  |
 |
Прочитано: 92% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки
|
|
Прочитано: 92% |
В соответствии с подп.12 п.3 ст.346.12 НК не вправе применять
УСН организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на
систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов
деятельности в соответствии с гл.26.3 НК.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) была введена
Федеральным законом от 24.07.02 N 104-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а
также о признании утратившими силу отдельных актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в ред.
от 31.12.02)*(229). Приказом МНС России от 10.12.02 N БГ-3-22/707
были утверждены Методические рекомендации по применению главы 26.3
Налогового Кодекса (в ред. от 03.04.03)*(230).
Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК,
вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с
общей системой налогообложения (общим режимом налогообложения),
предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по
решению субъекта РФ только в отношении следующих видов
предпринимательской деятельности (см. п.2 ст.346.26 НК):
1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и
мойке автотранспортных средств;
4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и
павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации
торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты
организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой
площади;
5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при
использовании зала площадью не более 150 кв. м;
6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и
грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными
предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных
средств.
В соответствии с п.3 ст.346.26 НК законами субъектов РФ
определяются:
1) порядок введения ЕНВД на территории соответствующего
субъекта РФ;
2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых
вводится ЕНВД, в пределах перечня, установленного п.2 ст.346.26
НК;
3) значения коэффициента К2, указанного в ст.346.27 НК.
Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты
налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от
предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога с
продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках
предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на
имущество организаций (в отношении имущества, используемого для
ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и
единого социального налога (в отношении выплат, производимых
физическим лицам в связи с ведением предпринимательской
деятельности, облагаемой ЕНВД).
Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает
замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении
доходов, полученных от предпринимательской деятельности,
облагаемой ЕНВД), налога с продаж (в отношении операций,
осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности,
облагаемой ЕНВД), налога на имущество физических лиц (в отношении
имущества, используемого для осуществления предпринимательской
деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в
отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности,
облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с
ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в
отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в
соответствии с гл.21 НК, осуществляемых в рамках
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за
исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ (см. подразд. 2.3).
Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются
налогоплательщиками в соответствии с общим режимом
налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством РФ (см. подразд. 2.2).
Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных
и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный
в соответствии с законодательством РФ.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской
деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей,
необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому
виду деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению
ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности:
- обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом
налогообложения;
- исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных
видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения
(см. ст.346.26 НК).
Для целей взимания ЕНВД (для целей гл.26.3 НК) используются
следующие понятия (см. ст.346.27 НК).
Вмененный доход - потенциально возможный доход
налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности
факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода,
и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.
Базовая доходность - условная месячная доходность в
стоимостном выражении на ту или иную единицу физического
показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской
деятельности в различных сопоставимых условиях, которая
используется для расчета величины вмененного дохода.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности -
коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора
на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом, а именно:
К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности,
учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской
деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей
населенного пункта или места расположения, а также места
расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение
значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления
деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой
стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром
для данного вида деятельности. Порядок доведения до
налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли
устанавливается Правительством РФ (в соответствии с Федеральным
законом от 24.07.02 N 104-ФЗ корректирующий коэффициент базовой
доходности К1 в 2003 г. при определении величины базовой
доходности не применяется);
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности,
учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской
деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг),
сезонность, время работы, величину доходов, особенности места
ведения предпринимательской деятельности и иные особенности;
К3 - коэффициент - дефлятор, соответствующий индексу
изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в
Российской Федерации. Коэффициент - дефлятор публикуется в
порядке, установленном Правительством РФ (в соответствии с
Федеральным законом от 24.07.02 N 104-ФЗ К3 коэффициент -
дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на
товары (работы, услуги), в 2003 г. равен 1).
Розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг
покупателям за наличный расчет. К данному виду предпринимательской
деятельности не относится реализация подакцизных товаров,
указанных в подп.6-10 п.1 ст.181 НК (см. коммент. к подп.8 п.3
ст.346.12 НК), подакцизного минерального сырья, продуктов питания
и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке
изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других
точках общественного питания.
Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в
специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли
зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть
образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с
земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К
данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и
киоски.
Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая
на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты
организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями
предыдущего абзаца настоящей статьи к стационарной торговой сети.
Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) -
площадь всех помещений и открытых площадок, используемых
налогоплательщиком для торговли или организации общественного
питания, определяемая на основе инвентаризационных и
правоустанавливающих документов.
Открытая площадка - специально оборудованное место,
расположенное на земельном участке, предназначенном для
организации торговли или общественного питания.
Магазин - специально оборудованное стационарное здание (его
часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг
покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными,
административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для
приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на
одно или несколько рабочих мест.
Киоск - строение, которое не имеет торгового зала и
рассчитано на одно рабочее место продавца.
Палатка - легко возводимая сборно-разборная конструкция,
оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала.
Торговое место - место, используемое для совершения сделок
купли-продажи.
Бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам
(за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии
с Общероссийским классификатором услуг населению.
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг
населению ОК002-93 (Russian Classification of Services Provided to
People) (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N
163)*(231) к бытовым услугам относятся:
- ремонт, окраска и пошив обуви;
- ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных
уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание
трикотажных изделий;
НЕТ ТАБЛИЦЫ
Базовая доходность корректируется (умножается) на
коэффициенты К1, К2, К3 (в соответствии с Федеральным законом от
24.07.02 N 104-ФЗ корректирующий коэффициент базовой доходности К1
в 2003 г. при определении величины базовой доходности не
применяется; К3 коэффициент - дефлятор, соответствующий индексу
изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2003
г. равен 1).
Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от
кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного
земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской
деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей
формуле:
| К1 | = | (1000 + Коф) | / | (1000 + Ком) |, где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком; Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности; 1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади. При определении величины базовой доходности субъекты РФ могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно. Изменение суммы ЕНВД, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода по ЕНВД. В случае, если в течение налогового периода по ЕНВД у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации (см. ст.346.29 НК). Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (см. ст.346.30 НК). Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода (см. ст.346.31 НК). Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода по ЕНВД не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками: - на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог; - на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются МНС России. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (см. ст.346.32 НК). Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ (см. ст.346.33 НК). Следует подчеркнуть, что субъекты РФ вправе: - вводить или не вводить ЕНВД на своей территории; - в пределах вышеуказанного перечня определять конкретные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД (т.е. устанавливать ЕНВД в отношении одних видов предпринимательской деятельности и не устанавливать его в отношении других видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п.2 ст.346.26 НК); - вводить ЕНВД в отношении тех видов деятельности, на которые система ЕНВД прежде не распространялась в конкретном регионе. Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, должны обращать особое внимание на возможность введения ЕНВД в отношении тех видов деятельности, которые они осуществляют. Важно подчеркнуть, что в отношении конкретного вида предпринимательской деятельности ЕНВД может быть введен с начала каждого нового квартала при соблюдении других правил НК в отношении вновь вводимых налогов. Если на конкретный вид предпринимательской деятельности законодательным актом субъекта РФ будет распространена система ЕНВД, то соответствующая организация (индивидуальный предприниматель) теряет возможность применения УСН в отношении всех остальных видов предпринимательской деятельности. Другими словами, эти налогоплательщики становятся налогоплательщиками ЕНВД по тем видам предпринимательской деятельности, на которые распространяется ЕНВД, а по остальным видам предпринимательской деятельности к ним начинает применяться общий режим налогообложения со всеми вытекающими последствиями. Указанные лица по доходам от предпринимательской деятельности, не относящимся к доходам, облагаемым ЕНВД, становятся налогоплательщиками либо налога на прибыль организаций, либо налога на доходы физических лиц. Одновременно эти лица становятся налогоплательщиками:
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки
