«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»

Прочитано: 49%

СТАТЬЯ 264 ПРОЧИЕ РАСХОДЫ

В комментируемой статье: приводится перечень прочих расходов,
связанных с производством и реализацией; дается определение
следующих понятий: "расходы на командировки", "расходы на
подготовку и переподготовку кадров", "цели социальной защиты
инвалидов", "представительские расходы", "расходы организации на
рекламу"; устанавливаются нормативы по признанию для целей
налогообложения прибыли отдельных видов прочих расходов, связанных
с производством и (или) реализацией.
В связи с тем, что п.1 ст.264 НК содержит 49 подпунктов,
комментарий осуществляется по каждому подпункту отдельно.
Комментарий к п.2 дается в комментарии к подп.22 п.1, к п.3 - в
подп.23, к п.4 - в подп.28.
В гл.25 НК значение понятия "прочие расходы, связанные с
производством и (или) реализацией" раскрывается перечислением
отдельных видов расходов, относящихся к данной категории расходов.
Прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией,
следует считать расходы, связанные с производством и реализацией,
осуществленные налогоплательщиком и не относящиеся к категориям
расходов, определенным в ст.254-263 гл.25 НК (см. коммент. к
соответствующим статьям). Следует отметить, что для целей
налогообложения прибыли эти расходы признаются только в том
случае, если они не являются расходами, не учитываемыми в целях
налогообложения (см. коммент. к ст.270 НК).

Комментарий к подпункту 1 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся суммы
налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ
о налогах и сборах порядке (у налогоплательщиков, применяющих
кассовый метод, налоги и сборы должны быть фактически уплачены),
за исключением расходов в виде:
1) суммы налога на прибыль организаций, а также суммы
платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в
окружающую среду (см. коммент. к подп.4 ст.270 НК);
2) сумм налогов (НДС, акцизов, налога с продаж),
предъявленных в соответствии с НК налогоплательщиком покупателю
(приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если
иное не предусмотрено НК (см. коммент. к подп.19 ст.270 НК);
3) сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в
случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в
состав расходов, при списании кредиторской задолженности
налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подп.21 п.1
ст.251 НК (см. коммент. к подп.33 ст.270 и подп.21 п.1 ст.251 НК).

Законодательство РФ о налогах и сборах - совокупность актов
законодательства, регламентирующего порядок и правила
установления, введения и взимания налогов и сборов на территории
РФ. Подразделяется на законодательство РФ о налогах и сборах
(федеральное), законодательство субъектов РФ о налогах и сборах
(региональное) и нормативные правовые акты представительных
органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.
Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК и
принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и
сборах. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит
из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах
субъектов РФ, принятых в соответствии с НК. Нормативные правовые
акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах
принимаются представительными органами местного самоуправления в
соответствии с НК.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные
отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в
Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе
осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых
органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к
ответственности за совершение налогового правонарушения. К
отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных
платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе
осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования
актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных
лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство
о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК.
В соответствии со ст.4 НК нормативные правовые акты о налогах
и сборах подразделяются на акты органов исполнительной власти,
акты исполнительных органов местного самоуправления и акты органов
государственных внебюджетных фондов о налогах и сборах.
Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной
власти субъектов РФ, исполнительные органы местного
самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в
предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях
издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с
налогообложением и сборами, которые не могут изменять или
дополнять законодательство о налогах и сборах. ГТК РФ при издании
указанных актов руководствуется также таможенным законодательством
РФ.
МНС РФ, Минфин России, ГТК РФ, органы государственных
внебюджетных фондов издают обязательные для своих подразделений
приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным
с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам
законодательства о налогах и сборах.
Для практического применения нормы, содержащейся в подп.1 п.1
ст.264 НК, важное значение имеет решение вопроса о том, относится
ли конкретный налог или сбор к действующим видам налогов или
сборов. В том случае, когда налог (сбор) не введенный или
отмененный, уплата суммы такого налога (сбора) не может
рассматриваться, как расход, признаваемый в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль.
Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени
определено в ст.5 НК. Акты законодательства о налогах вступают в
силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их
официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного
налогового периода по соответствующему налогу, за исключением
случаев, предусмотренных ст.5 НК. Акты законодательства о сборах
вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их
официального опубликования, за исключением случаев,
предусмотренных ст.5 НК. Федеральные законы, вносящие изменения в
НК в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты
законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты
представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги
и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего
за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их
официального опубликования.
Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие
новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры
сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за
нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие
новые обязанности или иным образом ухудшающие положение
налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных
участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах, обратной силы не имеют. Акты законодательства о налогах и
сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение
законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие
дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков,
плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют
обратную силу. Акты законодательства о налогах и сборах,
отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов
(сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков
сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом
улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо
предусматривают это. Вышеуказанные требования распространяются
также на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания
налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через
таможенную границу РФ.
В соответствии с НК в Российской Федерации устанавливаются
следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы,
налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы) и
местные налоги и сборы.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы,
устанавливаемые НК и обязательные к уплате на всей территории РФ.
Региональными налогами и сборами признаются налоги и сборы,
устанавливаемые НК и законами субъектов РФ, вводимые в действие в
соответствии с НК законами субъектов РФ и обязательные к уплате на
территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении
регионального налога законодательными (представительными) органами
субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения:
налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки
уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному
налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК. При
установлении регионального налога законодательными
(представительными) органами субъектов РФ могут также
предусматриваться налоговые льготы и основания для их
использования налогоплательщиком.
Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы,
устанавливаемые НК и нормативными правовыми актами
представительных органов местного самоуправления, вводимые в
действие в соответствии с НК нормативными правовыми актами
представительных органов местного самоуправления и обязательные к
уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и
Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами
указанных субъектов РФ. При установлении местного налога
представительными органами местного самоуправления в нормативных
правовых актах определяются следующие элементы налогообложения:
налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки
уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному
налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК. При
установлении местного налога представительными органами местного
самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и
основания для их использования налогоплательщиком. Не могут
устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не
предусмотренные НК.
Виды налогов и сборов в Российской Федерации определены в
ст.12-15 ч.1 НК. Указанные статьи вводятся со дня введения в
действие ч.2 НК, до этого виды налогов и сборов в Российской
Федерации определяются ст.19-21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. от
31.12.02)*(100) (далее - Закон об основах налоговой системы).
На 1 января 2003 г. в соответствии с Законом об основах
налоговой системы на территории РФ могут взиматься следующие
налоги, сборы, пошлины и другие платежи.
Федеральные налоги и сборы (п.1 ст.19 Закона об основах
налоговой системы):
а) налог на добавленную стоимость;
б) акцизы;
в) налог на доходы физических лиц (налогоплательщиками
являются физические лица, организации не являются
налогоплательщиками);
г) единый социальный налог;
е) налог на операции с ценными бумагами;
ж) таможенная пошлина;
и) платежи за пользование природными ресурсами (с 1 января
2002 г. взимается налог на добычу полезных ископаемых);
к) налог на прибыль организаций;
о) государственная пошлина;
п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и
дарения (организации не являются налогоплательщиками);
р) сбор за использование наименований "Россия", "Российская
Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний;
с) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных
документов, выраженных в иностранной валюте (в соответствии со
ст.1 Федерального закона от 31.12.02 N 193-ФЗ "О признании
утратившими силу некоторых законодательных актов Российской
Федерации по налогу на покупку иностранных денежных знаков и
платежных документов, выраженных в иностранной валюте"*(101)
подп."с" п.1 ст.19 Закона об основах налоговой системы утратил
силу);
т) налог на игорный бизнес (в соответствии с Федеральным
законом от 27 декабря 2002 г. N 182-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах"*(102) (далее - Федеральный закон N 182-ФЗ)
подп."т" п.1 ст.19 Закона об основах налоговой системы утрачивает
силу с 1 января 2004 г.; с указанной даты налог на игорный бизнес
будет взиматься в соответствии с гл.29 НК);
ф) плата за пользование водными объектами;
х) сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот
этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;
ч) налог на добычу полезных ископаемых.
Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты
налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в
бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными
актами РФ и взимаются на всей ее территории (п.2 ст.19 Закона об
основах налоговой системы).
При исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных
сторонами в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о
разделе продукции", взимание федеральных налогов и сборов
заменяется разделом произведенной продукции между государством и
инвестором. Взимание федеральных налогов и сборов, не заменяемое
разделом произведенной продукции между государством и инвестором,
осуществляется в соответствии с законодательством РФ о налогах и
сборах с учетом положений Федерального закона от 30.12.95 N 225-ФЗ
"О соглашениях о разделе продукции" (в ред. от 18.06.01)*(103)
(п.3 ст.19 Закона об основах налоговой системы).
К налогам республик в составе РФ, краев, областей, автономной
области, автономных округов относятся следующие налоги (п.1 ст.20
Закона об основах налоговой системы):
а) налог на имущество предприятий;
б) лесной доход;
г) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с
юридических лиц (в соответствии с Федеральным законом от 27.11.01
N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона
Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации"*(104) (далее - Федеральный закон N 148-ФЗ) данный сбор
с введением в действие на территории соответствующего субъекта РФ
налога с продаж не взимается);
д) налог с продаж (в соответствии с Федеральным законом N
148-ФЗ налоги, предусмотренные подп."г", "е", "и", "к", "л", "м",
"н", "о", "п", "р", "с", "т", "у", "ф", "х", "ц" п.1 ст.21 Закона
об основах налоговой системы, с введением в действие на территории
соответствующего субъекта РФ налога с продаж не взимаются);
ж) транспортный налог.
В соответствии со ст.2 Федерального закона п.1 ст.20 Закона
об основах налоговой системы дополнен подпунктом "з) налог на
игорный бизнес". Дополнение вступает в силу с 1 ноября 2003 г.
Налог на имущество предприятий и лесной доход устанавливаются
законодательными актами РФ и взимаются на всей территории РФ. При
этом конкретные ставки этих налогов определяются законами
республик в составе РФ или решениями органов государственной
власти краев, областей, автономной области, автономных округов,
если иное не установлено законодательными актами РФ.
л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными
изделиями (в соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ данный
сбор с введением в действие на территории соответствующего
субъекта РФ налога с продаж не взимается);
м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и
лотерей (в соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ данный сбор
с введением в действие на территории соответствующего субъекта РФ
налога с продаж не взимается);
н) сбор за выдачу ордера на квартиру (в соответствии с
Федеральным законом N 148-ФЗ данный сбор с введением в действие на
территории соответствующего субъекта РФ налога с продаж не
взимается) (организации не являются плательщиками);
о) сбор за парковку автотранспорта (в соответствии с
Федеральным законом N 148-ФЗ данный сбор с введением в действие на
территории соответствующего субъекта РФ налога с продаж не
взимается);
п) сбор за право использования местной символики (в
соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ данный сбор с
введением в действие на территории соответствующего субъекта РФ
налога с продаж не взимается);
р) сбор за участие в бегах на ипподромах (в соответствии с
Федеральным законом N 148-ФЗ данный сбор с введением в действие на
территории соответствующего субъекта РФ налога с продаж не
взимается);
с) сбор за выигрыш на бегах (в соответствии с Федеральным
законом N 148-ФЗ данный сбор с введением в действие на территории
соответствующего субъекта РФ налога с продаж не взимается);
т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на
ипподроме (в соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ данный
сбор с введением в действие на территории соответствующего
субъекта РФ налога с продаж не взимается);
у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением
сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении
операций с ценными бумагами (в соответствии с Федеральным законом
N 148-ФЗ данный сбор с введением в действие на территории
соответствующего субъекта РФ налога с продаж не взимается);
ф) сбор за право проведения кино- и телесъемок (в
соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ данный сбор с
введением в действие на территории соответствующего субъекта РФ
налога с продаж не взимается);
х) сбор за уборку территорий населенных пунктов (в
соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ данный сбор с
введением в действие на территории соответствующего субъекта РФ
налога с продаж не взимается; в соответствии с Федеральным законом
от 31.12.02 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы
22, 24, 25, 262, 263 и 27 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации"*(105) (далее - Федеральный закон N 191-ФЗ)
подп."х" п.1 ст.21 Закона об основах налоговой системы утрачивает
силу с 1 января 2004 г.);
ц) сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых
автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем,
карточных столов, рулетки и иных средств для игры) (в соответствии
с Федеральным законом N 148-ФЗ данный сбор с введением в действие
на территории соответствующего субъекта РФ налога с продаж не
взимается).
Налог на имущество физических лиц, земельный налог и
регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью устанавливаются законодательными
актами РФ и взимаются на всей ее территории. При этом конкретные
ставки этих налогов определяются законодательными актами республик
в составе РФ или решениями органов государственной власти краев,
областей, автономной области, автономных округов, районов, городов
и иных административно-территориальных образований, если иное не
предусмотрено законодательным актом РФ.
Налог на строительство объектов производственного назначения
в курортной зоне и курортный сбор могут вводиться районными и
городскими органами государственной власти, на территории которых
находится курортная местность (п.2, 3 ст.21 Закона об основах
налоговой системы).
Налоги и сборы, предусмотренные в подп."з"-"х" п.1 ст.21
Закона об основах налоговой системы, могут устанавливаться
решениями районных и городских представительных органов власти
(п.4 ст.21 Закона об основах налоговой системы).
В соответствии с Федеральным законом N 191-ФЗ подп."х" п.1
ст.21 Закона об основах налоговой системы утрачивает силу с 1
января 2004 г.
В соответствии с п.5 ст.21 Закона об основах налоговой
системы расходы предприятий и организаций по уплате налогов и
сборов, указанных в подп."ж", "з", "о", "ф", "х" и "ч" п.1 ст.21
Закона об основах налоговой системы, относятся на финансовые
результаты деятельности предприятий, земельного налога - на
себестоимость продукции (работ, услуг), остальные местные налоги и
сборы уплачиваются предприятиями и организациями за счет части
прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход). Однако
эти налоги и сборы не перечислены в ст.270 НК и поэтому суммы
начислений (уплат) по этим налогам и сборам включаются в прочие
расходы для целей налогообложения прибыли организаций. Норма,
содержащаяся в комментируемом подпункте, более поздняя норма по
сравнению с нормой, содержащейся в п.5 ст.21 Закона об основах
налоговой системы.
При исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных
сторонами в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о
разделе продукции", взимание местных налогов и сборов заменяется
разделом произведенной продукции между государством и инвестором
или осуществляется в соответствии с законодательством РФ и
законодательством субъектов РФ о налогах и сборах и
соответствующими нормативными правовыми актами органов местного
самоуправления с учетом положений Федерального закона "О
соглашениях о разделе продукции" (п.6 ст.21 Закона об основах
налоговой системы).
Со дня введения единого налога на вмененный доход для
определенных видов деятельности на территориях соответствующих
субъектов РФ с плательщиков этого налога не взимаются платежи в
государственные внебюджетные фонды, а также налоги,
предусмотренные ст.19-21 Закона об основах налоговой системы, за
исключением ряда налогов, перечисленных в Федеральном законе N
148-ФЗ.
Следует подчеркнуть, что суммы начисленных (уплаченных)
налогов (сборов) включаются налогоплательщиком в прочие расходы,
связанные с производством и (или) реализацией, для целей
определения налоговой базы по налогу на прибыль, в размерах,
установленных в соответствии с действующими нормами
законодательства РФ о налогах и сборах. Суммы "переплат" по
налогам и (или) сборам, а также суммы, уплаченные по отмененным
видам налогов (сборов), не могут рассматриваться в качестве
расходов, учитываемых в целях налогообложения.

