  |
 |
Прочитано: 90% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
|
|
Прочитано: 90% |
1. Все налогоплательщики, применяющие УСН, определяют доходы
и расходы по кассовому методу.
В гл.26.2 НК датой получения доходов признается:
- день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
- день получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав.
2. Расходами налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются
затраты после их фактической оплаты.
Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в
порядке, предусмотренном п.3 ст.346.16 НК (см. коммент.),
отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.
При практическом применении норм, содержащихся в ст.346.17
НК, следует учитывать, что в соответствии с п.3 ст.273 НК "Порядок
определения доходов и расходов при кассовом методе" в целях гл.25
НК оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав)
признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком
- приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных
прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой
этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей
имущественных прав).
При этом расходы должны учитываться для целей налогообложения
с учетом следующих особенностей:
- материальные расходы, а также расходы на оплату труда
учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности
путем списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок
применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными
средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих
лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов
учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и
материалов в производство;
- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе
расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При
наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее
погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически
погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды,
когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Следует отметить, что в соответствии с п.5 ст.273 НК
налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом,
не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов
суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство
(требование) выражено в условных денежных единицах.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или
иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и
порядок ее определения по федеральным налогам устанавливаются НК
(см. ст.53).
Налоговая база - один из основных элементов налогообложения,
которые должны быть определены в акте законодательства РФ о
налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.
В соответствии со ст.54 НК налогоплательщики-организации
исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на
основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе
иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих
налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении
ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к
прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном)
налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в
периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения
конкретного периода корректируются налоговые обязательства
отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по
итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и
расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином
России и МНС России.
1. В случае, если при применении УСН объектом налогообложения
являются доходы организации или индивидуального предпринимателя,
налоговой базой признается денежное выражение доходов организации
или индивидуального предпринимателя.
2. В случае, если при применении УСН объектом налогообложения
являются доходы организации или индивидуального предпринимателя,
уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается
денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
3. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте,
учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При
этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ,
установленному соответственно на дату получения доходов и (или)
дату осуществления расходов.
Иностранная валюта - термин, установленный в п.3 ст.1 Закона
РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном
контроле"*(158), означающий:
а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов,
монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным
средством в соответствующем иностранном государстве или группе
государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но
подлежащие обмену денежные знаки;
Рыночная цена определяется с учетом положений,
предусмотренных п.4-11 ст.40 НК. При этом учитываются обычные при
заключении сделок между лицами, не признаваемыми взаимозависимыми
лицами, надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются
скидки, вызванные:
- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на
товары (работы, услуги);
- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
- истечением (приближением даты истечения) сроков годности
или реализации товаров;
- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на
рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении
товаров (работ, услуг) на новые рынки;
- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях
ознакомления с ними потребителей (см. п.3 ст.40 НК).
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена,
сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке
идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ,
услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях (см.
п.4 ст.40 НК).
Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих
товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности
покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных
затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на
ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или
за пределами Российской Федерации (см. п.5 ст.40 НК).
Идентичными товарами признаются товары, имеющие одинаковые
характерные для них основные признаки. При определении
идентичности товаров учитываются, в частности, их физические
характеристики, качество и репутация на рынке, страна
происхождения и производитель. При определении идентичности
товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не
учитываться (см. п.6 ст.40 НК).
Однородными товарами признаются товары, которые, не являясь
идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих
компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и
(или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении
однородности товаров учитываются, в частности, их качество,
наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения
товара (см. п.7 ст.40 НК).
При определении рыночных цен товаров, работ или услуг
принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися
взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут
приниматься во внимание только в тех случаях, когда
взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок
(см. п.8 ст.40 НК).
При определении рыночных цен товара, работы или услуги
учитывается информация о заключенных на момент реализации этого
товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными)
товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В
частности, учитываются такие условия сделок, как количество
(объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии),
сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно
применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия,
которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок
на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров,
работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между
такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров,
работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок (см.
п.9 ст.40 НК).
При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или
услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам
или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров,
работ или услуг, а также при невозможности определения
соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности
информационных источников для определения рыночной цены
используется метод цены последующей реализации. При использовании
метода цены последующей реализации рыночная цена товаров, работ
или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены,
по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем
этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации
(перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных
этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были
приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или
услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров,
работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности
прибыли покупателя.
При невозможности использования метода цены последующей
реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров,
работ или услуг, в последующем реализованных покупателем)
используется затратный метод. При затратном методе рыночная цена
товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как
сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности
прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые
расходы (затраты) и косвенные расходы (затраты) на производство
(приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг,
обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение,
страхование и иные подобные затраты (см. п.10 ст.40 НК).
При определении и признании рыночной цены товара, работы или
услуги используются официальные источники информации о рыночных
ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (см. п.11
ст.40 НК).
При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства,
имеющие значение для определения результатов сделки, не
ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в п.4-11 ст.40 НК
(см. п.12 ст.40 НК).
При реализации товаров (работ, услуг) по государственным
регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с
законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются
указанные цены (тарифы) (см. п.13 ст.40 НК).
Положения, предусмотренные п.3 и 10 ст.40 НК, при определении
рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен
ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных
гл.25 НК (см. п.14 ст.40 НК).
