  |
 |
Прочитано: 40% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
|
|
Прочитано: 40% |
В комментируемой статье устанавливаются методы и порядок
расчета сумм амортизации для целей налогообложения. В соответствии
с Федеральным законом от 29.05.02 N 57-ФЗ (в ред. от
28.05.03)*(83) была фактически установлена новая редакция данной
статьи (за исключением п.1, 4, 6 и 11), действующая с 1 января
2002 г.
Комментарий к пункту 1
В целях налогообложения прибыли налогоплательщики начисляют
амортизацию либо линейным, либо нелинейным методом с учетом
особенностей, установленных в ст.259 НК. Кроме того,
комментируемой статьей устанавливается третий метод начисления
амортизации, применяемый в тех случаях, когда при использовании
нелинейного метода остаточная стоимость объекта амортизируемого
имущества достигает 20% от первоначальной (восстановительной)
стоимости этого объекта (см. коммент. к п.5 ст.259 НК). Данные
методы различаются способом (формулой) определения нормы
амортизации для конкретного объекта амортизируемого имущества.
Норма амортизации представляет собой предельную величину
(максимально возможную) амортизации конкретного объекта для целей
определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Комментарий к пункту 2
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется
налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно
по каждому объекту амортизируемого имущества (см. коммент. к
ст.257 НК).
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества:
1) начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором этот объект был введен в эксплуатацию;
2) прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо
когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества
налогоплательщика по любым основаниям.
Комментарий к пункту 3
Все налогоплательщики обязаны применять линейный метод
начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным
устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы,
независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов (см.
коммент. к п.3 ст.258 НК и Приложение 1). К остальным основным
средствам налогоплательщик вправе применять либо линейный, либо
нелинейный метод.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не
может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации
по объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого
имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации,
определенной для данного объекта исходя из его срока полезного
использования (см. коммент. к п.1 ст.258 НК).
Комментарий к пункту 4
При применении линейного метода начисления амортизации сумма
начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта
амортизируемого имущества определяется как произведение его
первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации,
определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому
объекту амортизируемого имущества определяется по формуле
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Комментарий к пункту 5
При применении нелинейного метода начисления амортизации
сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта
амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной
стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации,
определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта
амортизируемого имущества определяется по формуле
K = (2/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости,
применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором
остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет
20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта,
амортизация по нему исчисляется в следующем порядке (третий метод
начисления амортизации):
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в
целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость
для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении
данного объекта амортизируемого имущества определяется путем
деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев,
оставшихся до истечения срока полезного использования данного
объекта.
Другими словами, с месяца, следующего за месяцем, в котором
остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигает
20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта,
налогоплательщик должен применять линейный метод начисления
амортизации к остаточной стоимости данного объекта.
Комментарий к пункту 6
Нормы, содержащиеся в п.6 ст.259 НК, имеют отношение к вновь
учреждаемым, возникающим в результате реорганизации
организациям-налогоплательщикам, реорганизуемым организациям, а
также ликвидируемым организациям. Они применяются в тех случаях,
когда для налогоплательщика-организации налоговый период
начинается или заканчивается до окончания календарного месяца. В
ст.55 НК установлены следующие случаи, когда налоговый период
может начинаться или заканчиваться до окончания календарного
месяца:
"2. Если организация была создана после начала календарного
года, первым налоговым периодом для нее является период времени со
дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания
организации признается день ее государственной регистрации.
При создании организации в день, попадающий в период времени
с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее
является период времени со дня создания до конца календарного
года, следующего за годом создания.
3. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до
конца календарного года, последним налоговым периодом для нее
является период времени от начала этого года до дня завершения
ликвидации (реорганизации).
Если организация, созданная после начала календарного года,
ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым
периодом для нее является период времени со дня создания до дня
ликвидации (реорганизации).
Если организация была создана в день, попадающий в период
времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и
ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного
года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее
является период времени со дня создания до дня ликвидации
(реорганизации) данной организации.
Предусмотренные в комментируемом пункте правила не
применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются
либо к которым присоединяются одна или несколько организаций".
Вновь учреждаемая организация начисляет амортизацию с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена
ее государственная регистрация.
Организации, образующиеся в результате реорганизации (за
исключением преобразованных организаций), начисляют амортизацию с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была
осуществлена ее государственная регистрация. В соответствии с п.1
ст.57 ГК реорганизация юридического лица (слияние, присоединение,
разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по
решению его учредителей (участников) либо органа юридического
лица, уполномоченного на то учредительными документами.
Реорганизуемые организации не начисляют амортизацию с 1-го
числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена
реорганизация.