Комментарий к подпункту 2 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся расходы
на сертификацию продукции и услуг. Важно отметить, что
законодатель не связывает признание данных расходов для целей
налогообложения с тем, носит ли сертификация обязательный или
добровольный характер.
Правовые основы обязательной и добровольной сертификации
продукции, услуг и иных объектов (далее - продукция) в Российской
Федерации, а также права, обязанности и ответственность участников
сертификации установлены в Законе РФ от 10.06.93 N 5151-1 "О
сертификации продукции и услуг" (в ред. от 10.01.03)*(106).
Сертификация продукции (далее - сертификация) - процедура
подтверждения соответствия, посредством которой независимая от
изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя)
организация удостоверяет в письменной форме, что продукция
соответствует установленным требованиям.
Сертификация осуществляется в целях:
1) создания условий для деятельности организаций и
предпринимателей на едином товарном рынке Российской Федерации, а
также для участия в международном экономическом,
научно-техническом сотрудничестве и международной торговле;
2) содействия потребителям в компетентном выборе продукции;
3) защиты потребителя от недобросовестности изготовителя
(продавца, исполнителя);
4) контроля безопасности продукции для окружающей среды,
жизни, здоровья и имущества;
5) подтверждения показателей качества продукции, заявленных
изготовителем.
Сертификация может иметь обязательный и добровольный характер
(ст.1 Закона РФ "О сертификации продукции и услуг"). Обязательная
сертификация осуществляется в случаях, предусмотренных
законодательными актами РФ. При обязательной сертификации действие
сертификата и знака соответствия распространяется на всей
территории РФ. Организация и проведение работ по обязательной
сертификации возлагаются на специально уполномоченный федеральный
орган исполнительной власти в области сертификации, а в случаях,
предусмотренных законодательными актами РФ в отношении отдельных
видов продукции, могут быть возложены на другие федеральные органы
исполнительной власти (ст.7 Закона РФ "О сертификации продукции и
услуг"). Добровольная сертификация проводится по инициативе
заявителей (изготовителей, продавцов, исполнителей) в целях
подтверждения соответствия продукции требованиям стандартов,
технических условий, рецептур и других документов, определяемых
заявителем. Добровольная сертификация проводится на условиях
договора между заявителем и органом по сертификации. Добровольная
сертификация продукции, подлежащей обязательной сертификации, не
может заменить обязательную сертификацию такой продукции (ст.17
Закона РФ "О сертификации продукции и услуг").

