«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»

Прочитано: 90%

СРАВНЕНИЕ ВАРИАНТОВ УСН

В соответствии со ст.346.14 НК налогоплательщик, применяющий
УСН, вправе самостоятельно осуществить выбор объекта
налогообложения, т.е. выбрать в качестве объекта налогообложения
либо "доходы", либо "доходы, уменьшенные на величину расходов".
При осуществлении данного выбора необходимо учитывать следующее.
1. Объект налогообложения не может меняться
налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН. Переход
на другой объект налогообложения возможен только в результате
временного перехода на общий режим налогообложения. При этом
возобновление применения упрощенной системы налогообложения может
быть осуществлено не ранее, чем через год.
2. Если объектом налогообложения являются "доходы", то к
объекту налогообложения применяется налоговая ставка 6%. Если
объектом налогообложения являются "доходы, уменьшенные на величину
расходов", то к объекту налогообложения применяется налоговая
ставка 15%.
Важно отметить, что если объектом налогообложения являются
доходы, то сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу)
может быть уменьшена налогоплательщиками на сумму страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более чем на
50%), а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной
нетрудоспособности (без каких-либо ограничений).
3. Если объектом налогообложения являются "доходы,
уменьшенные на величину расходов", то налогоплательщику, возможно,
придется уплачивать минимальный налог в соответствии с правилами,
установленными в п.6 ст.346.18 НК даже в случаях, когда его
расходы, определяемые в соответствии со ст.346.16 НК, превысят его
доходы, определяемые согласно ст.346.15 НК, т.е. когда по
результатам деятельности за отчетный (налоговый) период получен
убыток.
Другими словами, при объекте налогообложения в виде "доходов,
уменьшенных на величину расходов", сумма налога ни в каком случае
не может быть меньше чем 1% суммы доходов, определяемых в
соответствии со ст.346.15 НК.
4. Упрощенная система налогообложения, при которой объектом
налогообложения являются "доходы, уменьшенные на величину
расходов", предоставляет налогоплательщику наиболее широкие
возможности по вычету расходов на приобретение основных средств и
нематериальных активов. Однако законодатель, предоставляя эти
возможности, установил специальные нормы по обязательному
пересчету налоговой базы в случаях досрочной реализации основных
средств, а также в случае перехода субъекта УСН на общий режим
налогообложения. Важно подчеркнуть, что эти специальные нормы по
пересчету налоговой базы не распространяются на
налогоплательщиков, применяющих УСН и определяющих объект
налогообложения как "доходы".
5. Упрощенную систему налогообложения, при которой объектом
налогообложения являются "доходы", наиболее целесообразно
применять тем налогоплательщикам, у которых незначительны размеры
расходов на приобретение основных средств и нематериальных
активов, а также расходов на оплату покупных товаров, расходов на
оплату услуг сторонних организаций. Эта система привлекательна для
организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги
либо выполняющих работы для третьих лиц, например аудиторские и
консалтинговые услуги, строительные, ремонтные, пуско-наладочные
работы, услуги в сфере здравоохранения и образования,
экспедиторские услуги. При этом необходимо помнить о том, что на
определенные виды деятельности может быть распространена система
ЕНВД для отдельных видов деятельности (см. подразд. 2.7).
6. Особо следует отметить, что упрощенная система
налогообложения, при которой объектом налогообложения являются
"доходы", не предусматривает налогового учета расходов. Это
обосновано тем, что применяя такую систему, налогоплательщик для
целей определения налоговой базы не может вычитать суммы
произведенных расходов. Однако не исключено, что такой
налогоплательщик в перспективе может: а) добровольно перейти на
общий режим налогообложения; б) утратить право на применение УСН;
в) с 1 января 2005 г. применять УСН, при которой объектом
налогообложения являются "доходы, уменьшенные на величину
расходов". В этих случаях размер ранее произведенных расходов
может иметь существенное значение для определения налоговых
обязательств. Поэтому используя УСН, при которой объектом
налогообложения являются "доходы", налогоплательщику целесообразно
осуществлять учет произведенных расходов в соответствии с
действующими правилами бухгалтерского учета, а также сохранять
первичные документы, подтверждающие факт и размеры произведенных
расходов.
7. Упрощенную систему налогообложения, при которой объектом
налогообложения являются "доходы", налогоплательщик может
применять только до 1 января 2005 г.
Таким образом, система налогообложения, при которой объектом
налогообложения являются "доходы, уменьшенные на величину
расходов", создана как постоянная, а система налогообложения, при
которой объектом налогообложения являются "доходы", представляет
собой лишь временный вариант.
Важно отметить, что в настоящее время не установлен механизм
перехода от применения УСН с объектом налогообложения в виде
"доходов" к УСН с объектом налогообложения в виде "доходов,
уменьшенных на величину расходов".

«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»