На граждан, осуществляющих частную
детективную и охранную деятельность, действие законов,
закрепляющих правовой статус работников правоохранительных
органов, не распространяется. Граждане, занимающиеся частной
детективной деятельностью, не вправе осуществлять какие-либо
оперативно-розыскные действия, отнесенные законом к исключительной
компетенции органов дознания (см. ст.1 Закона РФ "О частной
детективной и охранной деятельности в Российской Федерации").
Частная охранная деятельность осуществляется в соответствии со
статьями разд.III указанного Закона.
В соответствии с ч.3 ст.3 данного Закона в целях охраны
разрешается предоставление следующих видов услуг:
а) защита жизни и здоровья граждан;
б) охрана имущества собственников, в том числе при его
транспортировке;
в) проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание
средств охранно-пожарной сигнализации;
г) консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по
вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств;
д) обеспечение порядка в местах проведения массовых
мероприятий.
Следует подчеркнуть, что физическим и юридическим лицам, не
имеющим правового статуса частного детектива, индивидуального
частного детективного предприятия или объединения, частного
охранника или частного охранного предприятия либо охранно-сыскного
подразделения, запрещается оказывать услуги, перечисленные в ст.3
указанного Закона. Оказание услуг, перечисленных в ч.3 ст.3 этого
Закона, разрешается только предприятиям, специально учреждаемым
для их выполнения. Предприятие, которое в соответствии со своим
уставом занимается оказанием охранных услуг, обязано иметь на то
лицензию, выдаваемую органом внутренних дел в порядке,
установленном указанным Законом для лицензирования объединений
частных детективов.
Следует обратить внимание на то, что для налогоплательщиков,
применяющих УСН, по сравнению с налогоплательщиками, применяющими
общий режим налогообложения, предусмотрен более краткий перечень
видов расходов, относящихся к обеспечению безопасности
налогоплательщика. В частности, налогоплательщики, применяющие
общий режим налогообложения, к прочим расходам для целей
налогообложения могут дополнительно (по сравнению с
налогоплательщиками по УСН) относить расходы на содержание службы
газоспасателей, а также расходы на содержание собственной службы
безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских
и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за
исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных
специальных средств защиты);
б) НДС;
в) акцизы;
г) сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ и
возобновление действия лицензий;
д) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по
таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;
е) таможенные сборы за таможенное оформление;
ж) таможенные сборы за хранение товаров;
з) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
и) плата за информирование и консультирование;
к) плата за принятие предварительного решения;
л) плата за участие в таможенных аукционах.
Таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом
либо иным лицом в соответствии с ТК. Любое заинтересованное лицо
вправе уплатить таможенные платежи, если иное не предусмотрено ТК
(см. ст.118 ТК).
Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно
с принятием таможенной декларации. При перемещении через
таможенную границу РФ товаров не для коммерческих целей таможенные
платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной
декларации. Если таможенная декларация не была подана в
установленный срок, то сроки уплаты таможенных платежей
исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации
(см. ст.119 ТК).
Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу РФ, а в
отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых
отправлениях, государственному предприятию связи, которое
перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов РФ в
порядке, определяемом ГТК России совместно с Минсвязи России и
Минфином России (см. ст.120 ТК).
Распоряжениями ГТК России определены: особенности уплаты
таможенных платежей при перемещении товаров физическими лицами не
для коммерческих целей (распоряжение ГТК России от 18.12.98 N
01-14/1292); порядок уплаты таможенных платежей за транспортные
средства, в отношении которых не завершено таможенное оформление
(распоряжение ГТК России от 18.05.01 N 511-р (в ред. от
22.11.02)*(121)). Расчеты по таможенным и иным платежам могут
осуществляться с применением микропроцессорных пластиковых карт
(приказ ГТК России от 03.08.01 N 757 (в ред. от 05.08.02)*(122)).
В ТК определены правила предоставления отсрочки (рассрочки)
уплаты таможенных платежей и обеспечения уплаты таможенных
платежей.
Таможенные платежи уплачиваются как в валюте РФ, так и в
иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ, за
исключением случая, когда такой платеж может быть уплачен только в
иностранной валюте. Пересчет иностранной валюты в валюту РФ
производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия
таможенной декларации (см. ст.123 ТК).
Взыскание таможенных платежей и меры ответственности
плательщиков определяется в соответствии с НК и ст.124 ТК.
Неуплаченные таможенные платежи взыскиваются таможенным органом РФ
в бесспорном порядке независимо от времени обнаружения факта
неуплаты, за исключением взыскания платежей с физических лиц,
перемещающих товары через таможенную границу РФ не для
коммерческих целей, с которых взыскание производится в судебном
порядке. За время задолженности взыскивается пеня в соответствии с
НК (Порядок бесспорного списания пеней и штрафов, взимаемых
таможенными органами РФ, утвержден постановлением Правительства РФ
от 12.07.96 N 801*(123)). При отсутствии у плательщика денежных
средств взыскание обращается на имущество плательщика в
соответствии с законодательством РФ.
При попытке уклонения от уплаты таможенных платежей ГТК
России по представлению таможенного органа РФ вправе принять
решение о приостановлении операций по счетам плательщика до
момента фактической уплаты, являющееся обязательным для исполнения
банками и иными кредитными учреждениями.
В случае, если лицо, перемещающее товары и транспортные
средства через таможенную границу РФ, не является декларантом,
такое лицо несет солидарную ответственность с декларантом за
уплату таможенных платежей.
При незаконном перемещении товаров и транспортных средств
через таможенную границу РФ солидарную ответственность за уплату
таможенных платежей несут лица, незаконно перемещающие товары и
транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении,
если они знали или должны были знать о незаконности такого
перемещения, а при ввозе - также лица, которые приобрели в
собственность или во владение незаконно ввезенные товары и
транспортные средства, если в момент приобретения они знали или
должны были знать о незаконности ввоза.
Суммы излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей
подлежат возврату по требованию лица в течение 1 года с момента
уплаты или взыскания таких платежей. При возврате таможенных
платежей проценты с них не выплачиваются. Порядок возврата излишне
уплаченных или взысканных таможенных платежей определяется ГТК
России по согласованию с Минфином России (см. ст.125 ТК).
Документами ГТК России утверждены: а) порядок возврата излишне
уплаченных или взысканных таможенных платежей (приказ ГТК России
от 28.07.95 N 01-20/12098*(124)); б) порядок зачета излишне
уплаченных или взысканных таможенных платежей в счет будущих
платежей (письмо ГТК России от 22.05.98 N 01-15/10477*(125)).
Возврат таможенных пошлин - возврат прежде уплаченных сумм
таможенных пошлин, осуществляемый в соответствии с актами
законодательства РФ о налогах и сборах и актами законодательства
РФ о таможенном деле. Может осуществляться в следующих формах:
а) возврата экспортерам товаров, произведенных из ввезенных
полуфабрикатов, сырья или материалов, уже обложенных таможенной
пошлиной;
б) возврата импортерам товаров при неправильном взыскании с
них ввозных таможенных пошлин.
Возврат таможенных платежей производится таможенными органами
за счет бюджетных средств.
О возврате таможенных платежей см. подразд. 2.1.
В соответствии с подп.4 п.1 ст.185 гл.22 НК "Акцизы" при
помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на
таможенной территории акциз уплачивается при ввозе указанных
товаров на таможенную территорию РФ с последующим возвратом
уплаченных сумм акциза при вывозе продуктов их переработки с
таможенной территории РФ. В соответствии с п.2 ст.185 НК при
вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы
таможенной территории РФ уплаченные при ввозе на таможенную
территорию РФ суммы акциза возвращаются налогоплательщику в
порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.
При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ, за
исключением помещения товаров под таможенный режим экспорта или
таможенный режим реэкспорта освобождение от уплаты акциза и (или)
возврат уплаченных сумм акциза не производятся, если иное не
предусмотрено таможенным законодательством РФ (см. подп.3 п.2
ст.185 НК);
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также
расходы на компенсацию за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм,
установленных Правительством РФ.
Следует отметить, что в соответствии с подп.11 п.1 ст.264 НК
налогоплательщики вправе учитывать расходы на содержание
служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного,
воздушного и иных видов транспорта). Налогоплательщики,
применяющие УСН, вправе учитывать фактически произведенные в
отчетном (налоговом) периоде расходы на содержание служебного
транспорта без каких-либо ограничений аналогично
налогоплательщикам, применяющим общий режим налогообложения.
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей и мотоциклов налогоплательщики вправе
включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения, только в
пределах норм, установленных Правительством РФ. Нормы расходов
организаций на выплату компенсации за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах
которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, установлены постановлением
Правительством РФ от 08.02.02 N 92 (в ред. от 15.11.02)*(126).
Постановление вступило в силу со дня его официального
опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1
января 2002 г. (см. п.2 Постановления).
Установлены следующие нормы расходов по легковым автомобилям:

- с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно -
1200 руб. в месяц;
- с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 руб.
в месяц.
В связи с тем, что Правительством РФ не были установлены
нормы для используемых в служебных целях мотоциклов, производить
соответствующие компенсационные выплаты не представляется
возможным;
13) расходы на командировки, в частности:
- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание
в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов
за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм,
утверждаемых Правительством РФ;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда,
прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за
пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и
иные аналогичные платежи и сборы.
Данная норма (подп.13 п.1 ст.346.16 НК) полностью
соответствует норме, содержащейся в подп.12 п.1 ст.264 НК по
налогу на прибыль организаций.
Данная группа расходов подразделяется на расходы в размере
фактических затрат и на нормируемые расходы, включаемые в состав
расходов только в пределах установленных норм.
У всех налогоплательщиков, применяющих УСН, к расходам,
учитываемым в целях определения налоговой базы, в размере
фактических затрат (при условии документального подтверждения
расходов) относятся следующие расходы на командировки:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наем жилого помещения;
- оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда,
прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за
пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и
иные аналогичные платежи и сборы.
У всех налогоплательщиков, применяющих УСН, к расходам,
учитываемым в целях определения налоговой базы, относятся расходы
на командировки, выплачиваемые в пределах норм, утверждаемых
Правительством РФ, в виде суточных или полевого довольствия.
Значения понятий "служебная командировка", "суточные"
установлены в Трудовом кодексе.