Комментарий к подпункту 3 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся суммы
комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные
сторонними организациями работы или предоставленные услуги.
Комиссионные сборы и "иные подобные расходы" представляют собой
комиссионное вознаграждение, агентское вознаграждение или иное
вознаграждение по договорам комиссии, агентским договорам и иным
договорам по предоставлению посреднических услуг (см. коммент. к
подп.9 п.1 ст.251 НК).

Комментарий к подпункту 4 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся суммы
портовых сборов, аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и
иные аналогичные расходы.
В подп.3 п.5.4 "Прочие и внереализационные расходы"
Методических рекомендаций от 20.12.02 в отношении комментируемого
подпункта приводится следующее положение: "3. Суммы портовых и
аэродромных сборов, лоцманского сбора и иные платежи производятся
в соответствии с Кодексом торгового мореплавания Российской
Федерации, Кодексом внутреннего водного транспорта Российской
Федерации, Воздушным кодексом Российской Федерации, другими
законодательными и нормативными правовыми актами Российской
Федерации и субъектов Российской Федерации (подпункт 4 пункта 1
статьи 264 НК РФ)".
На наш взгляд, процитированное положение значительно сужает
сферу применения комментируемого подпункта ст.264 НК, так как
ограничивает признание расходов только суммами сборов и иных
платежей, уплаченных на территории РФ, в то время как в
комментируемом подпункте речь идет о любых указанных сборах и
платежах, уплачиваемых как на территории РФ, так и за пределами РФ
(в иностранных государствах).
Портовые сборы - совокупность обязательных платежей (сборов),
взимаемых в портах с судов и грузов, исчисляемые по установленным
и официально публикуемым тарифам. Перечень портовых сборов
определяется в каждой стране, а иногда и в отдельном порту. К
основным сборам, взимаемым с судов в портах мира, относятся,
маячный, тоннажный, корабельный, навигационный, якорный,
причальный, доковый, канальный, ледовый, речной, шлюзовой,
таможенный, грузовой. Кроме того, в портах могут взиматься
следующие виды целевых сборов: санитарный, больничный, сбор за
чистку причалов, сбор в пользу спасательных обществ и др. Перечень
основных сборов публикуется в коммерческих справочниках ("Порты
мира").
Портовые сборы делятся на государственные и местные.
Государственные сборы направляются на покрытие расходов
государства по содержанию портов, их хозяйства, а также на
содержание таможенных органов и органов санитарного контроля.
Устанавливаются на единых условиях и, как правило, по единым
тарифам во всех портах страны. Местные сборы взимаются в каждом
порту муниципалитетами, портовой администрацией, торговыми
палатами и другими органами, владеющими или управляющими портами,
исходя из местных условий.
По условиям взимания портовые сборы подразделяются на
обязательные и необязательные. По обязательными понимаются такие
сборы, которые взимаются независимо от того, воспользовался клиент
какими-либо услугами порта или нет. В большинстве портов мира
начисление таких сборов происходит по твердым ставкам,
установленным в зависимости от размера судна, количества принятого
или выгруженного груза, числа перевозимых пассажиров.
Необязательные сборы взимаются только при оказании судну
заказанных конкретных услуг. Ставки этих сборов могут быть
твердыми, установленными с учетом фактических затрат на
обслуживание (например, буксирный сбор, размер которого зависит
обычно от мощности буксира и продолжительности обслуживания).
По принципу начисления портовые сборы делятся на сборы,
устанавливаемые с вместимости судна (в т, м3), с длины судна (в
погонных метрах, футах) и времени стоянки в порту, с осадки судна
(в м, дм, футах), с количества доставленного или принятого груза и
пассажиров. Размер сборов зависит также от вида плавания судна
(заграничное или каботажное), формы судоходства (линейное - по
заранее установленным направлениям; трамповое - судно направляется
в те пункты, куда его зафрахтовали), флага, классификации флота
(торговый, промысловый, военный), рода груза и количества
судозаходов.
Все расчеты по портовым сборам, как правило, производятся
судовым агентом, который принимает на себя функции по защите
интересов судовладельцев и оказанию содействия судовой
администрации в выполнении своих обязанностей в порту. Перечень
всех портовых сборов и других расходов, понесенных судовым агентом
в порту обслуживаемого им судна, отражается в дисбурсментском
счете, который направляется судовладельцу. Расходы должны быть
подтверждены оправдательными документами, заверенными капитаном
судна (кроме расходов на оплату обязательных сборов, взимаемых по
твердым тарифам). Порядок оплаты обычно устанавливается
соглашением между судовладельцем и агентом.
В Российской Федерации ставки сборов с судов в морских
торговых портах Российской Федерации были утверждены Приказами
Минтранса России и Минэкономики России от 21.07 и 04.08.95 N
312*(107) по следующим видам сборов: корабельный сбор, маячный
сбор, канальный сбор, причальный сбор, якорный сбор, экологический
сбор, лоцманский сбор, навигационный сбор.
В Российской Федерации расходы на услуги лоцмана оплачиваются
в виде лоцманского сбора в соответствии со ст.106 Кодекса
торгового мореплавания РФ. С судов, пользующихся услугами
лоцманов, взимается лоцманский сбор. Размер взимаемого лоцманского
сбора, порядок его взимания и категории освобождаемых от уплаты
лоцманского сбора судов определяются в порядке, установленном
законодательством РФ.
Аэродромные сборы в Российской Федерации взимаются в
соответствии с Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110 "Об
аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание
воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации в аэропортах и
воздушном пространстве Российской Федерации" (в ред. от
16.12.02)*(108).