Положения комментируемого пункта не распространяются на
организации, изменяющие свою организационно-правовую форму, т.е.
на организации, реорганизуемые путем преобразования. При
преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником
реорганизованного юридического лица в части исполнения
обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее
юридическое лицо. Таким образом, организация, возникающая в
результате преобразования, продолжает начислять амортизацию в том
же порядке, в котором ее начисляло прежде существовавшая
организация.
Ликвидируемые организации не начисляют амортизацию с 1-го
числа того месяца, в котором завершена ликвидация.
Комментарий к пункту 7
В абз.1 и 2 п.7 комментируемой статьи установлены
максимальные размеры и правила применения специальных
коэффициентов в отношении следующих видов амортизируемых основных
средств:
1) используемых для работы в условиях агрессивной среды;
3) используемых для работы в условиях повышенной сменности;
2) являющихся предметом договора финансовой аренды (договора
лизинга).
В отношении амортизируемых основных средств, используемых для
работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности,
к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять
специальный коэффициент, но не выше 2. Данный коэффициент не может
быть использован в отношении основных средств, относящихся к
первой, второй и третьей амортизационным группам (см. коммент. к
ст.258 и Приложение 1), в случае, если амортизация по данным
основным средствам начисляется нелинейным методом.
Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные
средства для работы в условиях агрессивной среды и (или)
повышенной сменности, вправе использовать данный специальный
коэффициент только при начислении амортизации в отношении
указанных основных средств. В целях гл.25 НК под агрессивной
средой понимается совокупность природных и (или) искусственных
факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение)
основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в
агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств
в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной
агрессивной технологической средой, которая может послужить
причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Для амортизируемых основных средств, которые являются
предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к
основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное
основное средство должно учитываться в соответствии с условиями
договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять
специальный коэффициент, но не выше 3. Данный коэффициент не может
быть использован в отношении основных средств, относящихся к
первой, второй и третьей амортизационным группам (см. коммент. к
ст.258 и Приложение 1), в случае, если амортизация по данным
основным средствам начисляется нелинейным методом.
Нормы, содержащиеся в абз.3 п.7 ст.259 НК, имеют отношение
только к одной категории налогоплательщиков - сельскохозяйственным
организациям промышленного типа. Критерии отнесения организаций к
сельскохозяйственным организациям индустриального типа были
установлены постановлением Правительства РФ от 29.04.02 N 282 "О
критериях отнесения сельскохозяйственных организаций к
сельскохозяйственным организациям индустриального типа"*(84) (см.
коммент. к п.19 ст.251 НК).
Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации
промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы,
зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных
основных средств применять к основной норме амортизации, выбранной
самостоятельно с учетом положений гл.25 НК, специальный
коэффициент, но не выше 2.
Комментарий к пункту 8
Нормы, содержащиеся в п.8 ст.259 НК, имеют отношение только к
налогоплательщикам, передавшим или получившим основные средства,
являющиеся предметом договора лизинга, заключенного до 1 января
2002 г. (до введения в действие гл.25 НК). Эти налогоплательщики
вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением
методов и норм, существовавших на момент передачи (получения)
имущества, а также с применением специального коэффициента не выше
3.
Комментарий к пункту 11
Положение, содержащееся в п.11 комментируемой статьи, имеет
отношение только к налогоплательщикам, применяющим пониженные
нормы амортизации по сравнению с предельными нормами,
рассчитываемыми в соответствии с требованиями гл.25 НК. Если
налогоплательщик реализует амортизируемое имущество, по которому
амортизация начислялась с использованием пониженных норм
амортизации либо без применения специальных повышающих
коэффициентов, он не вправе произвести "доначисление" амортизации
по стандартным нормам амортизации либо применить специальные
повышающие коэффициенты амортизации.
Комментарий к пункту 12
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в
употреблении, вправе определять норму амортизации по этому
имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на
количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества
предыдущими собственниками.
Если срок фактического использования данного основного
средства у предыдущих собственников окажется равным или
превышающим срок его полезного использования, определяемый
классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ в
соответствии с главой 25 НК (см. Приложение 1), налогоплательщик
вправе самостоятельно определять срок полезного использования
этого основного средства с учетом требований техники безопасности
и других факторов.
Следует отметить, что абз.2 ст.259 НК был включен Федеральным
законом от 29.05.02 N 57-ФЗ. Данное изменение, вступившее в силу с
1 января 2002 г., следует рассматривать, как изменение,
расширяющее возможности налогоплательщиков по начислению
амортизации на приобретенные основные средства, бывшие в
употреблении.
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