Служебная командировка - поездка работника по распоряжению
работодателя на определенный срок для выполнения служебного
поручения вне места постоянной работы. Не признаются служебными
командировками служебные поездки работников, постоянная работа
которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (см.
ст.166 Трудового кодекса).
В случае направления в служебную командировку работодатель
обязан возмещать работнику:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или
ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со
служебными командировками, определяются коллективным договором или
локальным нормативным актом организации. При этом размеры
возмещения не могут быть ниже размеров, установленных
Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального
бюджета (см. ст.168 Трудового кодекса).
Нормы расходов организаций на выплату суточных и полевого
довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, установлены
постановлением Правительства РФ от 08.02.02 N 93 "Об установлении
норм расходов организаций на выплату суточных или полевого
довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией" (в ред. от
15.11.02)*(127). Постановление вступило в силу со дня его
официального опубликования и распространяется на правоотношения,
возникшие с 1 января 2002 г. (см. п.3 Постановления).
Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают для целей
налогообложения расходы на выплату суточных и полевого довольствия
в пределах следующих норм:
а) за каждый день нахождения в командировке на территории РФ
суточные в размере 100 руб.;
б) за каждый день нахождения в заграничной командировке -
суточные в размере согласно приложению к постановлению
Правительства РФ от 08.02.02 N 93;
в) ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам
геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций,
выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы
на территории РФ, работникам лесоустроительных организаций, а
также работникам старательских артелей и других коммерческих
организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных
месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком
отработки до 7 лет, эксплуатируемых в полевых условиях:
- за работу на объектах полевых работ, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в
Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 200
руб.;
- за работу на объектах полевых работ, расположенных в других
районах, - в размере 150 руб.;
- за работу на базах геолого-разведочных организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской
области, - в размере 75 руб.;
- за работу на базах геолого-разведочных организаций,
расположенных в других районах, - в размере 50 руб.
Расходы учитываются только при наличии подтверждений о
производственном характере поездки (командировки). При
осуществлении расходов на командировки следует учитывать, что
порядок направления в командировки изложен в Инструкции Минфина
СССР от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках в пределах
СССР"*(128);
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за
нотариальное оформление документов. При этом такие расходы
принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном
порядке (данная норма полностью соответствует норме, содержащейся
в подп.16 п.1 ст.264 НК).
Оплата нотариальных действий и других услуг, оказываемых
нотариусами, осуществляется в соответствии с Основами
законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.93 N
4462-1 (в ред. от 24.12.02)*(129).
За совершение нотариальных действий, составление проектов
документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение
технической работы нотариус, работающий в государственной
нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам,
установленным законодательством РФ.
За выполнение вышеуказанных действий, когда для них
законодательными актами РФ предусмотрена обязательная нотариальная
форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по
тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины,
предусмотренной за совершение аналогичного действия в
государственной нотариальной конторе. В других случаях тариф
определяется соглашением между физическими и (или) юридическими
лицами, обратившимися к нотариусу, и нотариусом. Полученные
денежные средства остаются в распоряжении нотариуса.
Нотариальное действие признается совершенным после уплаты
государственной пошлины или суммы согласно тарифу.
Льготы для физических и юридических лиц, предусмотренные
законодательством о государственной пошлине, распространяются на
этих лиц при совершении нотариальных действий, составлении
проектов документов, выдаче копий и выполнении технической работы
как нотариусами, работающими в государственных нотариальных
конторах, так и нотариусами, занимающимися частной практикой.
При выезде нотариуса для совершения нотариального действия
вне места своей работы заинтересованные физические и юридические
лица возмещают ему фактические транспортные расходы (см. ст.22
Основ законодательства Российской Федерации о нотариате).
Налогоплательщики, применяющие УСН, суммы таких возмещений не
вправе включать в расходы, учитываемые для целей налогообложения.
Под государственной пошлиной понимается установленный Законом
РФ от 09.12.91 N 2005-1 "О государственной пошлине" (в ред. от
19.07.97)*(130) обязательный и действующий на всей территории РФ
платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо
выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными
лицами (см. ст.1 указанного Закона).
Размеры (ставки) государственной пошлины за совершение
нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных
контор или уполномоченными на то должностными лицами органов
исполнительной власти, органов местного самоуправления и
консульских учреждений, а также за составление ими проектов
документов, выдачу копий и дубликатов документов установлены в п.4
ст.4 Закона РФ "О государственной пошлине".
В соответствии с п.39 ст.270 НК к расходам, не учитываемым в
целях налогообложения, относятся расходы в виде платы
государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное
оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;
- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление
бизнес-планов;
- проведение маркетинговых исследований;
- проведение научно-исследовательских и экспериментальных
работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и
распространение их результатов, в том числе на бумажных и
электронных носителях;
- обучение в установленном законодательством РФ порядке
специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
- оказание других услуг, связанных с аудиторской
деятельностью.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам
запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской
деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих
ему услуг (см. ст.1 Федерального закона "Об аудиторской
деятельности").
Важно подчеркнуть, что аудит может быть как добровольным, так
и обязательным. Однако законодатель не связывает вычет данных
расходов для целей налогообложения с обязательностью аудита.
Следует отметить, что, если заказчик по договору оказания
аудиторских услуг не является аудируемым лицом, расходы по оплате
аудиторских услуг могут признаваться для целей налогообложения
прибыли заказчика только при условии, что данные расходы были
осуществлены им в целях получения дохода.
Аудитором является физическое лицо, отвечающее
квалификационным требованиям, установленным уполномоченным
федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве
работника аудиторской организации или в качестве лица,
привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании
гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального
предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования
юридического лица. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять
аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту
услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды
предпринимательской деятельности (см. ст.3 Федерального закона "Об
аудиторской деятельности").
Аудиторская организация - коммерческая организация,
осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие
аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою
деятельность по проведению аудита после получения лицензии на
условиях и в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об
аудиторской деятельности" и законодательством о лицензировании
отдельных видов деятельности. Аудиторская организация может быть
создана в любой организационно-правовой форме, за исключением
открытого акционерного общества (см. ст.4 Федерального закона "Об
аудиторской деятельности");
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также
на публикацию и иное раскрытие другой информации, если
законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность
осуществлять их публикацию (раскрытие).
Бухгалтерская отчетность - термин, установленный в ст.2
Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(в ред. от 10.01.03)*(132), означающий единую систему данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах
ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам.
Все организации обязаны составлять на основе данных
синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности
бюджетных учреждений (организаций), а также общественных
организаций (объединений) и их структурных подразделений, не
осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме
выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с
федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
должна содержать существенную информацию об организации, ее
финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и
предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях
бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно
сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в
случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное
состояние и финансовые результаты деятельности организации, с
соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение
правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их
выполнения и признается нарушением законодательства РФ о
бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской
отчетности организация объявляет изменения в своей учетной
политике на следующий отчетный год.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем
организации и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет
ведется централизованной бухгалтерией, специализированной
организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается
руководителем организации, централизованной бухгалтерии или
специализированной организации либо бухгалтером-специалистом,
ведущим бухгалтерский учет (см. ст.13 Федерального закона "О
бухгалтерском учете").
Все организации, за исключением бюджетных, представляют
годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными
документами учредителям, участникам организации или собственникам
ее имущества, а также территориальным органам государственной
статистики по месту их регистрации. Государственные и
муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую
отчетность органам, уполномоченным управлять государственным
имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным
пользователям бухгалтерская отчетность представляется в
соответствии с законодательством РФ. Организации, за исключением
бюджетных и общественных организаций (объединений) и их
структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской
деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по
реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять
квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по
окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании
года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть
утверждена в порядке, установленном учредительными документами
организации (см. ст.15 Федерального закона "О бухгалтерском
учете").
Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные
организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные
фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных
средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую
отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее
опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям
бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр,
буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а
также в ее передаче территориальным органам государственной
статистики по месту регистрации организации для предоставления
заинтересованным пользователям (см. ст.16 Федерального закона "О
бухгалтерском учете").
У налогоплательщиков, обязанных осуществлять раскрытие
информации, расходы на такое раскрытие относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в
целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Под обязанностью раскрывать информацию обычно понимается
обязанность предоставлять и (или) публиковать сведения и
информацию в объеме, превышающем стандартный. Обязанность по
раскрытию информации обычно связана с организационной структурой,
характером и особенностями деятельности
организации-налогоплательщика. В частности, управляющая
организация паевыми инвестиционными фондами в ряде случаев обязана
публиковать бухгалтерскую отчетность чаще, чем 1 раз в год, а
также предоставлять сведения в ФКЦБ России и публиковать в печати
информацию о величине стоимости чистых активов паевых
инвестиционных фондов. В настоящее время трудно себе представить
ситуацию, в которой на налогоплательщиков, применяющих УСН,
распространялись обязанности по раскрытию информации.
Приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н утверждено
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
ПБУ 1/98 (в ред. от 30.12.99)*(133). Положение устанавливает
основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания
гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими
лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций и
бюджетных учреждений).
Для целей Положения под учетной политикой организации
понимается принятая ею совокупность способов ведения
бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского
учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной
деятельности, погашения стоимости активов, организации
документооборота, инвентаризации, способы применения счетов
бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета,
обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Положение распространяется:
- в части формирования учетной политики - на организации
независимо от организационно-правовых форм;
- в части раскрытия учетной политики - на организации,
публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично
согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по
собственной инициативе.
Филиалы и представительства иностранных организаций,
находящиеся на территории РФ, могут формировать учетную политику
исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной
организации, если последние не противоречат Международным
стандартам финансовой отчетности (см. п.1-4 Положения);
17) расходы на канцелярские товары.
К канцелярским товарам (принадлежностям) обычно относятся
предметы, используемые для делопроизводства (бумага, карандаши,
ручки, стержни и т.п.). Канцелярскими товарами не являются те
предметы, которые относятся к основным средствам;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие
подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.
Правила оказания (предоставления) услуг отдельными видами
связи установлена постановлениями Правительства РФ:
- по почтовой связи - от 26.09.2000 N 725*(134);
- по телефонной связи - от 26.09.97 N 1235 (в ред. от
14.01.02)*(135);
- по телеграфной связи - от 28.08.97 N 1108 (в ред. от
14.01.02)*(136).
Следует отметить, что законодатель не устанавливает
каких-либо нормативов по данным видам услуг;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование
программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по
лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также
расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета в том
случае, когда расходы на приобретение исключительных прав на
программу для ЭВМ превышают 10 тыс. руб., эти расходы следует
рассматривать как расходы на приобретение нематериальных активов;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или)
реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака
обслуживания.
Особое внимание следует обратить на то, что в соответствии с
п.2 ст.346.16 НК расходы, указанные в подп.20 п.1 ст.346.16 НК,
налогоплательщиками, применяющими УСН, должны приниматься
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на
прибыль организаций ст.264 НК.
Нормами, содержащимися в подп.28 п.1 и п.4 ст.264 НК,
устанавливаются условия включения расходов на рекламу в прочие
расходы, связанные с производством и реализацией, учитываемым в
целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 18.07.95 N
108-ФЗ "О рекламе"*(137) реклама - распространяемая в любой форме,
с помощью любых средств информация о физическом или юридическом
лице, товарах (работах, услугах), идеях и начинаниях (рекламная
информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и
призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому,
юридическому лицу, товарам (работам, услугам), идеям и начинаниям
и способствовать реализации товаров (работ, услуг), идей и
начинаний.
В принципе, любой налогоплательщик, применяющий УСН, может
осуществлять рекламу любых товаров (работ, услуг), идей, начинаний
и т.д. Налогоплательщик, применяющий УСН, может рекламировать
товары, которые он не производит, не приобретает и не реализует.
Например, товары, производимые (приобретаемые) и (или) реализуемые
материнскими или дочерними обществами. Налогоплательщик может
рекламировать идеи и начинания, не связанные с ее уставной
деятельностью.
Однако в соответствии с подп.28 п.1 ст.264 НК у
организаций-налогоплательщиков к расходам, учитываемым в целях
определения налоговой базы, относятся расходы на рекламу только:
- производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров
(работ, услуг);
- деятельности налогоплательщика;
- товарного знака;
- знака обслуживания.
К расходам налогоплательщика, применяющего УСН, учитываемым в
целях определения налоговой базы, не могут быть отнесены, в
частности, следующие расходы на рекламу:
- расходы на рекламу товаров (работ, услуг), которые
налогоплательщик не производит (не приобретает) и (или) не
реализует;
- расходы на рекламу деятельности других организаций;
- расходы на рекламу товарных знаков и знаков обслуживания,
которые налогоплательщик не использует в целях производства и
реализации товаров (работ, услуг);
- расходы на рекламу идей и начинаний в тех случаях, когда
идеи и начинания не связаны с деятельностью налогоплательщика по
производству и (или) реализации товаров (работ, услуг).
Важно отметить, что законодатель в подп.28 п.1 и п.4 ст.264
НК фактически установил два типа расходов на рекламу:
а) ненормируемые расходы на рекламу;
б) расходы на рекламу, признаваемые для целей налогообложения
прибыли в налоговом (отчетном) периоде в размере, не превышающем
1% выручки от реализации в этом налоговом (отчетном) периоде.
К расходам первого типа относятся следующие расходы
(указанные в абз.2-4 п.4 ст.264 НК):
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой
информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и
телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая
изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и
демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов,
содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и
оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку
товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные
качества при экспонировании.
К расходам второго типа относятся все остальные расходы на
рекламу. Например, расходы на изготовление рекламных сувениров,
расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов,
вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения
массовых рекламных кампаний.
В том случае, когда расходы на рекламу относятся к расходам
второго типа, то расходы, осуществленные налогоплательщиком в
течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения
признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации,
полученной за отчетный (налоговый) период.
Следует отметить, что налогоплательщики по УСН,
осуществляющие расходы на рекламу, могут быть также плательщиками
налога на рекламу. Данный налог является местным налогом в
соответствии с п.3 ст.15 НК и в соответствии с подп."з" п.1 ст.21
Закона об основах налоговой системы. Правила установления и
взимания были определены в Положении о порядке исчисления и уплаты
налога на рекламу (см. письмо ВС РФ от 04.06.1992 N 5-1/693,
Госналогслужбы РФ от 02.06.1992 N ИЛ-6-04/176, Минфина РФ от
02.06.1992 N 04-05-20 (ред. от 01.06.1993) "Примерные положения
(рекомендации) по отдельным видам местных налогов и сборов"*(138);

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов
и агрегатов.
Следует отметить, что к указанной категории расходов
налогоплательщиками, применяющими УСН, могут быть отнесены только
текущие расходы, а не расходы капитального характера, т.е. не
расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с
законодательством РФ о налогах и сборах.
При практическом использовании данной нормы следует
учитывать, что к расходам, учитываемым для целей налогообложения,
не могут быть отнесены расходы, перечисленные в ст.270 НК (о
расходах, не учитываемых в целях налогообложения, см. коммент. к
п.2 ст.346.16 НК).
Налог (для целей НК) - обязательный, индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в
форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных
средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и
(или) муниципальных образований (см. п.1 ст.8 НК). Налог считается
установленным лишь в том случае, когда определены
налогоплательщики и следующие элементы налогообложения (см. п.1
ст.17 НК):
- объект налогообложения;
- налоговая база;
В соответствии со ст.4 НК нормативные правовые акты о налогах
и сборах подразделяются на акты органов исполнительной власти,
акты исполнительных органов местного самоуправления и акты органов
государственных внебюджетных фондов о налогах и сборах.
Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной
власти субъектов РФ, исполнительные органы местного
самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в
предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях
издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с
налогообложением и сборами, которые не могут изменять или
дополнять законодательство о налогах и сборах. ГТК России при
издании указанных актов руководствуется также таможенным
законодательством РФ.
МНС России, Минфин России, ГТК России, органы государственных
внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений
приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным
с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам
законодательства о налогах и сборах.
Для практического применения нормы, содержащейся в подп.22
п.1 ст.326.16 НК, важное значение имеет решение вопроса о том,
относится ли конкретный налог или сбор к действующим видам налогов
или сборов. В том случае, когда налог (сбор) не является введенным
или является отмененным, уплата суммы такого налога (сбора) не
может рассматриваться, как расход, признаваемый в целях
определения налоговой базы при применении УСН.
Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени
определено в ст.5 НК. Акты законодательства о налогах вступают в
силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального
опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода
по соответствующему налогу, за исключением случаев,
предусмотренных ст.5 НК. Акты законодательства о сборах вступают в
силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального
опубликования, за исключением случаев, предусмотренных ст.5 НК.
Федеральные законы, вносящие изменения в НК в части установления
новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о
налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов
местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в
силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но
не ранее 1 месяца со дня их официального опубликования.
Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие
новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры
сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за
нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие
новые обязанности или иным образом ухудшающие положение
налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных
участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах, обратной силы не имеют. Акты законодательства о налогах и
сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение
законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие
дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков,
плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют
обратную силу. Акты законодательства о налогах и сборах,
отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов
(сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков
сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом
улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо
предусматривают это. Вышеуказанные требования распространяются
также на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания
налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через
таможенную границу РФ.
В соответствии с НК в Российской Федерации устанавливаются
следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы,
налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы) и
местные налоги и сборы.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы,
устанавливаемые НК и обязательные к уплате на всей территории РФ.
Региональными налогами и сборами признаются налоги и сборы,
устанавливаемые НК и законами субъектов РФ, вводимые в действие в
соответствии с НК законами субъектов РФ и обязательные к уплате на
территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении
регионального налога законодательными (представительными) органами
субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения:
налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки
уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному
налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК. При
установлении регионального налога законодательными
(представительными) органами субъектов РФ могут также
предусматриваться налоговые льготы и основания для их
использования налогоплательщиком.
Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы,
устанавливаемые НК и нормативными правовыми актами
представительных органов местного самоуправления, вводимые в
действие в соответствии с НК нормативными правовыми актами
представительных органов местного самоуправления и обязательные к
уплате на территориях, соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и
Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами
указанных субъектов РФ. При установлении местного налога
представительными органами местного самоуправления в нормативных
правовых актах определяются следующие элементы налогообложения:
налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки
уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному
налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК. При
установлении местного налога представительными органами местного
самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и
основания для их использования налогоплательщиком. Не могут
устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не
предусмотренные НК.
Виды налогов и сборов в Российской Федерации определены в
ст.12-15 части первой НК. Указанные статьи вступают в силу со дня
введения в действие части второй НК, до этого виды налогов и
сборов в Российской Федерации определяются ст.19-21 Закона об
основах налоговой системы.
На 1 января 2003 г. в соответствии с Законом об основах
налоговой системы на территории РФ могут взиматься следующие
налоги, сборы, пошлины и другие платежи.
К федеральным налогам и сборам относятся (см. п.1 ст.19
Закона об основах налоговой системы):
а) налог на добавленную стоимость (субъекты УСН не являются
налогоплательщиками);
б) акцизы (субъекты УСН не являются налогоплательщиками);
в) налог на доходы физических лиц (налогоплательщиками
являются только физические лица; организации не являются
налогоплательщиками; индивидуальные предприниматели, применяющие
УСН, не являются налогоплательщиками);
г) единый социальный налог (субъекты УСН не являются
налогоплательщиками);
е) налог на операции с ценными бумагами;
ж) таможенная пошлина;
и) платежи за пользование природными ресурсами (с 1 января
2002 г. взимается налог на добычу полезных ископаемых в
соответствии с гл.26 НК);
к) налог на прибыль организаций (субъекты УСН не являются
налогоплательщиками);
о) государственная пошлина;
п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и
дарения (организации не являются налогоплательщиками; у
налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих
УСН, доходы в виде имущества, переходящего в порядке наследования
и дарения, не могут рассматриваться как доходы от
предпринимательской деятельности);
р) сбор за использование наименований "Россия", "Российская
Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний;
с) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных
документов, выраженных в иностранной валюте (в соответствии со
ст.1 Федерального закона от 31.12.02 N 193-ФЗ "О признании
утратившими силу некоторых законодательных актов Российской
Федерации по налогу на покупку иностранных денежных знаков и
платежных документов, выраженных в иностранной валюте"*(139)
подп."с" п.1 ст.19 Закона об основах налоговой системы утратил
силу);
т) налог на игорный бизнес (в соответствии с Федеральным
законом от 27.12.02 N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах"*(140) подп."т" п.1 ст.19 Закона об основах налоговой
системы утрачивает силу с 1 января 2004 г.);
ф) плата за пользование водными объектами;
х) сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот
этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;
ч) налог на добычу полезных ископаемых.
Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты
налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в
бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными
актами РФ и взимаются на всей ее территории (см. п.2 ст.19 Закона
об основах налоговой системы).
При исполнении СРП, заключенных сторонами в соответствии с
Федеральным законом от 30.12.95 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе
продукции" (в ред. от 18.06.01)*(141), взимание федеральных
налогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между
государством и инвестором. Взимание федеральных налогов и сборов,
не заменяемое разделом произведенной продукции между государством
и инвестором, осуществляется в соответствии с законодательством РФ
о налогах и сборах с учетом положений Федерального закона "О
соглашениях о разделе продукции" (см. п.3 ст.19 Закона об основах
налоговой системы).
К налогам республик в составе Российской Федерации, краев,
областей, автономной области, автономных округов относятся
следующие налоги (см. п.1 ст.20 Закона об основах налоговой
системы):
а) налог на имущество предприятий (следует подчеркнуть, что
никакие индивидуальные предприниматели не являются плательщиками
этого налога; организации, применяющие УСН, также не являются
налогоплательщиками);
б) лесной доход;
г) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с
юридических лиц (в соответствии с Федеральным законом от 27.11.01
N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона
Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации"*(142) данный сбор с введением в действие на территории
соответствующего субъекта РФ налога с продаж не взимается);
д) налог с продаж (в соответствии с Федеральным законом от
27.11.01 N 148-ФЗ налоги, предусмотренные подп."г", "е", "и"-"ц"
п.1 ст.21 Закона об основах налоговой системы, с введением в
действие на территории соответствующего субъекта РФ налога с
продаж не взимаются);
ж) транспортный налог.
В соответствии со ст.2 Федерального закона от 27.12.02 N
182-ФЗ п.1 ст.20 Закона об основах налоговой системы дополнен
подп."з" налог на игорный бизнес. Дополнение вступает в силу с 1
ноября 2003 г.
Налог на имущество предприятий и лесной доход устанавливаются
законодательными актами РФ и взимаются на всей территории РФ. При
этом конкретные ставки этих налогов определяются законами
республик в составе Российской Федерации или решениями органов
государственной власти краев, областей, автономной области,
автономных округов, если иное не установлено законодательными
актами РФ.
Сбор на нужды образовательных учреждений устанавливается
законодательными актами республик в составе Российской Федерации,
решениями органов государственной власти краев, областей,
автономной области и автономных округов. Ставки этого сбора не
могут превышать размера 1% годового фонда заработной платы
предприятий, учреждений и организаций, расположенных на территории
республик в составе Российской Федерации, краев, областей,
автономной области и автономных округов (см. п.2 ст.20 Закона об
основах налоговой системы).
К местным относятся следующие налоги и сборы (см. п.1 ст.21
Закона об основах налоговой системы):
а) налог на имущество физических лиц (организации не являются
налогоплательщиками; в соответствии с п.3 ст.346.11 НК
индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются
налогоплательщиками в отношении имущества, используемого для
предпринимательской деятельности);
б) земельный налог;
в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью (организации не являются
плательщиками);
г) налог на строительство объектов производственного
назначения в курортной зоне (в соответствии с Федеральным законом
от 27.11.01 N 148-ФЗ данный налог с введением в действие на
территории соответствующего субъекта РФ налога с продаж не
взимается);
д) курортный сбор (организации не являются плательщиками);
е) сбор за право торговли (в соответствии с Федеральным
законом от 27.11.01 N 148-ФЗ данный сбор с введением в действие на
территории соответствующего субъекта РФ налога с продаж не
взимается);
ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений,
организаций независимо от их организационно-правовых форм на
содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды
образования и другие цели;
з) налог на рекламу;
и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и
персональных компьютеров (в соответствии с Федеральным законом от
27.11.01 N 148-ФЗ данный налог с введением в действие на
территории соответствующего субъекта РФ налога с продаж не
взимается);
к) сбор с владельцев собак (в соответствии с Федеральным
законом от 27.11.01 N 148-ФЗ данный сбор с введением в действие на
территории соответствующего субъекта РФ налога с продаж не
взимается);
л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными
изделиями (в соответствии с Федеральным законом от 27.11.01 N
148-ФЗ данный сбор с введением в действие на территории
соответствующего субъекта РФ налога с продаж не взимается);
м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и
лотерей (в соответствии с Федеральным законом от 27.11.01 N 148-ФЗ
данный сбор с введением в действие на территории соответствующего
субъекта РФ налога с продаж не взимается);
н) сбор за выдачу ордера на квартиру (в соответствии с
Федеральным законом от 27.11.01 N 148-ФЗ данный сбор с введением в
действие на территории соответствующего субъекта РФ налога с
продаж не взимается) (организации не являются плательщиками;
уплата сбора индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН,
не может рассматриваться в качестве расхода, учитываемого в целях
налогообложения);
о) сбор за парковку автотранспорта (в соответствии с
Федеральным законом от 27.11.01 N 148-ФЗ данный сбор с введением в
действие на территории соответствующего субъекта РФ налога с
продаж не взимается);
п) сбор за право использования местной символики (в
соответствии с Федеральным законом от 27.11.01 N 148-ФЗ данный
сбор с введением в действие на территории соответствующего
субъекта РФ налога с продаж не взимается);
р) сбор за участие в бегах на ипподромах (в соответствии с
Федеральным законом от 27.11.01 N 148-ФЗ данный сбор с введением в
действие на территории соответствующего субъекта РФ налога с
продаж не взимается);
с) сбор за выигрыш на бегах (в соответствии с Федеральным
законом от 27.11.01 N 148-ФЗ данный сбор с введением в действие на
территории соответствующего субъекта РФ налога с продаж не
взимается);
т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на
ипподроме (в соответствии с Федеральным законом от 27.11.01 N
148-ФЗ данный сбор с введением в действие на территории
соответствующего субъекта РФ налога с продаж не взимается);
у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением
сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении
операций с ценными бумагами (в соответствии с Федеральным законом
от 27.11.01 N 148-ФЗ данный сбор с введением в действие на
территории соответствующего субъекта РФ налога с продаж не
взимается);
ф) сбор за право проведения кино- и телесъемок (в
соответствии с Федеральным законом от 27.11.01 N 148-ФЗ данный
сбор с введением в действие на территории соответствующего
субъекта РФ налога с продаж не взимается);
х) сбор за уборку территорий населенных пунктов (в
соответствии с Федеральным законом от 27.11.01 N 148-ФЗ данный
сбор с введением в действие на территории соответствующего
субъекта РФ налога с продаж не взимается; в соответствии с
Федеральным законом от 31.12.02 N 191-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации" подп."х" п.1 ст.21 Закона
об основах налоговой системы утрачивает силу с 1 января 2004 г.);
ц) сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых
автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем,
карточных столов, рулетки и иных средств для игры) (в соответствии
с Федеральным законом от 27.11.01 N 148-ФЗ данный сбор с введением
в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога с
продаж не взимается).
Налог на имущество физических лиц, земельный налог и
регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью, устанавливаются
законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. При
этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными
актами республик в составе Российской Федерации или решениями
органов государственной власти краев, областей, автономной
области, автономных округов, районов, городов и иных
административно-территориальных образований, если иное не
предусмотрено законодательным актом РФ.
Налог на строительство объектов производственного назначения
в курортной зоне и курортный сбор могут вводиться районными и
городскими органами государственной власти, на территории которых
находится курортная местность (см. п.2, 3 ст.21 Закона об основах
налоговой системы).
Следует отметить, что при практическом применении данной
нормы может возникнуть целый ряд вопросов. В п.1 и2 ст.346.16 НК
не содержится прямого указания на то, что расходы, указанные в
подп.23 п.1 ст.346.16 НК, принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций
ст.268 НК (см. абз.2 п.2 ст.346.16 НК). Более того, сама
формулировка, содержащаяся в подп.23 п.1 ст.346.16 НК, фактически
противоречит тому порядку признания расходов на оплату стоимости
покупных товаров, который содержится в ст.268 НК, 320 НК (порядку,
применяемому для признания соответствующих расходов при общем
режиме налогообложения). В подп.23 п.1 ст.346.16 НК законодатель
предписывает уменьшать доходы на сумму расходов по оплате
стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (вне
зависимости от того, реализованы данные товары в течение
прошедшего отчетного (налогового) периода или нет), в то время как
в соответствии с гл.25 НК (см. ст.320 НК) для целей
налогообложения разрешается вычет стоимости только тех покупных
товаров, которые были реализованы в течение прошедшего отчетного
(налогового) периода. Кроме того, в ст.320 НК устанавливается
порядок налогового учета издержек обращения при осуществлении
налогоплательщиком оптовой, мелкооптовой и розничной торговли,
предусматривающей составление расчетов прямых и косвенных
расходов, связанных с реализацией, по итогам каждого календарного
месяца, а в гл.26.2 НК не устанавливается никаких обязанностей
налогоплательщиков, применяющих УСН, ни по налоговому учету
издержек обращения, ни по составлению каких-либо расчетов по
итогам истекшего календарного месяца.
Следует обратить особое внимание на то, что
налогоплательщики, применяющие УСН, при исчислении налоговой базы
не могут руководствоваться нормами, содержащимися в подп.1 и 2 п.1
ст.268 НК, по следующим причинам. Во-первых, на
налогоплательщиков, применяющих УСН, не распространяются правила
гл.25 НК об определении остаточной стоимости амортизируемого
имущества (для них вообще не предусмотрено использование понятия
"амортизируемое имущество"; оценку стоимости основных средств и
нематериальных активов эти налогоплательщики осуществляют в
соответствии с правилами, установленными законодательством РФ о
бухгалтерском учете, а не в соответствии с правилами гл.25 НК).
Во-вторых, расходы по приобретению основных средств
налогоплательщиками, применяющими УСН, признаются в соответствии с
нормами, содержащимися в подп.1 п.1 ст.346.16 и п.3 ст.346.16 НК,
а у налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения,
суммы таких расходов не могут признаваться для целей
налогообложения (они относятся к капитальным затратам,
увеличивающим стоимость амортизируемого имущества).
Налогоплательщики, применяющие УСН, не могут также
руководствоваться нормами, содержащимися в п.2 и 3 ст.268 НК, так
как эти нормы устанавливают правила определения убытков для целей
гл.25 НК (для общего режима налогообложения). В п.7 ст.346.18 НК
для целей применения УСН устанавливаются особые правила
определения убытков, а также особые правила признания убытков
прошлых лет для целей налогообложения в текущем году, существенно
отличающиеся от аналогичных правил, установленных в гл.25 НК.
Учитывая вышеотмеченное, в соответствии с п.1 ст.268 НК
налогоплательщик, применяющий УСН, при реализации покупных товаров
вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость
приобретения реализованных товаров, определяемую в соответствии с
принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей
налогообложения одним из следующих методов оценки покупных
товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
При реализации покупных товаров налогоплательщик также вправе
уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов,
непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на
расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого
имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы,
связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом
положений ст.320 НК.
В ст.320 НК устанавливается порядок определения расходов по
торговым операциям, в соответствии с которым налогоплательщики,
осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю,
формируют расходы на реализацию (далее в ст.320 НК - издержки
обращения) с учетом следующих особенностей.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в
соответствии с гл.25 НК. При этом в сумму издержек включаются
также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку
этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену
приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и
иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и
реализацией товаров. К издержкам обращения не относится стоимость
покупных товаров, которая учитывается при их реализации в
соответствии с подп.3 п.1 ст.268 НК. Стоимость покупных товаров,
отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается
налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и
реализацией, до момента их реализации.
Расходы по торговым операциям текущего месяца разделяются на:

- прямые расходы по торговым операциям;
- косвенные расходы по торговым операциям.
К прямым расходам по торговым операциям относятся:
- стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном
(налоговом) периоде;
- суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных
товаров до склада налогоплательщика- покупателя товаров в случае,
если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных
расходов (см. ст.265 НК), осуществленные в текущем месяце,
признаются косвенными расходами по торговым операциям и уменьшают
доходы от реализации текущего месяца.
Сумма прямых расходов по торговым операциям, относящаяся к
остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за
текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в
следующем порядке:
а) определяется сумма прямых расходов по торговым операциям,
приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и
осуществленных в текущем месяце;
б) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем
месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;
в) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых
расходов (п.1 ст.320 НК) к стоимости товаров (п.2 ст.320 НК);
г) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку
товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость
остатка товаров на конец месяца.
Другими словами, сумма прямых расходов по торговым операциям,
относящаяся к остатку товаров на складе, рассчитывается следующим
образом.

Сумма прямых расходов, осуществленных в
Сумма прямых текущем месяце + сумма прямых расходов,
Стоимость
расходов, приходящихся на остаток товаров на остатка
относящаяся складе на начало месяца
товаров
к остатку = ЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧЧ х на
конец
товаров на Стоимость товаров, реализованных в те- месяца

складе кущем месяце + стоимость остатка това-
ров на складе на конец месяца

Следует подчеркнуть, что в связи с тем, что на
налогоплательщиков, применяющих УСН, не распространяются
обязанности по исчислению налоговой базы по каждому календарному
месяцу, все вышеуказанные показатели (перечисленные в ст.320 НК)
ему следует рассчитывать по итогам отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщиками, применяющими УСН, расходы, указанные в
п.1 ст.346.16 НК, принимаются при условии их соответствия
критериям, указанным в п.1 ст.252 НК.
Расходы, указанные в подп.5-7, 9-21 п.1 ст.346.16 НК,
принимаются применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций ст.254, 255, 263, 264,
268 и 269 НК.
В соответствии с п.1 ст.252 НК в целях гл.25 НК
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
ст.270 НК).
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Важно подчеркнуть, что налогоплательщики, применяющие УСН,
при определении убытков, признаваемых расходами, учитываемыми для
целей налогообложения, должны руководствоваться нормами,
содержащимися в п.7 ст.346.18 НК.
Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Понятие "экономической оправданности затрат" не разъясняется
ни в одном акте действующего законодательства РФ. В Методических
рекомендациях к главе 25 НК (данный нормативный акт не относится к
актам законодательства РФ о налогах и сборах) указывается, что под
"экономически оправданными затратами следует понимать затраты
(расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие
принципу рациональности и обусловленные обычаями делового
оборота". По сути, составители рекомендаций заменили одно
неизвестное - "экономическая оправданность" - на другое
неизвестное - "принцип рациональности", включили в объяснение
первого условия третье условие (связь расходов с доходами) и
дополнительно предоставили налогоплательщику право при отнесении
отдельных видов расходов к расходам, уменьшающим налоговую базу,
обосновывать такое отнесение "обычаями делового оборота". Однако
понятие "расходы, обусловленные обычаями делового оборота" также
нигде не определено.
Для целей практического применения данной нормы, на наш
взгляд, налогоплательщику необходимо учитывать следующее.
Во-первых, должностные лица налоговых органов по данному вопросу,
так же как и налогоплательщики, не имеют четких критериев
отнесения тех или иных затрат к "экономически обоснованным".
Во-вторых, ни в одном действующем на сегодняшний день акте
законодательства РФ о налогах и сборах не установлено право
налоговых органов определять "обоснованность" затрат. Нигде не
установлена и процедура определения обоснованности затрат
налогоплательщика (применения "принципа рациональности"). В
соответствии со ст.40 НК налоговые органы вправе осуществлять
"контроль за правильностью применения цен" в соответствии с
принципами определения дохода (см. ст.41 НК). В-третьих, ни одно
должностное лицо налогового органа не вправе своим решением
отнести те или иные затраты к "экономически необоснованным"
затратам (не отвечающим "принципу рациональности"). Это может
сделать только суд (арбитражный суд), признав ту или иную сделку
мнимой, недействительной, ничтожной и т.д. (см. 2 гл.9 подразд.4
части первой ГК). В-четвертых, Методические рекомендации, не
относящиеся к актам законодательства РФ о налогах и сборах, не
являются обязательными для налогоплательщика, но являются
обязательными для должностных лиц налоговых органов. Другими
словами, если налогоплательщик или представитель налогоплательщика
смогут аргументировано доказать должностному лицу налогового
органа, что конкретные затраты в конкретной ситуации были либо
необходимы (по экономическим, юридическим, экологическим,
социальным или иным основаниям), либо связаны с получением дохода
(или возможностью его получения), либо были обусловлены обычаями
(стандартами) делового оборота в данной отрасли экономики,
должностному лицу налогового органа необходимо будет либо признать
эти затраты экономически оправданными, либо аргументировано
доказать в арбитражном суде обратное. В-пятых, в арбитражном суде
не налогоплательщик должен доказывать обоснованность затрат, а
представитель налогового органа должен будет доказать их
необоснованность. При этом налогоплательщик вправе приводить любые
доказательства обоснованности (разумности, целесообразности,
необходимости) конкретных расходов.
Однако налогоплательщикам, в том числе и применяющим УСН,
всегда необходимо помнить о том, что любые (даже формально
необходимые) затраты в размерах, превышающих разумные, особенно
совершенные в конце отчетного (налогового) периода, всегда
привлекают внимание должностных лиц налоговых органов,
осуществляющих налоговые проверки.
Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода (см. п.1 ст.252 НК).
Требования к оформлению документов, подтверждающих затраты
налогоплательщиков, установлены в ст.313-333 гл.25 НК и
законодательстве и нормативно-правовых актах по бухгалтерскому
учету. Кроме того, требования к оформлению отдельных видов
документов устанавливаются в других актах законодательства РФ и
нормативно правовых актах государственных органов.
Расходами для целей применения УСН могут признаваться только
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода. Важно подчеркнуть,
что законодатель не установил обязательности получения конкретного
дохода в конкретном налоговом периоде в качестве условия признания
соответствующих затрат для целей налогообложения. Для того чтобы
затраты соответствовали указанному требованию, достаточно того,
чтобы конкретные затраты были связаны с деятельностью
налогоплательщика, направленной на получение дохода. Если
деятельность была направлена на получение дохода и
налогоплательщик понес затраты (осуществил расходы), но в
результате стечения каких-либо обстоятельств налогоплательщик
получил не доход, а убыток, такие затраты (расходы) являются
"расходами, произведенными для осуществления деятельности,
направленной для получения дохода".
Таким образом, законодатель установил, что для признания для
целей налогообложения расходов (затрат), они должны
соответствовать одновременно следующим трем условиям, т.е. быть:
1) обоснованными; 2) документально подтвержденными; 3) произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Кроме того, они не должны относиться к расходам, перечисленным в
ст.270 НК (не относиться к расходам, не учитываемым в целях
налогообложения).

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное
обеспечение, кроме взносов, указанных в ст.255 НК (в п.1 ст.346.16
НК вычет расходов в виде взносов на негосударственное пенсионное
обеспечение при применении УСН не предусмотрен);
8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком
кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях
налогообложения в соответствии со ст.269 НК;
9) расходы:
- в виде имущества (включая денежные средства), переданного
комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с
исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору
или иному аналогичному договору;
- в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом
и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного
доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав
расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в
соответствии с условиями заключенных договоров;
10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений
в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с
законодательством РФ, за исключением сумм отчислений в резервы под
обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными
участниками рынка ценных бумаг в соответствии со ст.300 НК
"Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у
профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих
дилерскую деятельность" (налогоплательщики, осуществляющие
дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, являясь
профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не вправе
применять УСН в соответствии с подп.6 п.3 ст.346.12 НК);
11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные
фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства
РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств
по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или
деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг (норма
затрагивает только профессиональных участников рынка ценных бумаг,
которые не вправе применять УСН в соответствии с подп.6 п.3
ст.346.12 НК);
12) в виде средств или иного имущества, которые переданы по
договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного
имущества независимо от формы оформления заимствований, включая
долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного
имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;
13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств
и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и
социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер,
определяемый в соответствии со ст.275.1 НК.
Для целей гл.25 НК к обслуживающим производствам и хозяйствам
относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального
хозяйства, объекты социально-культурной сферы, учебно-курсовые
комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы,
осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и
сторонним лицам.
К объектам жилищно-коммунального хозяйства (объектам ЖКХ)
относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических),
дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства,
искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование
пляжей, а также объекты газо-, тепло и электроснабжения населения,
участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и
механизмы, складские помещения, предназначенные для технического
обслуживания и ремонта объектов ЖКХ и объектов
социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.
К объектам социально-культурной сферы относятся объекты
здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские
лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты,
объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы,
конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон,
оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового
обслуживания населения (бани, сауны).
В соответствии со ст.275.1 НК налогоплательщики, в состав
которых входят обособленные подразделения, осуществляющие
деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной
деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам
деятельности.
В случае, если обособленным подразделением налогоплательщика
получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с
использованием вышеуказанных объектов, такой убыток признается для
целей налогообложения при соблюдении следующих условий:
- если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком,
осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных
в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных
услуг, оказываемых специализированными организациями,
осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с
использованием таких объектов;
- если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального
хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного
хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не
превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов,
осуществляемое специализированными организациями, для которых эта
деятельность является основной;
- если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно
не отличаются от условий оказания услуг специализированными
организациями, для которых эта деятельность является основной.
Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то
убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении
деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок,
не превышающий 10 лет, и направить на его погашение только
прибыль, полученную при осуществлении указанных видов
деятельности.
Исключение в ст.275.1 НК установлено только в отношении
градообразующих предприятий. В соответствии со ст.169 2
Федерального закона от 26.10.02 N 127-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)"*(148) градообразующими организациями признаются
юридические лица, численность работников которых составляет не
менее 25% численности работающего населения соответствующего
населенного пункта. Правила, предусмотренные настоящим параграфом,
применяются также к иным организациям, численность работников
которых превышает 5 тыс. человек;
14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав,
переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками,
определяющими доходы и расходы по методу начисления (данная норма
не относится к субъектам УСН, так как они должны определять доходы
и расходы с использованием кассового метода);
15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая
вступительные взносы) в общественные организации, сумм
добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций
(объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций,
организаций (объединений);
16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества
(работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой
передачей.
В п.2 ст.248 НК дается определение понятий "безвозмездно
полученное имущество (работы, услуги)", "безвозмездно полученные
имущественные права". Имущество (работы, услуги) или имущественные
права считаются полученными безвозмездно только в том случае,
когда у получателя в связи с этой передачей не возникает никаких
обязанностей по отношению к передающему лицу.
В том случае, когда в связи с получением указанных видов благ
у получателя возникают любые, пусть даже минимальные обязательства
по отношению к передающему лицу, такая передача не может
рассматриваться как безвозмездная. Следует отметить, однако, что
при неравноценном обмене имуществом (работами, услугами) или
имущественными правами у налогоплательщика может возникнуть объект
налогообложения в результате переоценки, произведенной налоговыми
органами в соответствии с нормами ст.40 "Принципы определения цены
товаров, работ или услуг для целей налогообложения";
17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого
финансирования в соответствии с подп.14 п.1 ст.251 НК;
18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате
переоценки драгоценных камней при изменении в установленном
порядке прейскурантов цен (следует отметить, что положительная
разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней
при изменении в установленном порядке прейскурантов цен, является
доходом, не учитываемым при определении налоговой базы; см.
подп.16 п.1 ст.251 НК);
19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК
налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ,
услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК.
Суммы налогов, предъявленные покупателю (приобретателю)
товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии с НК,
представляют собой суммы НДС и акцизов, предъявленные
налогоплательщиком покупателю или приобретателю товаров (работ,
услуг, имущественных прав) в соответствии с нормами ст.169-172 НК
(по НДС) и 199, 200 НК (по акцизам).
Налогоплательщики, применяющие УСН, не могут предъявлять
покупателям товаров (работ, услуг) суммы НДС или акцизов, так как
не являются налогоплательщиками НДС и акцизов;
20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям.
Профсоюзная организация (профсоюз) - добровольное
общественное объединение граждан, связанных общими
производственными, профессиональными интересами по роду их
деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их
социально-трудовых прав и интересов. Все профсоюзы пользуются
равными правами (см. п.1 ст.2 Федерального закона от 12.01.96 N
10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях
деятельности" (в ред. от 25.07.02)*(149)).
Профсоюзы имеют право создавать свои объединения (ассоциации)
по отраслевому, территориальному или иному учитывающему
профессиональную специфику признаку - общероссийские объединения
(ассоциации) профсоюзов, межрегиональные объединения (ассоциации)
профсоюзов, территориальные объединения (ассоциации) организаций
профсоюзов. Профсоюзы, их объединения (ассоциации) имеют право
сотрудничать с профсоюзами других государств, вступать в
международные профсоюзные и другие объединения и организации,
заключать с ними договоры, соглашения (см. п.5 ст.2 Федерального
закона "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях
деятельности").
Право профсоюзов, первичных профсоюзных организаций на
ведение коллективных переговоров, заключение соглашений,
коллективных договоров и контроль за их выполнением установлено в
ст.13 Федерального закона "О профессиональных союзах, их правах и
гарантиях деятельности". Источники, порядок формирования имущества
и использования средств профсоюзов определяются их уставами,
положениями о первичных профсоюзных организациях. В собственности
профсоюзов могут находиться земельные участки, здания, строения,
сооружения, санаторно-курортные, туристические, спортивные, другие
оздоровительные учреждения, культурно-просветительные, научные и
образовательные учреждения, жилищный фонд, организации, в том
числе издательства, типографии, а также ценные бумаги и иное
имущество, необходимые для обеспечения уставной деятельности
профсоюзов. Профсоюзы имеют право учреждать банки, фонды
солидарности, страховые, культурно-просветительные фонды, фонды
обучения и подготовки кадров, а также другие фонды,
соответствующие уставным целям профсоюзов. Профсоюзы вправе
осуществлять на основе федерального законодательства через
учрежденные ими организации предпринимательскую деятельность для
достижения целей, предусмотренных уставом, и соответствующую этим
целям (см. п.4-7 ст.24 Федерального закона "О профессиональных
союзах, их правах и гарантиях деятельности");
21) в виде расходов на любые виды вознаграждений,
предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений,
выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Важно отметить, что суммы расходов на оплату труда формируют
собой налоговую базу по единому социальному налогу. Все остальные
выплаты не включаются в налоговую базу по единому социальному
налогу;
22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств
специального назначения или целевых поступлений (к средствам
специального назначения могут быть отнесены различного рода
премиальные фонды, создаваемые за счет прибыли, остающейся в
распоряжении организации-налогоплательщика после уплаты налога на
прибыль организаций);
23) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе
для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство
жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного
на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или
льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним
хозяйством и иные социальные потребности).
При применении данной нормы следует учитывать, что к суммам
материальной помощи не могут быть отнесены суммы подъемных,
выплачиваемых в пределах установленных норм (эти суммы включаются
в прочие расходы, связанные с производством и реализацией; см.
коммент. к подп.5 п.1 ст.264 НК), а также иного рода
компенсационные и стимулирующие выплаты, относящиеся к расходам на
оплату труда;
24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному
договору (сверх предусмотренных действующим законодательством)
отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий
уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов,
процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации,
компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых
сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ,
компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или
профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или
бесплатно (за исключением специального питания для отдельных
категорий работников в случаях, предусмотренных действующим
законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или
льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами)
и (или) коллективными договорами);
Индексация - установленный государством механизм увеличения
денежных доходов и сбережений граждан в связи с ростом
потребительских цен. Цель индексации - поддержание покупательной
способности денежных доходов и сбережений граждан. Индексация
может сочетаться, а в некоторых случаях и заменяться иными
методами государственного регулирования доходов населения
(пересмотр уровня оплаты труда, размеров пенсий, социальных
пособий и т.д). Индексации подлежат:
- оплата труда работников предприятий, учреждений и
организаций (далее - предприятий), кроме работников предприятий,
самостоятельно определяющих цены на производимые ими товары и
оказываемые услуги;
- государственные пенсии, стипендии, социальные пособия
(семьям с детьми, по безработице, временной нетрудоспособности и
др.), кроме единовременных;
- вклады граждан в Сберегательном банке РСФСР;
- государственные займы РСФСР и иные государственные ценные
бумаги РСФСР, взносы в организации государственного страхования
РСФСР.
28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам
продукции подсобных хозяйств для организации общественного
питания;
29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или
путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах,
посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных)
мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на
нормативно-техническую и иную используемую в производственных
целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления
работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в
пользу работников;
30) в виде расходов налогоплательщиков - организаций
государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и
делящихся материалов Российской Федерации по операциям с
материальными ценностями государственного запаса специального
(радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с
восстановлением и содержанием указанного запаса;
31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком -
эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению
общего собрания акционеров пропорционально количеству
принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью
новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной
стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между
акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента.
Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее
владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного
общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным
обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.
Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении
к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии
с нормативом, установленным ФКЦБ России (см. ст.2 Федерального
закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в ред. от
28.12.02)*(151)).
Акционерным обществом признается общество, уставный капитал
которого разделен на определенное число акций; участники
акционерного общества (акционеры) не отвечают по его
обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью
общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную
ответственность по обязательствам акционерного общества в пределах
неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций. Фирменное
наименование акционерного общества должно содержать его
наименование и указание на то, что общество является акционерным.
Правовое положение акционерного общества, права и обязанности
акционеров определяются в соответствии с ГК и Федеральным законом
от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от
27.02.03)*(152).
Особенности правового положения акционерных обществ,
созданных путем приватизации государственных и муниципальных
предприятий, определяются также законами и иными правовыми актами
о приватизации этих предприятий. Особенности правового положения
кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ,
права и обязанности их акционеров определяются также законами,
регулирующими деятельность кредитных организаций (см. ст.96 ГК);
32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в
качестве задатка, залога;
33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных
уровней в случае, если такие налоги ранее были включены
налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской
задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с
подп.21 п.1 ст.251 НК (данная норма распространяется только на
налогоплательщиков, применяющих метод начисления);
34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных
налогоплательщиком на цели, указанные в п.2 ст.251 НК.
Следует отметить, что в п.2 ст.251 НК устанавливаются не
какие-либо цели отчислений, а виды поступлений, не учитываемых в
качестве дохода для целей налогообложения (доходы, не учитываемые
при определении налоговой базы).