Комментарий к подпункту 5 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся суммы
выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством РФ. Под подъемными обычно
понимаются суммы, выплачиваемые при переезде работников на другую
территорию на длительный срок (подъемное пособие).
В соответствии со ст.169 Трудового кодекса "Возмещение
расходов при переезде на работу в другую местность" при переезде
работника по предварительной договоренности с работодателем на
работу в другую местность работодатель обязан возместить
работнику:
1) расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу
имущества (за исключением случаев, когда работодатель
предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
2) расходы по обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов определяются
соглашением сторон трудового договора, но не могут быть ниже
размеров, установленных Правительством РФ для организаций,
финансируемых из федерального бюджета.
Предоставление гарантий и компенсаций при переезде на работу
в другую местность должно осуществляться в соответствии с
постановлением Правительства РФ от 02.04.03 N 187 "О размерах
возмещения организациями, финансируемыми за счет средств
федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом
на работу в другую местность"*(109).
В соответствии с п.1 указанного Постановления при переводе
работников на другую работу или при направлении в порядке
распределения на работу лиц, окончивших аспирантуру, клиническую
ординатуру, высшие, средние специальные,
профессионально-технические и иные учебные заведения, когда это
связано с переездом в другую местность (в другой населенный пункт
по существующему административно-территориальному делению),
выплачиваются компенсации и предоставляются гарантии:
1) оплачивается стоимость проезда работника и членов его
семьи (кроме случаев, когда администрация предоставляет
соответствующие средства передвижения):
- по железной дороге - в плацкартном (купейном) вагоне; по
водным путям - в каютах, оплачиваемых по V-VIII группам тарифных
ставок на судах морского флота, и в каютах III категории на судах
речного флота. Оплата стоимости проезда в мягком вагоне, в каютах,
оплачиваемых по II-IV группам тарифных ставок на судах морского
флота, и в каютах I и II категорий на судах речного флота
производится с разрешения руководителя предприятия, учреждения,
организации, если проезд продолжался свыше суток;
5) выплачивается работнику заработная плата, исходя из
должностного оклада (тарифной ставки) по новому месту работы за
дни сбора в дорогу и устройства на новом месте жительства, но не
более шести дней, а также за время нахождения в пути. Если заранее
невозможно точно определить размер причитающихся работнику
компенсаций, то ему выдается аванс. К членам семьи работника, на
которых выплачиваются компенсации, относятся муж, жена, а также
дети и родители обоих супругов, находящиеся на его иждивении и
проживающие вместе с ним. Стоимость проезда членов семьи и провоза
их имущества, а также единовременное пособие на них выплачиваются
в том случае, если они переезжают на новое место жительства
работника до истечения одного года со дня фактического
предоставления жилого помещения.
Работникам, переезжающим в связи с приемом их (по
предварительной договоренности) на работу в другую местность,
выплачиваются компенсации и предоставляются гарантии,
предусмотренные подпунктами "а", "б", "в" и "д" п.1 указанного
Постановления. Единовременное пособие этим работникам может
выплачиваться по соглашению сторон.
Если работник переводится или принимается на работу на срок
не свыше одного года и семья с ним не переезжает, то по соглашению
сторон вместо выплаты единовременного пособия ему могут
возмещаться расходы, связанные с временным проживанием в новом
месте. Размер возмещения расходов не должен превышать половины
размера суточных.
Все расходы по выплате компенсаций несет то предприятие,
учреждение или организация, в которые переводится, направляется
или принимается работник (п.1 Постановления).
Работник обязан вернуть полностью средства, выплаченные ему в
связи с переездом на работу в другую местность в соответствии с
п.1 указанного Постановления, в следующих случаях:
1) если он не явился на работу или отказался приступить к
работе без уважительной причины;
2) если он до окончания срока работы, предусмотренного
законодательством или обусловленного при переводе, направлении или
приеме на работу, а при отсутствии определенного срока - до
истечения одного года работы уволился по собственному желанию без
уважительной причины или был уволен за виновные действия, которые
в соответствии с законодательством явились основанием прекращения
трудового договора.
Работник, который не явился на работу или отказался
приступить к работе по уважительной причине, обязан вернуть
выплаченные ему средства за вычетом понесенных уже путевых
расходов (п.2 Постановления).
Работникам, которые направляются в порядке распределения на
работу в другую местность, и членам их семей предприятия,
учреждения, организации, а в случаях, предусмотренных действующим
законодательством, - исполкомы местных Советов народных депутатов
обязаны по приезде предоставить вне очереди жилое помещение.
Работникам, которые переехали в связи с переводом их на работу в
другую местность, и членам их семей жилое помещение
предоставляется на условиях, предусмотренных трудовым договором
(п.3 Постановления).
Порядок и условия предоставления гарантий и выплаты
компенсаций, установленные указанным Постановлением, не
применяются к отдельным категориям рабочих и служащих, если
законодательством Союза ССР предусмотрены иные гарантии и
компенсации при переезде их на работу в другую местность (п.4
Постановления).
Молодым специалистам, окончившим высшие и средние специальные
учебные заведения, выплата единовременного пособия в размере,
предусмотренном абз. первым подп."г" п.1 указанного Постановления,
производится при направлении:
а) на Европейский Север, а также в районы Дальнего Востока и
Сибири начиная с 1982 г.;
б) в районы Урала, Казахстана, Поволжья, а также в
Волго-Вятский район - начиная с 1983 г.;
в) в остальные районы страны - начиная с 1984 г.
Молодым специалистам, окончившим высшие и средние специальные
учебные заведения, при направлении в указанные местности и районы
до наступления этих сроков единовременное пособие выплачивается в
размере половины месячного оклада (ставки) по новому месту работы
и на каждого переезжающего члена семьи - в размере четверти
пособия молодого специалиста (п.5 Постановления).
Иные гарантии и компенсации при переезде работников на работу
в другую местность установлены:
1) для граждан, переселяющихся для работы в сельскую
местность, постановлением Правительства РФ от 25.05.94 N 533 (в
ред. от 21.12.2000)*(110);
2) для граждан, направляемых на работу в представительства
Российской Федерации за границей, постановлением Правительства РФ
от 20.12.02 N 911 "О гарантиях и компенсациях работникам,
направляемым на работу в представительства Российской Федерации за
границей"*(111) от 20.08.92);
3) при переезде военнослужащих, проходящих военную службу по
контракту, на новое место военной службы в другой населенный
пункт, в том числе на территорию или с территории иностранного
государства, в связи с назначением на воинскую должность,
зачислением в военное образовательное учреждение профессионального
образования, срок обучения в котором более одного года, или в
связи с передислокацией воинской части, в ст.13 Федерального
закона от 27.05.98 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (в ред. от
24.12.02)*(112);
4) для военнослужащих ФСБ и Пограничной службы - Приказом ФСБ
РФ от 16.05.2000 N 267 "Об утверждении Инструкции о порядке и
нормах выплат военнослужащим органов Федеральной службы
безопасности, производимых при их переезде на новое место военной
службы в другой населенный пункт" и Приказом ФПС РФ от 26.06.99 N
331 "Об утверждении Инструкции о порядке выплаты военнослужащим
Пограничной службы Российской Федерации подъемного пособия и
суточных денег" (в ред. от 20.10.2000)*(113).