Для целей НК под взаимозависимыми лицами понимаются
физические лица и (или) организации, отношения между которыми
могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их
деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно
(см. ст.20 НК):
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно
участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия
составляет более 20% (доля косвенного участия одной организации в
другой через последовательность иных организаций определяется в
виде произведения долей непосредственного участия организаций этой
последовательности одна в другой);
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу
по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством
РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства,
усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Суд может признать лица взаимозависимыми по иным причинам,
если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты
сделок по реализации товаров (работ, услуг).
5. Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении
налоговой базы доходы и расходы определяют нарастающим итогом с
начала налогового периода.
6. Важно подчеркнуть, что нормы в отношении уплаты
минимального налога, содержащиеся в п.6 ст.346.18 НК,
распространяются только на налогоплательщиков, применяющих УСН,
избравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов.
Налогоплательщик (организация или индивидуальный
предприниматель), который применяет в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
уплачивает минимальный налог, если сумма исчисленного в общем
порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Другими словами, законодатель возлагает на налогоплательщика,
избравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, обязанность по итогу налогового периода
определить:
а) сумму единого налога в соответствии с общим порядком;
б) сумму минимального налога в соответствии с нормами,
содержащимися в п.6 ст.346.18 НК.
Только в том случае, когда сумма исчисленного минимального
налога превышает сумму единого налога, исчисленного в соответствии
с общим порядком, налогоплательщик, определяющий налоговую базу
как доходы, уменьшенные на величину расходов, должен уплатить
минимальный налог. Минимальный налог не исчисляется по итогам
отчетных периодов.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой
базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со
ст.346.15 НК (см. коммент.).
Налогоплательщик, уплативший минимальный налог, имеет право в
следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой
уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в
общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том
числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на
будущее в соответствии с положениями п.7 ст.346.18 НК.
Пример 1.
Налогоплательщик при применении УСН избрал в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Сумма доходов, определяемых в соответствии со ст.346.15 НК,
равна 9000 тыс. руб.
Сумма расходов, определяемых в соответствии со ст.345.16 НК,
равна 8500 тыс. руб.
Налоговая база составит 9000 тыс. руб. - 8500 тыс. руб. = 500
тыс. руб.
Сумма единого налога, исчисленного в соответствии с общим
порядком, равна 500тыс. руб. х 0,15 (налог - 15%) = 75 тыс. руб.
Сумма минимального налога составит 9000 тыс. руб. х 0,01
(налог 1%) = 90 тыс. руб.
Так как сумма исчисленного в общем порядке единого налога (75
тыс. руб.) оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога
(90 тыс. руб.), налогоплательщик должен осуществить уплату
минимального налога в сумме 90 тыс. руб.
Из следующего уравнения видно, при каком соотношении сумм
расходов и доходов суммы единого налога, исчисленного в общем
порядке, и минимального налога окажутся равными.
Определим сумму единого налога:
(Доходы - Расходы) х 15%.
Определим сумму минимального налога:
Доходы х 1%.
Получаем уравнение:
(Доходы - Расходы) х 15% = Доходы х 1%, откуда
Расходы = Доходы - Доходы х 1%/15% , т.е.
Расходы = 14/15 х Доходы.
Таким образом, если осуществленные налогоплательщиком расходы
составляют 14/15 полученных доходов, суммы единого налога,
исчисленного в общем порядке, и минимального налога равны.
Пример 2.
Сумма доходов налогоплательщика равна 9000 тыс. руб.
Сумма расходов равна 8400 тыс. руб. (14/15 от суммы доходов).
Налоговая база составит 9000 тыс. руб. - 8400 тыс. руб. = 600
тыс. руб.
Сумма единого налога, исчисленного в соответствии с общим
порядком, равна 600 тыс. руб. х 0,15 (налог - 15%) = 90 тыс. руб.
Сумма минимального налога составит 9000 тыс. руб. х 0,01
(налог 1%) = 90 тыс. руб.
В случаях, когда сумма расходов превысит 14/15 суммы доходов,
сумма минимального налога всегда будет больше суммы единого
налога, исчисленного по итогам налогового периода в соответствии с
общим порядком, и налогоплательщик, применяющий в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, будет
обязан уплатить минимальный налог (см. пример 1).
В остальных случаях будет больше сумма единого налога,
исчисленного в соответствии с общим порядком (см. пример 3).
Пример 3.
Сумма доходов налогоплательщика равна 9000 тыс. руб.
Сумма расходов равна 8000 тыс. руб.
Налоговая база составит 9000 тыс. руб. - 8000 тыс. руб. =
1000 тыс. руб.
Сумма единого налога, исчисленного в соответствии с общим
порядком, равна 1000 тыс. руб. х 0,15 (налог - 15%) = 150 тыс.
руб.
Сумма минимального налога составит 9000 тыс. руб. х 0,01
(налог 1%) = 90 тыс. руб.
Так как сумма исчисленного в общем порядке единого налога
(150 тыс. руб.) больше суммы исчисленного минимального налога (90
тыс. руб.), налогоплательщик должен осуществить уплату единого
налога в сумме 90 тыс. руб.
7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам
предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял
УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком при
применении УСН понимается превышение расходов, определяемых в
соответствии со ст.346.16 НК, над доходами, определяемыми в
соответствии со ст.346.15 НК (см. коммент. к указанным статьям).
Убыток при применении УСН не может уменьшать налоговую базу
более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть
перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10
налоговых периодов.
Налогоплательщик, применяющий УСН, обязан хранить документы,
подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была
уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение
всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на
сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего
режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную
систему налогообложения.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не
принимается при переходе на общий режим налогообложения.
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