К комментируемому подпункту не имеют отношения отдельные виды
целевых поступлений, определенные в п.2 ст.251 НК (в частности,
поступления из бюджетов бюджетополучателями; суммы финансирования
из бюджетов и государственных внебюджетных фондов, выделяемые на
осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;
имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в
порядке наследования; отчисления адвокатов на содержание коллегии
адвокатов).
Для практического применения нормы, содержащейся в п.34
ст.270 НК, необходимо помнить, что в соответствии с п.2 ст.251 НК
при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления,
за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и
подакцизного минерального сырья.
Систематический анализ норм, содержащихся в п.2 ст.251 и п.34
ст.270 НК, позволяет установить, что при определении налоговой
базы не учитываются расходы на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности в виде сумм
отчислений:
- уплаченных в соответствии с законодательством РФ о
некоммерческих организациях вступительных взносов, членских
взносов, целевых взносов и отчислений в публично-правовые
профессиональные объединения, построенные на принципе
обязательного членства, паевых вкладов, а также пожертвований,
признаваемых таковыми в соответствии с ГК (см. подп.1 п.2 ст.251
НК);
- средств и иного имущества, которые направлены на
осуществление благотворительной деятельности (см. подп.4 п.2
ст.251 НК);
- средств для создания совокупного вклада учредителей
негосударственных пенсионных фондов (см. подп.5 п.2 ст.251 НК);
- пенсионных взносов в негосударственные пенсионные фонды,
если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных
резервов негосударственного пенсионного фонда (см. подп.6 п.2
ст.251 НК);
- средств собственников созданных ими учреждений,
использованных по целевому назначению этими учреждениями (см.
подп.7 п.2 ст.251 НК);
- средств, направленных профсоюзным организациям в
соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на
проведение профсоюзными организациями социально-культурных и
других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью (см.
подп.9 п.2 ст.251 НК);
- имущества (включая денежные средства) и (или) имущественные
права, которые направлены религиозным организациям на
осуществление их уставной деятельности (см. подп.11 п.2 ст.251
НК);
35) на осуществление безрезультатных работ по освоению
природных ресурсов в соответствии с п.5 ст.261 НК.
В соответствии с п.5 ст.261 НК не включаются в состав
расходов для целей налогообложения расходы на безрезультатные
работы по освоению природных ресурсов, если в течение 5 лет до
момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое
изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное
пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись
аналогичные работы. Данное положение не применяется, если
указанные работы проводились на основе принципиально иной
технологии и (или) в отношении других полезных ископаемых;
36) на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки, не давшие положительного результата, - сверх размера
расходов, предусмотренных ст.262 НК (в п.1 ст.346.16 НК расходы на
НИОКР не включены в перечень расходов, учитываемые в целях
налогообложения при применении УСН);
37) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм,
установленных законодательством РФ.
Под подъемными обычно понимаются суммы, выплачиваемые при
переезде работников на другую территорию на длительный срок
(подъемное пособие).
В соответствии со ст.169 "Возмещение расходов при переезде на
работу в другую местность" Трудового кодекса при переезде
работника по предварительной договоренности с работодателем на
работу в другую местность работодатель обязан возместить
работнику:
- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу
имущества (за исключением случаев, когда работодатель
предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
- расходы по обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов определяются
соглашением сторон трудового договора, но не могут быть ниже
размеров, установленных Правительством РФ для организаций,
финансируемых из федерального бюджета.
Предоставление гарантий и компенсаций при переезде на работу
в другую местность должно осуществляться в соответствии с
постановлением Совета Министров СССР от 15.07.81 N 677 "О
гарантиях и компенсациях при переезде на работу в другую
местность" (в ред. от 12.06.89)*(153).
В соответствии с п.1 указанного Постановления при переводе
работников на другую работу или при направлении в порядке
распределения на работу лиц, окончивших аспирантуру, клиническую
ординатуру, высшие, средние специальные,
профессионально-технические и иные учебные заведения, когда это
связано с переездом в другую местность (в другой населенный пункт
по существующему административно-территориальному делению),
выплачиваются компенсации и предоставляются гарантии:
а) оплачивается стоимость проезда работника и членов его
семьи (кроме случаев, когда администрация предоставляет
соответствующие средства передвижения):
- по железной дороге - в плацкартном (купейном) вагоне; по
водным путям- в каютах, оплачиваемых по V-VIII группам тарифных
ставок на судах морского флота, и в каютах III категории на судах
речного флота. Оплата стоимости проезда в мягком вагоне, в каютах,
оплачиваемых по II-IV группам тарифных ставок на судах морского
флота, и в каютах I и II категорий на судах речного флота
производится с разрешения руководителя предприятия, учреждения,
организации, если проезд продолжался свыше суток;
- по шоссейным и грунтовым дорогам - на автомобильном
транспорте общего пользования (кроме такси);
- воздушным транспортом - по тарифу обычного класса;
б) оплачиваются расходы по провозу имущества железнодорожным,
водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в
количестве до 500 кг на самого работника и до 150 кг на каждого
переезжающего члена семьи. По соглашению сторон могут быть
оплачены фактические расходы по провозу имущества в большем
количестве. При отсутствии указанных видов транспорта могут быть
оплачены расходы по провозу этого имущества воздушным транспортом
от ближайшей к месту работы железнодорожной станции или от
ближайшего морского либо речного порта, открытого для навигации в
данное время;
в) выплачиваются работнику за каждый день нахождения в пути
суточные в размере 3 руб. 50 коп., а при следовании в районы
Крайнего Севера и в местности, приравненные к этим районам, а
также в Хабаровский и Приморский края и в Амурскую область - в
размере 4 руб. 50 коп. (см. постановление Совета Министров СССР от
12.06.89 N 454 "О признании утратившими силу и внесении изменений
в решения Правительства СССР о служебных командировках"*(154)). О
действующих нормах суточных см. коммент. к подп.12 п.1 ст.264 НК;
г) выплачивается единовременное пособие: на самого работника
- в размере его месячного должностного оклада (тарифной ставки) по
новому месту работы и на каждого переезжающего члена семьи - в
размере 1/4 пособия самого работника. Выплата единовременного
пособия в размере месячного оклада (ставки) молодым специалистам,
окончившим высшие и средние специальные учебные заведения (за
исключением молодых специалистов, направляемых в районы Крайнего
Севера и в местности, приравненные к этим районам), должна
производиться в порядке, предусмотренном п.5 указанного
Постановления. Молодым специалистам, направленным на работу в
районы Крайнего Севера и в местности, приравненные к этим районам,
из других районов страны по окончании высших и средних специальных
учебных заведений, и на членов их семей единовременное пособие
выплачивается в порядке и в размерах, установленных действующим
законодательством для рабочих и служащих, принимаемых на работу в
эти районы и местности, и членов их семей. Лицам, окончившим
аспирантуру, клиническую ординатуру, высшие, средние специальные,
профессионально-технические и другие учебные заведения и
направленным на работу в порядке распределения по месту нахождения
учебного заведения (аспирантуры, клинической ординатуры), где они
обучались, единовременное пособие выплачивается, если они до
обучения постоянно проживали в другой местности;
д) выплачивается работнику заработная плата исходя из
должностного оклада (тарифной ставки) по новому месту работы за
дни сбора в дорогу и устройства на новом месте жительства, но не
более 6 дней, а также за время нахождения в пути. Если заранее
невозможно точно определить размер причитающихся работнику
компенсаций, то ему выдается аванс. К членам семьи работника, на
которых выплачиваются компенсации, относятся муж, жена, а также
дети и родители обоих супругов, находящиеся на его иждивении и
проживающие вместе с ним. Стоимость проезда членов семьи и провоза
их имущества, а также единовременное пособие на них выплачиваются
в том случае, если они переезжают на новое место жительства
работника до истечения 1 года со дня фактического предоставления
жилого помещения.
Работникам, переезжающим в связи с приемом их (по
предварительной договоренности) на работу в другую местность,
выплачиваются компенсации и предоставляются гарантии,
предусмотренные подп."а", "б", "в" и "д" п.1 указанного
Постановления. Единовременное пособие этим работникам может
выплачиваться по соглашению сторон.
Если работник переводится или принимается на работу на срок
не свыше 1 года и семья с ним не переезжает, то по соглашению
сторон вместо выплаты единовременного пособия ему могут
возмещаться расходы, связанные с временным проживанием в новом
месте. Размер возмещения расходов не должен превышать половины
размера суточных.
Все расходы по выплате компенсаций несет то предприятие,
учреждение или организация, в которые переводится, направляется
или принимается работник (см. п.1 Постановления).
Работник обязан вернуть полностью средства, выплаченные ему в
связи с переездом на работу в другую местность в соответствии с
п.1 указанного Постановления, в следующих случаях:
а) если он не явился на работу или отказался приступить к
работе без уважительной причины;
б) если он до окончания срока работы, предусмотренного
законодательством или обусловленного при переводе, направлении или
приеме на работу, а при отсутствии определенного срока - до
истечения 1 года работы уволился по собственному желанию без
уважительной причины или был уволен за виновные действия, которые
в соответствии с законодательством явились основанием прекращения
трудового договора.
Работник, который не явился на работу или отказался
приступить к работе по уважительной причине, обязан вернуть
выплаченные ему средства за вычетом понесенных уже путевых
расходов (см. п.2 Постановления).
Работникам, которые направляются в порядке распределения на
работу в другую местность, и членам их семей предприятия,
учреждения, организации, а в случаях, предусмотренных действующим
законодательством, - исполкомы местных Советов народных депутатов
обязаны по приезде предоставить вне очереди жилое помещение.
Работникам, которые переехали в связи с переводом их на работу в
другую местность, и членам их семей жилое помещение
предоставляется на условиях, предусмотренных трудовым договором
(см. п.3 Постановления).
Порядок и условия предоставления гарантий и выплаты
компенсаций, установленные указанным Постановлением, не
применяются к отдельным категориям рабочих и служащих, если
законодательством Союза ССР предусмотрены иные гарантии и
компенсации при переезде их на работу в другую местность (см. п.4
Постановления).