Комментарий к подпункту 6 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся
следующие расходы:
1) расходы на обеспечение пожарной безопасности
налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ;
2) расходы на содержание службы газоспасателей;
3) расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию
охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг
пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
4) расходы на содержание собственной службы безопасности по
выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных
операций и сохранности материальных ценностей (за исключением
расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных
средств защиты).
Основной акт законодательства РФ в сфере пожарной
безопасности и пожарно-охранной деятельности - Федеральный закон
от 21.12.94 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" (в ред. от
10.01.03)*(114), который определяет общие правовые, экономические
и социальные основы обеспечения пожарной безопасности в Российской
Федерации, регулирует в этой области отношения между органами
государственной власти, органами местного самоуправления,
предприятиями, учреждениями, организациями, крестьянскими
(фермерскими) хозяйствами, иными юридическими лицами независимо от
их организационно-правовых форм и форм собственности, а также
между общественными объединениями, должностными лицами, гражданами
РФ, иностранными гражданами, лицами без гражданства.
Законодательство РФ о пожарной безопасности основывается на
Конституции РФ и включает в себя Федеральный закон "О пожарной
безопасности", принимаемые в соответствии с ним федеральные законы
и иные нормативные правовые акты, а также законы и иные
нормативные правовые акты субъектов РФ, регулирующие вопросы
пожарной безопасности. Законодательство субъектов РФ не действует
в части, устанавливающей более низкие, чем Федеральный закон "О
пожарной безопасности", требования пожарной безопасности (ст.2
Федерального закона "О пожарной безопасности").
В указанном Законе установлен ряд понятий, существенных для
применения подп.6 п.1 ст.264 НК. Пожарная безопасность - состояние
защищенности личности, имущества, общества и государства от
пожаров. Требования пожарной безопасности - специальные условия
социального и (или) технического характера, установленные в целях
обеспечения пожарной безопасности законодательством РФ,
нормативными документами или уполномоченным государственным
органом. Меры пожарной безопасности - действия по обеспечению
пожарной безопасности, в том числе по выполнению требований
пожарной безопасности. Пожарная охрана - совокупность созданных в
установленном порядке органов управления, сил и средств, в том
числе противопожарных формирований, предназначенных для
организации предупреждения пожаров и их тушения, проведения
связанных с ними первоочередных аварийно-спасательных работ.
Пожарно-техническая продукция - специальная техническая,
научно-техническая и интеллектуальная продукция, предназначенная
для обеспечения пожарной безопасности, в том числе пожарная
техника и оборудование, пожарное снаряжение, огнетушащие и
огнезащитные вещества, средства специальной связи и управления,
программы для электронных вычислительных машин и базы данных, а
также иные средства предупреждения и тушения пожаров (ст.1
Федерального закона "О пожарной безопасности").
Система обеспечения пожарной безопасности - совокупность сил
и средств, а также мер правового, организационного,
экономического, социального и научно-технического характера,
направленных на борьбу с пожарами. Основными элементами системы
обеспечения пожарной безопасности являются органы государственной
власти, органы местного самоуправления, предприятия, граждане,
принимающие участие в обеспечении пожарной безопасности в
соответствии с законодательством РФ (ст.3 Федерального закона "О
пожарной безопасности").
Газоспасательные службы - это разновидность
аварийно-спасательных служб (ст.5 Федерального закона от 22.08.95
N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей")
(в ред. от 07.11.2000)*(115). Указанный Федеральный закон:
1) определяет общие организационно-правовые и экономические
основы создания и деятельности аварийно-спасательных служб,
аварийно-спасательных формирований на территории РФ, регулирует
отношения в этой области между органами государственной власти,
органами местного самоуправления, а также предприятиями,
учреждениями, организациями, крестьянскими (фермерскими)
хозяйствами, иными юридическими лицами независимо от их
организационно-правовых форм и форм собственности, общественными
объединениями, должностными лицами и гражданами РФ;
2) устанавливает права, обязанности и ответственность
спасателей, определяет основы государственной политики в области
правовой и социальной защиты спасателей, других граждан РФ,
принимающих участие в ликвидации чрезвычайных ситуаций природного
и техногенного характера, и членов их семей (преамбула
Федерального закона "Об аварийно-спасательных службах и статусе
спасателей").
К аварийно-спасательным работам относятся
поисково-спасательные, горноспасательные, газоспасательные,
противофонтанные работы, а также аварийно-спасательные работы,
связанные с тушением пожаров, работы по ликвидации
медико-санитарных последствий чрезвычайных ситуаций и др.,
перечень которых может быть дополнен решением Правительства РФ.
Аварийно-спасательные работы - это действия по спасению людей,
материальных и культурных ценностей, защите природной среды в зоне
чрезвычайных ситуаций, локализации чрезвычайных ситуаций и
подавлению или доведению до минимально возможного уровня
воздействия характерных для них опасных факторов.
Аварийно-спасательные работы характеризуются наличием факторов,
угрожающих жизни и здоровью проводящих эти работы людей, и требуют
специальной подготовки, экипировки и оснащения.
Аварийно-спасательная служба - это совокупность органов
управления, сил и средств, предназначенных для решения задач по
предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций, функционально
объединенных в единую систему, основу которой составляют
аварийно-спасательные формирования. Аварийно-спасательное
формирование - это самостоятельная или входящая в состав
аварийно-спасательной службы структура, предназначенная для
проведения аварийно-спасательных работ, основу которой составляют
подразделения спасателей, оснащенные специальными техникой,
оборудованием, снаряжением, инструментами и материалами. Спасатель
- это гражданин, подготовленный и аттестованный на проведение
аварийно-спасательных работ.
Правовые основы создания и деятельности аварийно-спасательных
служб, аварийно-спасательных формирований и деятельности
спасателей составляют Конституция РФ, Федеральный закон "Об
аварийно-спасательных службах и статусе спасателей", Федеральный
закон от 21.12.94 N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от
чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" (в ред.
от 28.10.02)*(116), другие законы и иные нормативные правовые акты
РФ, законы и иные нормативные правовые акты субъектов РФ (ст.2
Федерального закона "Об аварийно-спасательных службах и статусе
спасателей").
Решение проблем охраны имущества и обеспечения безопасности
могут быть осуществлены налогоплательщиком путем:
1) заключения договоров со службами вневедомственной охраны;
2) заключения договоров с организациями, осуществляющими
частную охранную деятельность;
3) создания собственной службы безопасности.
Важно отметить, что нормы комментируемого подпункта не
препятствуют сочетанию различных форм обеспечения безопасности и
охраны имущества.
В соответствии со ст.9 Закона РФ от 18.04.91 N 1026-1 "О
милиции" (в ред. от 10.01.03)*(117) к милиции общественной
безопасности относятся подразделения милиции вневедомственной
охраны при органах внутренних дел, порядок создания, реорганизации
и ликвидации которых определяется министром внутренних дел РФ. В
том же порядке утверждаются нормативы численности указанных
подразделений. В соответствии со ст.35 Федерального закона "О
милиции" подразделения милиции вневедомственной охраны при органах
внутренних дел финансируются за счет средств, поступающих на
основе договоров.
Постановлением Правительства РФ от 14.08.92 N 589 утверждено
Положение о вневедомственной охране при органах внутренних дел
Российской Федерации.
Вневедомственная охрана при органах внутренних дел РФ
(вневедомственная охрана) создается на договорной основе для
защиты имущества собственников и организуется в городах, районных
центрах и поселках городского типа. В своей деятельности
вневедомственная охрана руководствуется Конституцией, Законом РФ
"О милиции", другими законами РФ, указами и распоряжениями
Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ,
решениями органов государственной власти и управления республик в
составе Российской Федерации, краев, областей, городов Москвы и
Санкт-Петербурга, автономных образований, указанным Положением,
нормативными актами Министерства внутренних дел РФ (п.1
Положения).
Вневедомственная охрана в соответствии с возложенными на нее
задачами:
1) обеспечивает охрану имущества, а также оказывает другие
услуги, предусмотренные договорами с собственниками;
2) в пределах своей компетенции подготавливает проекты
нормативных актов по вопросам защиты имущества от преступных и
иных противоправных посягательств;
3) участвует в подготовке и выполнении государственных,
региональных и иных программ и мероприятий по обеспечению
сохранности материальных ценностей;
4) осуществляет инспектирование ведомственной охраны
предприятий, учреждений и организаций;
5) организует и проводит научные исследования,
опытно-конструкторские и иные работы в области создания и
применения средств охранной сигнализации, выполняет функции
генерального заказчика указанных средств для собственных нужд;
6) осуществляет на охраняемых объектах технический надзор за
выполнением проектных и монтажных работ по оборудованию средствами
охранной сигнализации, использованием приборов и систем охраны в
соответствии с технической документацией, прием их в эксплуатацию,
обслуживание и ремонт. Проводит эти работы на договорной основе на
неохраняемых объектах;
7) организует и проводит испытания средств охранной
сигнализации, в том числе и зарубежной, а также обеспечивает в
установленном порядке выдачу сертификатов на ее использование на
территории РФ;
8) участвует в разработке и согласовании стандартов на
средства охранной сигнализации.
В состав вневедомственной охраны входят милицейские,
военизированные и сторожевые подразделения, а также
инженерно-технический и обслуживающий персонал. Руководство
деятельностью вневедомственной охраны осуществляется:
- Главным управлением вневедомственной охраны МВД РФ;
- управлениями (отделами) вневедомственной охраны при
министерствах внутренних дел республик в составе РФ, управлениях
(главных управлениях) внутренних дел краев, областей, городов
Москвы, Санкт-Петербурга и Ленинградской области, автономных
образований;
- отделами (отделениями) вневедомственной охраны при органах
внутренних дел районов, городов, районов в городах, городских и
поселковых отделениях милиции (п.1-5 Положения).
Главное управление вневедомственной охраны МВД РФ,
управления, отделы, отделения вневедомственной охраны являются
юридическими лицами, имеют гербовую печать и штамп со своим
наименованием, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в
банках (п.7 Положения).
Правовую основу частной детективной и охранной деятельности
составляют Конституция, Закон РФ "О частной детективной и охранной
деятельности в Российской Федерации", другие законы и иные
правовые акты РФ [ст.2 Закона РФ от 11.03.92 N 2487-1 "О частной
детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (в
ред. от 10.01.03)*(118)].
Указанным Законом частная детективная и охранная деятельность
определяется как оказание на возмездной договорной основе услуг
физическим и юридическим лицам предприятиями, имеющими специальное
разрешение (лицензию) органов внутренних дел, в целях защиты
законных прав и интересов своих клиентов. На граждан,
осуществляющих частную детективную и охранную деятельность,
действие законов, закрепляющих правовой статус работников
правоохранительных органов, не распространяется. Граждане,
занимающиеся частной детективной деятельностью, не вправе
осуществлять какие-либо оперативно-розыскные действия, отнесенные
законом к исключительной компетенции органов дознания (ст.1 Закона
РФ "О частной детективной и охранной деятельности в Российской
Федерации"). Частная охранная деятельность осуществляется в
соответствии со статьями разд. III указанного Закона.
Охранная деятельность предприятий не распространяется на
объекты, подлежащие государственной охране, перечень которых
утверждается Правительством РФ. Охранным предприятиям разрешается
оказывать услуги в виде вооруженной охраны имущества
собственников, а также использовать технические и иные средства,
не причиняющие вреда жизни и здоровью граждан и окружающей среде,
средства оперативной радио - и телефонной связи.
Руководители охранных предприятий, а также персонал этих
предприятий (охранники), оказывающие услуги, связанные с
проектированием, монтажом и эксплуатацией средств охранно-пожарной
сигнализации, использованием в своей профессиональной деятельности
оружия и специальных средств, обеспечением защиты жизни и здоровья
отдельных лиц, обязаны получить лицензию в порядке, установленном
для частных детективов. При этом вместо документов, подтверждающих
наличие юридического образования, специальной подготовки для
работы в качестве частного сыщика и стажа работы в оперативных или
следственных подразделениях, требуется представить в орган
внутренних дел документы, подтверждающие прохождение специальной
подготовки для работы в качестве охранника, либо стаж работы не
менее трех лет в органах внутренних дел или в органах
безопасности. Виды вооружения охранников, порядок приобретения,
учета, хранения и ношения ими оружия регламентируются
Правительством РФ (ст.11 Закона РФ "О частной детективной и
охранной деятельности в Российской Федерации").
Создание собственной службы безопасности может осуществляться
только с учетом требований, установленных Законом РФ "О частной
детективной и охранной деятельности в Российской Федерации".
Расходы на содержание собственной службы безопасности по
выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных
операций и сохранности материальных ценностей относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в
целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
за исключением расходов на экипировку, на приобретение оружия и на
приобретение иных специальных средств защиты.
Под экипировкой (от франц. "equiper" - оборудовать, снабжать)
обычно понимается снабжение и обеспечение снаряжением,
обмундированием, одеждой.
Определение значения понятия "оружие" дано в ст.1
Федерального закона от 13.12.96. N 150-ФЗ "Об оружии" (в ред. от
10.01.03)*(119). Указанный Федеральный закон регулирует
правоотношения, возникающие при обороте гражданского, служебного,
а также боевого ручного стрелкового и холодного оружия на
территории РФ, направлен на защиту жизни и здоровья граждан,
собственности, обеспечение общественной безопасности, охрану
природы и природных ресурсов, укрепление международного
сотрудничества в борьбе с преступностью и незаконным
распространением оружия. Положения Федерального закона "Об оружии"
распространяются также на оборот боеприпасов и патронов к оружию.
Оружие - устройства и предметы, конструктивно предназначенные
для поражения живой или иной цели, подачи сигналов. Огнестрельное
оружие - оружие, предназначенное для механического поражения цели
на расстоянии снарядом, получающим направленное движение за счет
энергии порохового или иного заряда. Основные части огнестрельного
оружия - ствол, затвор, барабан, рамка, ствольная коробка.
Холодное оружие - оружие, предназначенное для поражения цели при
помощи мускульной силы человека при непосредственном контакте с
объектом поражения. Метательное оружие - оружие, предназначенное
для поражения цели на расстоянии снарядом, получающим направленное
движение при помощи мускульной силы человека или механического
устройства. Пневматическое оружие - оружие, предназначенное для
поражения цели на расстоянии снарядом, получающим направленное
движение за счет энергии сжатого, сжиженного или отвержденного
газа. Газовое оружие - оружие, предназначенное для временного
поражения живой цели путем применения слезоточивых или
раздражающих веществ. Боеприпасы - предметы вооружения и метаемое
снаряжение, предназначенные для поражения цели и содержащие
разрывной, метательный, пиротехнический или вышибной заряды либо
их сочетание. Патрон - устройство, предназначенное для выстрела из
оружия, объединяющее в одно целое при помощи гильзы средства
инициирования, метательный заряд и метаемое снаряжение. Сигнальное
оружие - оружие, конструктивно предназначенное только для подачи
световых, дымовых или звуковых сигналов.
К оружию не относятся изделия, сертифицированные в качестве
изделий хозяйственно-бытового и производственного назначения,
спортивные снаряды, конструктивно сходные с оружием (конструктивно
сходные с оружием изделия) (ст.1 Федерального закона "Об оружии").

Оружие в зависимости от целей его использования
соответствующими субъектами, а также по основным параметрам и
характеристикам подразделяется:
1) на гражданское;
2) служебное;
3) боевое ручное стрелковое и холодное (ст.2 Федерального
закона "Об оружии").

Комментарий к подпункту 7 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся
следующие расходы:
1) на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике
безопасности, предусмотренных законодательством РФ;
2) на гражданскую оборону в соответствии с законодательством
РФ;
3) на лечение профессиональных заболеваний работников,
занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда.
В соответствии со ст.163 Трудового кодекса работодатель
обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками
норм выработки. К таким условиям, относятся:
1) исправное состояние помещений, сооружений, машин,
технологической оснастки и оборудования;
2) своевременное обеспечение технической и иной необходимой
для работы документацией;
3) надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств
и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное
предоставление работнику;
4) условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и
безопасности производства.
В разд. Х Трудового кодекса установлено значение ряда
понятий, существенных для применения подп.7 п.1 ст.264 НК.
Охрана труда - система сохранения жизни и здоровья работников
в процессе трудовой деятельности, включающая в себя правовые,
социально-экономические, организационно-технические,
санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические,
реабилитационные и иные мероприятия.
Условия труда - совокупность факторов производственной среды
и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и
здоровье работника. Безопасные условия труда - условия труда, при
которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных
производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не
превышают установленных нормативов. Вредный производственный
фактор - производственный фактор, воздействие которого на
работника может привести к его заболеванию. Опасный
производственный фактор - производственный фактор, воздействие
которого на работника может привести к его травме.
Перечень вредных, опасных веществ и производственных
факторов, при работе с которыми обязательны предварительные и
периодические медицинские осмотры работников, медицинских
противопоказаний, а также врачей-специалистов, участвующих в
проведении этих медицинских осмотров и необходимых лабораторных и
функциональных исследований утвержден Приказом Минздрава России от
14.03.96 N 90 "О порядке проведения предварительных и
периодических медицинских осмотров работников и медицинских
регламентах допуска к профессии" (Приложение N 1 к Приказу) (в
ред. от 06.02.01)*(120).
Средства индивидуальной и коллективной защиты работников -
технические средства, используемые для предотвращения или
уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных
производственных факторов, а также для защиты от загрязнения
(ст.209 Трудового кодекса). Постановлением от 18.12.98 N 51 (в
ред. от 29.10.99)*(121) утверждены Правила обеспечения работников
специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами
индивидуальной защиты.
Правовые основы регулирования отношений в области охраны
труда между работодателями и работниками установлены в Федеральном
законе от 17.07.99 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской
Федерации" (в ред. от 10.01.03)*(122), который направлен на
создание условий труда, соответствующих требованиям сохранения
жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности.
В коллективном договоре с учетом финансово-экономического
положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества
для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с
установленными законами, иными нормативными правовыми актами,
соглашениями. В коллективный договор включаются нормативные
положения, если в законах и иных нормативных правовых актах
содержится прямое предписание об обязательном закреплении этих
положений в коллективном договоре (ст.41 Трудового кодекса).
В целях совершенствования организации работ по стандартизации
в области охраны труда и реализации Федерального закона "Об
основах охраны труда в Российской Федерации", а также активизации
работ по совершенствованию Системы стандартов безопасности труда
(ССБТ) Приказом Госстандарта России от 08.12.99 N 531 был создан
Технический комитет по стандартизации "Безопасность труда"*(123).
Основной акт законодательства РФ в области гражданской
обороны - Федеральный закон от 12.02.98 N 28-ФЗ "О гражданской
обороне" (в ред. от 09.10.02)*(124).
Гражданская оборона - система мероприятий по подготовке к
защите и по защите населения, материальных и культурных ценностей
на территории РФ от опасностей, возникающих при ведении военных
действий или вследствие этих действий. Служба гражданской обороны
- служба, предназначенная для проведения мероприятий по
гражданской обороне, включая подготовку необходимых сил и средств
и обеспечение действий гражданских организаций гражданской обороны
в ходе проведения аварийно-спасательных и других неотложных работ
при ведении военных действий или вследствие этих действий.
Гражданские организации гражданской обороны - формирования,
создаваемые на базе организаций по
территориально-производственному принципу, не входящие в состав
Вооруженных Сил РФ, владеющие специальной техникой и имуществом и
подготовленные для защиты населения и организаций от опасностей,
возникающих при ведении военных действий или вследствие этих
действий (ст.1 Федерального закона "О гражданской обороне").
Финансирование мероприятий по гражданской обороне
осуществляется в соответствии с федеральными законами и иными
нормативными правовыми актами РФ. Расходы на подготовку и
проведение мероприятий по гражданской обороне, в том числе на
создание и содержание запасов материально-технических,
продовольственных, медицинских и иных средств, понесенные органами
исполнительной власти субъектов РФ, органами местного
самоуправления и организациями, возмещаются в порядке,
определяемом Правительством РФ (ст.18 Федерального закона "О
гражданской обороне").
Возмещение расходов на подготовку и проведение мероприятий по
гражданской обороне осуществляется в соответствии с постановлением
Правительства РФ от 16.03.2000 N 227*(125).
Значение понятия "профессиональное заболевание" установлено в
ст.3 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний" (в ред. от 22.04. 03)*(126).
Профессиональное заболевание - хроническое или острое
заболевание застрахованного, являющееся результатом воздействия на
него вредного (вредных) производственного (производственных)
фактора (факторов) и повлекшее временную или стойкую утрату им
профессиональной трудоспособности.
В Положении о расследовании и учете профессиональных
заболеваний (утв. постановлением Правительства РФ от 15.12.2000 N
967)*(127) определены значения понятий "острое профессиональное
заболевание" и "хроническое профессиональное заболевание". Острое
профессиональное заболевание (отравление) - заболевание,
являющееся, как правило, результатом однократного (в течение не
более одного рабочего дня, одной рабочей смены) воздействия на
работника вредного производственного фактора (факторов), повлекшее
временную или стойкую утрату профессиональной трудоспособности.
Хроническое профессиональное заболевание (отравление) -
заболевание, являющееся результатом длительного воздействия на
работника вредного производственного фактора (факторов), повлекшее
временную или стойкую утрату профессиональной трудоспособности
(см. п.4 указанного Положения).
Список профессиональных заболеваний с Инструкцией по его
применению утвержден Приказом Минздрава России от 14.03.96 N 90 "О
порядке проведения предварительных и периодических медицинских
осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии"
(в ред. от 06.02.01)*(128) (Приложение N 5 к Приказу).
Гарантии и компенсации при несчастном случае на производстве
и профессиональном заболевании предоставляются в соответствии со
ст.184 Трудового кодекса. При повреждении здоровья или в случае
смерти работника вследствие несчастного случая на производстве
либо профессионального заболевания работнику (его семье)
возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с
повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую,
социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие
расходы в связи со смертью работника. Виды, объемы и условия
предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных
случаях определяются федеральным законом.
Федеральным законом, устанавливающим виды, объемы и условия
предоставления работникам гарантий и компенсаций, является
Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний".
Только у налогоплательщиков, имеющих здравпункты
непосредственно на территории организации, к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях
определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
относятся расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря
таких здравпунктов.

Комментарий к подпункту 8 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся как
расходы по набору работников, осуществленные непосредственно
организацией, так и расходы на оплату услуг специализированных
организаций по подбору персонала. Следует отметить, что данные
расходы не являются нормируемыми или лимитируемыми.
В подп.6 п.5.4 "Прочие и внереализационные расходы"
Методических рекомендаций от 20.12.02 содержится следующее
положение: "Расходы, связанные с набором персонала, не учитываются
для целей налогообложения, если организация фактически не
произвела набор работников, в том числе и в результате
рассмотрения кандидатур, представленных специализированными
компаниями по подбору персонала. Подобные расходы нельзя
рассматривать как экономически оправданные расходы и учитывать для
целей налогообложения (подпункт 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ)". На
наш взгляд, процитированное положение необоснованно сужает
возможности налогоплательщиков по вычету расходов, осуществленных
по подбору персонала. На основании того, что в результате
осуществленных расходов не были наняты работники, данные расходы
можно считать нерезультативными (неэффективными) для конкретного
налогового (отчетного) периода, но классифицировать их как
"расходы, не являющиеся экономически оправданными", некорректно.
Для того чтобы снять возможные конфликтные ситуации с
налоговыми органами по данному вопросу, налогоплательщику
достаточно принять на работу предложенных потенциальных работников
на испытательный срок.