Молодым специалистам, окончившим высшие и средние специальные
учебные заведения, выплата единовременного пособия в размере,
предусмотренном абз.1 подп."г" п.1 указанного Постановления,
производится при направлении:
- на Европейский Север, а также в районы Дальнего Востока и
Сибириначиная с 1982 г.;
- в районы Урала, Казахстана, Поволжья, а также в
Волго-Вятский район- начиная с 1983 г.;
- в остальные районы страны - начиная с 1984 г.
Молодым специалистам, окончившим высшие и средние специальные
учебные заведения, при направлении в указанные местности и районы
до наступления этих сроков единовременное пособие выплачивается в
размере 1/2 месячного оклада (ставки) по новому месту работы и на
каждого переезжающего члена семьи - в размере 1/4 пособия молодого
специалиста (см. п.5 Постановления).
Следует отметить, что, хотя и расходы на выплату подъемных в
гл.25 НК отнесены к "прочим расходам, связанным с производством и
(или) реализацией", в п.25 ст.255 НК определено, что к расходам на
оплату труда могут быть отнесены "другие виды расходов,
произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым
договором и (или) коллективным договором". Таким образом, если
трудовым договором с работником предусмотрена выплата подъемных,
сумма выплаченных подъемных в пределах установленных норм может
быть учтена для целей налогообложения налогоплательщиками,
применяющими УСН;
38) на компенсацию за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных,
полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и
воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных
Правительством РФ;
39) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу
за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в
установленном порядке;
40) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей,
уплачиваемых некоммерческим организациям и международным
организациям, кроме указанных в подп.29 и 30 п.1 ст.264 НК (данный
вид расходов не упомянут в п.1 ст.346.16 НК);
41) на замену бракованных, утративших товарный вид и
недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также
потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и
нереализованной продукции средств массовой информации и книжной
продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подп.43 и 44 п.1
ст.264 НК.
В соответствии с подп.20 п.1 ст.346.16 НК налогоплательщики,
применяющие УСН, вправе признавать полученные доходы на расходы на
рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров
(работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.
Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе признавать в целях
налогообложения расходы на следующие виды рекламы (предусмотренные
абз.2-4 п.4 ст.264 НК) в размере фактически произведенных затрат:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой
информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и
телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая
изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на
оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов и
демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов,
содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и
оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку
товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные
качества при экспонировании.
В соответствии с абз.5 п.4 ст.264 НК не учитываются следующие
виды расходов на рекламу в размере, превышающем 1% выручки от
реализации:
- расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых
победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых
рекламных кампаний;
- расходы на иные виды рекламы, не предусмотренные абз.2-4
п.4 ст.264 НК;
45) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных
исследований, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд
содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической
сфере, Федеральный фонд производственных инноваций, Российский
фонд технологического развития и в иные отраслевые и межотраслевые
фонды финансирования научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому
Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 23.08.96
N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике"
(в ред. от 24.12.02)*(155), сверх сумм отчислений, предусмотренных
п.3 ст.262 НК (следует подчеркнуть, что в п.1 ст.346.16 НК для
налогоплательщиков, применяющих УСН, признание расходов в виде
отчислений в указанные фонды не предусмотрено);
46) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных
бумаг по рыночной стоимости.
В соответствии с подп.24 п.1 ст.251 НК при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде положительной разницы,
полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.
Следует отметить, что ценные бумаги, выраженные в иностранной
валюте, представляют собой разновидность валютных ценностей.
Переоценка валютных ценностей осуществляется в соответствии с
нормами, содержащимися в подп.5 п.1 ст.265 НК, п.11 ст.250 НК.
Определение рыночной стоимости ценных бумаг (рыночной цены
ценных бумаг) и правила их переоценки установлены в ст.280 НК;
47) в виде расходов учредителя доверительного управления,
связанных с исполнением договора доверительного управления, если
договором доверительного управления предусмотрено, что
выгодоприобретателем не является учредитель.
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль
участников договора доверительного управления имуществом
установлены в ст.276 НК.
В п.1 ст.346.16 НК не предусмотрен вычет расходов
доверительного управляющего, связанных с исполнением договора
доверительного управления при применении УСН;
48) в виде расходов, осуществляемых религиозными
организациями в связи с совершением религиозных обрядов и
церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и
предметов религиозного назначения.
В соответствии с подп.27 п.1 ст.251 НК к доходам, не
учитываемым при определении налоговой базы, относятся доходы в
виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных
прав, которые получены религиозной организацией от любого лица в
связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также от
реализации религиозной литературы и предметов религиозного
назначения;
49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в
п.1 ст.252 НК.
Важно отметить, что расходами как для целей гл.25, так и для
целей гл.26.2 НК, не могут признаваться затраты в следующих
случаях:
- если расходы не являются экономически оправданными;
- если затраты не подтверждены документами, оформленными в
соответствии с законодательством РФ;
- если расходы произведены не для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.

Расходы на приобретение основных средств при применении УСН

Налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении сроков
полезного использования основных средств следует руководствоваться
Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 N
1*(156) в соответствии со ст.258 НК (см. приложение 2). Для тех
видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации,
сроки их полезного использования устанавливаются
налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и
рекомендациями организаций-изготовителей.
В п.3 ст.346.16 НК для налогоплательщиков, применяющих УСН,
законодатель установил особые правила признания расходов на
приобретение основных средств:
- в отношении основных средств, приобретенных до перехода на
УСН;
- в отношении основных средств, приобретенных после перехода
на УСН (в период применения УСН).
В отношении основных средств, приобретенных
налогоплательщиком до перехода на УСН, стоимость основных средств
включается в расходы на приобретение основных средств в следующем
порядке:
- в отношении основных средств со сроком полезного
использования до 3 лет включительно - в течение 1 года применения
УСН;
- в отношении основных средств со сроком полезного
использования от 3 до 15 лет включительно: в течение 1-го года
применения упрощенной системы налогообложения - 50% стоимости,
2-го года - 30% стоимости и 3-го года - 20% стоимости;
- в отношении основных средств со сроком полезного
использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения УСН
равными долями от стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются по
отчетным периодам равными долями.
Стоимость основных средств принимается равной остаточной
стоимости этого имущества на момент перехода на УСН (см.
подразд.2.3).
Расходы на приобретение основных средств в период применения
УСН принимаются в момент ввода этих основных средств в
эксплуатацию (в размере фактических затрат).
В случае реализации (передачи) основных средств,
приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет с момента
их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного
использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их
приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу
за весь период пользования такими основными средствами с момента
их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений
гл.25 НК и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Пересчет налоговой базы при реализации основных средств до
истечения вышеуказанных сроков должен осуществляться с учетом
положений гл.25 НК, т.е. налогоплательщик должен пересчитать
налоговую базу с учетом правил начисления амортизации по
реализованным основным средствам в соответствии с нормами
ст.256-259 гл.25 НК (см. коммент. к п.3 ст.346.25 НК).
Следует отметить, что норма, содержащаяся в абз.10 п.3
ст.346.16 НК, не распространяется на расходы на приобретение
основных средств, если основные средства были приобретены до
перехода на УСН.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или
индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача
на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или
услугами) права собственности на товары, результатов выполненных
работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг
одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК,
передача права собственности на товары, результатов выполненных
работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом
другому лицу - на безвозмездной основе (см. п.1 ст.39 НК).
В соответствии с п.3 ст.39 НК не признается реализацией
товаров, работ или услуг:
1) осуществление операций, связанных с обращением российской
или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2) передача основных средств, нематериальных активов и (или)
иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам)
при реорганизации этой организации;
3) передача основных средств, нематериальных активов и (или)
иного имущества некоммерческим организациям на осуществление
основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской
деятельностью;
4) передача имущества, если такая передача носит
инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный
(складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады
по договору простого товарищества (договору о совместной
деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
5) передача имущества в пределах первоначального взноса
участнику хозяйственного общества или товарищества (его
правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из
хозяйственного общества или товарищества, а также при
распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или
товарищества между его участниками;
6) передача имущества в пределах первоначального взноса
участнику договора простого товарищества (договора о совместной
деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из
имущества, находящегося в общей собственности участников договора,
или раздела такого имущества;
7) передача жилых помещений физическим лицам в домах
государственного или муниципального жилищного фонда при проведении
приватизации;
8) изъятие имущества путем конфискации, наследование
имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных
и брошенных вещей, безнадзорных животных, находки, клада в
соответствии с нормами ГК;
9) иные операции в случаях, предусмотренных НК.
Для целей применения нормы, содержащейся в абз.10 п.3
ст.346.16 НК, под передачей основных средств, на наш взгляд,
следует понимать только передачу, предполагающую переход права
собственности. Перерасчет налоговой базы не должен осуществляться:
при сдаче имущества в аренду; передаче имущества во временное
безвозмездное пользование; передаче в качестве предмета залога;
передаче имущества в доверительное управление. Во всех указанных
случаях право собственности в соответствии с действующими нормами
гражданского законодательства РФ сохраняется у налогоплательщика,
применяющего УСН.
В абз.7 п.3 ст.346.16 НК содержится следующая норма: "При
этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным
периодам равными долями".
На наш взгляд, процитированная норма может относиться только
к расходам на приобретение основных средств, осуществленным до
перехода на УСН, так как в абз.1 и 2 п.3 ст.346.16 НК законодатель
однозначно определил, что расходы на приобретение основных средств
в отношении основных средств, приобретенных в период применения
УСН, принимаются в момент ввода этих основных средств в
эксплуатацию. Таким образом, если налогоплательщик, будет
признавать расходы на приобретение основных средств, приобретенных
в период применения УСН, в течение налогового периода "по отчетным
периодам равными долями", он нарушит требование НК о признании
расходов на приобретение основных средств (по основным средствам,
приобретенным в период применения УСН) "в момент ввода их в
эксплуатацию".
Для целей налогообложения по отчетным периодам равными долями
в течение налогового периода должны приниматься только расходы на
приобретение основных средств, приобретенных налогоплательщиком до
перехода на УСН (в период применения общего режима
налогообложения).
В соответствии с "Расчетом расходов на приобретение основных
средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу"
Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
и порядка отражения в ней хозяйственных операций (утверждена
приказом МНС России от 28.10.02 N БГ-3-22/606*(157)),
налогоплательщик должен определять долю стоимости объектов
основных средств, принимаемую в расходы для целей налогообложения,
за каждый квартал налогового периода только по основным средствам,
приобретенным до перехода на УСН.

Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»