Комментарий к подпункту 9 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся
расходы:
1) на оказание услуг по гарантийному ремонту;
2) на оказание услуг по обслуживанию;
3) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящие расходы
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (порядок и
условия расчета отчислений осуществляются с учетом положений
ст.267 НК; см. коммент.).
В организациях, для которых доходы от оказания услуг по
гарантийному ремонту и обслуживанию являются доходом от реализации
услуг, расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и
обслуживанию признаются расходами, связанными с производством и
реализацией, и учитываются в порядке, установленном гл.25 НК.

Комментарий к подпункту 10 пункта 1
У всех налогоплательщиков, являющихся арендаторами или
лизингополучателями, к прочим расходам, связанным с производством
и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по
налогу на прибыль организаций, относятся арендные (лизинговые)
платежи за взятое в аренду или принятое в лизинг имущество.
Имущество, взятое на условиях краткосрочной аренды,
учитывается у арендодателя. Имущество, принятое в лизинг, может
учитываться как у лизингодателя, так и у лизингополучателя. В
случае, если имущество, полученное по договору лизинга,
учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи
признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу
амортизации. Амортизация начисляется в соответствии со ст.259 НК
(см. коммент. к ней).
Договор аренды в соответствии с нормами действующего
гражданского законодательства при определенных условиях может
подлежать государственной регистрации, например договор аренды
недвижимого имущества, заключаемый на срок более одного года.
В соответствии с подп.8 п.5.4 "Прочие и внереализационные
расходы" Методических рекомендаций от 20.12.02 размер арендных
платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором,
заключенным в порядке, установленном гражданским
законодательством. В случае, если договором аренды предусмотрено
возложение обязанности по ремонту на арендатора, расходы на ремонт
арендуемых объектов основных средств, осуществленные арендатором,
включаются им в состав расходов в порядке, установленном ст.260 НК
(см. коммент. к ней). Арендатор также учитывает в составе прочих
расходов расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и
(или) услуг связи, относящихся к помещениям (зданиям), полученным
в аренду, а также к средствам связи, используемым арендатором при
своей деятельности.
а) с рабочим объемом двигателя до 2000 см3 включительно -
1200 руб. в месяц;
б) с рабочим объемом двигателя свыше 2000 см3 - 1500 руб. в
месяц.
В связи с тем что Правительством РФ не были установлены нормы
для используемых в служебных целях мотоциклов, производить
соответствующие компенсационные выплаты не представляется
возможным.

Комментарий к подпункту 12 пункта 1
Следует отметить, что перечень расходов на командировки,
установленный в подп.12 п.1 ст.264 НК, не является исчерпывающим.
Данная группа расходов подразделяется на расходы, включаемые
в прочие расходы для целей налогообложения в размере фактических
затрат и на нормируемые расходы, включаемые в состав расходов
только в пределах установленных норм.
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в размере
фактических затрат (при условии документального подтверждения
расходов) относятся следующие расходы на командировки:
а) проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
б) наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание
в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов
за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
в) оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений
и иных аналогичных документов;
г) консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда,
прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за
пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и
иные аналогичные платежи и сборы.
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся расходы
на командировки, выплачиваемые в пределах норм, утверждаемых
Правительством РФ, в виде суточных или полевого довольствия.
Значения понятий "служебная командировка", "суточные"
установлены в Трудовом кодексе.
Служебная командировка - поездка работника по распоряжению
работодателя на определенный срок для выполнения служебного
поручения вне места постоянной работы. Не признаются служебными
командировками служебные поездки работников, постоянная работа
которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер
(ст.166 Трудового кодекса).
В случае направления в служебную командировку работодатель
обязан возмещать работнику:
1) расходы по проезду;
2) расходы по найму жилого помещения;
3) дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные);
4) иные расходы, произведенные работником с разрешения или
ведома работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со
служебными командировками, определяются коллективным договором или
локальным нормативным актом организации. При этом размеры
возмещения не могут быть ниже размеров, установленных
Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального
бюджета (ст.168 Трудового кодекса).
Нормы расходов организаций на выплату суточных и полевого
довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, установлены
постановлением Правительства РФ от 08.02.02 N 93 (в ред. от
15.11.02)*(130). Постановление распространяется на правоотношения,
возникшие с 1 января 2002 г. (п.3 Постановления).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных и
полевого довольствия в пределах следующих норм:
а) за каждый день нахождения в командировке на территории РФ
- суточные в размере 100 руб.;
б) за каждый день нахождения в заграничной командировке -
суточные в размере согласно Приложению к Постановлению N 93 "Нормы
расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения
в заграничной командировке, в пределах которых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы
относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией";
в) ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам
геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций,
выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы
на территории РФ, работникам лесоустроительных организаций, а
также работникам старательских артелей и других коммерческих
организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных
месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком
отработки до семи лет, эксплуатируемых в полевых условиях:
- за работу на объектах полевых работ, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в
Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 200
руб.;
- за работу на объектах полевых работ, расположенных в других
районах, - в размере 150 руб.;
- за работу на базах геолого-разведочных организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской
области, - в размере 75 руб.;
- за работу на базах геолого-разведочных организаций,
расположенных в других районах, - в размере 50 руб.
В подп.9 п.5.4 "Прочие и внереализационные расходы"
Методических рекомендаций от 20.12.02 определено, что подобные
расходы принимаются в целях налогообложения только при наличии
подтверждений о производственном характере поездки (командировки).
При осуществлении расходов на командировки внутри страны следует
учитывать, что порядок направления в командировки изложен в
Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 07.04.88 N 62
"О служебных командировках в пределах СССР"*(131).

Комментарий к подпункту 12.1 пункта 1
Только у налогоплательщиков, осуществляются свою деятельность
вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях и только
в том случае, когда соответствующие расходы предусмотрены
коллективными договорами, к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся расходы
на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно
работников.
В гл.47 Трудового кодекса установлены особенности
регулирования труда лиц, работающих вахтовым методом.
Вахтовый метод - особая форма осуществления трудового
процесса вне места постоянного проживания работников, когда не
может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту
постоянного проживания. Вахтовый метод применяется при
значительном удалении места работы от места нахождения
работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или
реконструкции объектов производственного, социального и иного
назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми
природными условиями. Работники, привлекаемые к работам вахтовым
методом, в период нахождения на объекте производства работ
проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых
поселках. Вахтовый поселок представляет собой комплекс зданий и
сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности
работников во время выполнения ими работ вахтовым методом и
междусменного отдыха (ст.297 Трудового кодекса).
Вахтой считается общий период, включающий время выполнения
работ на объекте и время междусменного отдыха в вахтовом поселке.
Продолжительность вахты не должна превышать одного месяца. В
исключительных случаях на отдельных объектах работодателем с
учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации
продолжительность вахты может быть увеличена до трех месяцев
(ст.299 Трудового кодекса).
К работам, выполняемым вахтовым методом, не могут
привлекаться работники в возрасте до восемнадцати лет, беременные
женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, а также
лица, имеющие медицинские противопоказания к выполнению работ
вахтовым методом (ст.298 Трудового кодекса).
Место жительства физического лица - место, где физическое
лицо постоянно или преимущественно проживает (п.2 ст.11 НК).
Для целей налогообложения под местом жительства физического
лица понимается место его регистрации (в органах внутренних дел).
Регистрационный учет граждан Российской Федерации по месту
пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации
осуществляется в соответствии с Законом РФ от 25.06.93 N 5242-I "О
праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор
места пребывания и жительства в пределах Российской
Федерации"*(132).
В соответствии со ст.2 указанного Закона местом жительства
могут быть жилой дом, квартира, служебное жилое помещение,
специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом
маневренного фонда, специальный дом для одиноких престарелых,
дом-интернат для инвалидов, ветеранов и др.), а также иное жилое
помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно
проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма),
договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных
законодательством РФ.
Местом нахождения работодателя следует считать либо место
нахождения российской организации, либо место нахождения
обособленного подразделения российской организации.
О понятиях "место нахождения российской организации" и "место
нахождения обособленного подразделения российской организации" см.
коммент. к п.1 ст.288 НК.

Комментарий к подпункту 13 пункта 1
Только у налогоплательщиков-организаций, осуществляющих
эксплуатацию морских, речных и воздушных судов, к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях
определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
относятся расходы на рацион питания экипажей таких судов в
пределах норм, утвержденных Правительством РФ.
Организации, осуществляющие эксплуатацию морских и речных
судов, в соответствующих кодексах определяются понятием
"судовладелец". Под судовладельцем в Кодексе торгового
мореплавания понимается лицо, эксплуатирующее судно от своего
имени, независимо от того, является ли оно собственником судна или
использует его на ином законном основании (ст.8 Кодекса торгового
мореплавания). В Кодексе внутреннего водного транспорта
судовладелец (владелец судна) - юридическое или физическое лицо,
эксплуатирующее судно от своего имени, независимо от того,
является ли оно собственником судна или использует его на ином
законном основании (ст.3 Кодекса внутреннего водного транспорта).
Организация, осуществляющая эксплуатацию воздушных судов, в
Воздушном кодексе РФ определяется понятием "эксплуатант".
Эксплуатант - гражданин или юридическое лицо, имеющее воздушное
судно на праве собственности, на условиях аренды или на ином
законном основании, использующие указанное воздушное судно для
полетов и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта.
Требования к эксплуатанту определяются федеральными авиационными
правилами (ст.61 Воздушного кодекса).
Значения понятий "морское судно" и "речное судно"
действующими актами гражданского законодательства РФ не
установлены. Значение понятия "морское судно" по сути совпадает со
значением понятия "судно", установленным Кодексом торгового
мореплавания. Под судном (в Кодексе торгового мореплавания)
понимается самоходное или несамоходное плавучее сооружение,
используемое в целях торгового мореплавания. Под судами
рыбопромыслового флота понимаются обслуживающие рыбопромысловый
комплекс суда, используемые для промысла водных биологических
ресурсов, а также приемотранспортные, вспомогательные суда и суда
специального назначения (ст.7 Кодекса торгового мореплавания).
Под судном (в Кодексе внутреннего водного транспорта)
понимается самоходное или несамоходное плавучее сооружение,
используемое в целях судоходства, в том числе судно смешанного
(река - море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный
снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного
рода (ст.3 Кодекса внутреннего водного транспорта).
Воздушное судно - летательный аппарат, поддерживаемый в
атмосфере за счет взаимодействия с воздухом, отличного от
взаимодействия с воздухом, отраженным от поверхности земли или
воды (ст.32 ВК).
Важно отметить, что Правительством РФ не установлены нормы
расходов на рацион питания экипажей судов. Постановлением
Правительства РФ от 07.12.01 N 861 "О рационах питания экипажей
морских, речных и воздушных судов"*(133) утверждены:
1) рацион питания экипажей морских и речных судов;
2) рацион питания экипажей воздушных судов.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций
могут учитываться фактически произведенные и документально
подтвержденные расходы, осуществленные по приобретению видов
продовольственной продукции в пределах размеров, установленных
указанными рационами.
Установленные в п.1 Постановления N 861 рационы
пересматриваются Правительством РФ по представлению Минтранса
России, согласованному с Минфином России, Минздравом России и
Минтруда России. Порядок обеспечения питанием экипажей морских,
речных и воздушных судов определяется Минтрансом России (п.2
Постановления N 861).
Постановление вступило в силу с 01.01.02 (п.3 Постановления N
861).
Для правильного применения нормы, содержащейся в
комментируемом подпункте, необходимо определить круг лиц,
охватываемый понятием "экипаж судна".
В соответствии со ст.52 Кодекса торгового мореплавания в
состав экипажа судна входят капитан судна, другие лица командного
состава судна и судовая команда. К командному составу судна кроме
капитана судна относятся помощники капитана судна, механики,
электромеханики, радиоспециалисты и врачи. Федеральным органом
исполнительной власти в области транспорта, федеральным органом
исполнительной власти в области рыболовства и другими федеральными
органами исполнительной власти к командному составу судна могут
быть отнесены также другие специалисты. Судовая команда состоит из
лиц, не относящихся к командному составу судна.
В соответствии со ст.26 Кодекса внутреннего водного
транспорта в состав экипажа судна входят лица командного состава
судна, судовая команда, а в состав экипажа пассажирского судна -
также работники, обслуживающие пассажиров судна. К командному
составу судна относятся капитан судна, командир дноуглубительного
или дноочистительного снаряда, их помощники, механики и
электромеханики, помощники механиков и электромехаников,
радиоспециалисты и врачи. Судовая команда состоит из работающих на
судне лиц, которые не относятся к командному составу судна и
обслуживающим пассажиров судна работникам. Минимальный состав
экипажа самоходного транспортного судна в соответствии с
требованиями эксплуатации судна определенного типа устанавливается
положением о минимальном составе экипажей самоходных транспортных
судов, утвержденным федеральным органом исполнительной власти в
области транспорта. Лица, входящие в состав экипажа судна, должны
быть включены в список членов экипажа судна, ведение которого
является обязанностью капитана судна.
В соответствии со ст.56 Воздушного кодекса экипаж воздушного
судна состоит из летного экипажа (командира, других лиц летного
состава) и кабинного экипажа (бортоператоров и бортпроводников).
Полет гражданского воздушного судна не разрешается в случае, если
состав летного экипажа меньше минимально установленного состава.
Состав экипажа воздушного судна определенного типа устанавливается
в соответствии с требованиями к летной эксплуатации воздушного
судна данного типа. На период проведения испытаний
экспериментального воздушного судна состав его экипажа
определяется разработчиком данного воздушного судна. В состав
летного экипажа гражданского воздушного судна РФ могут входить
только граждане Российской Федерации, если иное не предусмотрено
федеральным законом.

Комментарий к подпункту 14 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся расходы
на юридические и информационные услуги.
В соответствии с подп.10 п.5.4 "Прочие и внереализационные
расходы" Методических рекомендаций от 20.12.02 понятие
"юридические услуги" носит обобщающий характер. Оно охватывает
значительный объем юридических услуг, оказываемых на коммерческой
основе, т.е. за плату. Сюда относятся, в частности, правовое
консультирование по всем отраслям права; правовая работа по
обеспечению хозяйственной и иной деятельности предприятий,
учреждений и организаций любой организационно-правовой формы;
представительство в судебных и других органах; правовая экспертиза
учредительных и иных документов юридических лиц; составление
заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и
других документов, имеющих юридический характер; подбор и
систематизация нормативных актов, составление справочников по
юридическим вопросам и т.д.
Данный вид расходов не является нормированным.

Комментарий к подпункту 15 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся расходы
на консультационные и иные аналогичные услуги. Данный вид расходов
не является нормированным. Следует подчеркнуть, что для вычета
подобных расходов для целей налогообложения необходимо наличие их
связи с деятельностью налогоплательщика, осуществляемой в целях
извлечения дохода.

Комментарий к подпункту 16 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся расходы
в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за
нотариальное оформление в пределах тарифов, утвержденных в
установленном порядке.
Размеры (ставки) государственной пошлины за совершение
нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных
контор или уполномоченными на то должностными лицами органов
исполнительной власти, органов местного самоуправления и
консульских учреждений, а также за составление ими проектов
документов, выдачу копий и дубликатов документов установлены в п.4
ст.4 Закона РФ "О государственной пошлине".
В соответствии с п.39 ст.270 НК к расходам, не учитываемым в
целях налогообложения, относятся расходы в виде платы
государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное
оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке.
В тех случаях, когда плата частному нотариусу превышает
размер ставок государственной пошлины, целесообразно оформлять
расходы в сумме соответствующего превышения, как расходы на
юридические и информационные услуги (см. коммент. к подп.14 п.1
ст.264 НК) либо как расходы на оплату консультационных и иных
аналогичных услуг (см. коммент. к подп.15 п.1 ст.264 НК).

Комментарий к подпункту 17 пункта 1
У всех налогоплательщиков, являющихся лицами, осуществившими
расходы по договору оказания аудиторских услуг, к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях
определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
относятся расходы на аудиторские услуги.
В Федеральном законе от 07.08.01 N 119-ФЗ "Об аудиторской
деятельности" (в ред. от 30.12.01)*(136) установлены значения
понятий "аудитор", "аудиторская организация", "аудит" и
"сопутствующие аудиту услуги", "аудируемые лица".
Аудитор - это физическое лицо, отвечающее квалификационным
требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и
имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе
осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника
аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого
аудиторской организацией к работе на основании
гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального
предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования
юридического лица. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять
аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту
услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды
предпринимательской деятельности (ст.3 Федерального закона "Об
аудиторской деятельности").
Аудиторская организация - коммерческая организация,
осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие
аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою
деятельность по проведению аудита после получения лицензии на
условиях и в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об
аудиторской деятельности" и законодательством о лицензировании
отдельных видов деятельности. Аудиторская организация может быть
создана в любой организационно-правовой форме, за исключением
открытого акционерного общества (ст.4 Федерального закона "Об
аудиторской деятельности").
Аудиторская деятельность (аудит) - предпринимательская
деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и
финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных
предпринимателей (аудируемые лица).
Цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка
ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Для целей
Федерального закона "Об аудиторской деятельности" под
достоверностью понимается степень точности данных финансовой
(бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой
отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о
результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном
положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах
обоснованные решения. Аудит не подменяет государственного контроля
достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности,
осуществляемого в соответствии с законодательством РФ
уполномоченными органами государственной власти.
Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие
свою деятельность без образования юридического лица
(индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту
услуги. Для целей указанного Федерального закона под
сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими
организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета,
составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское
консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и
индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое
консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с
реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в
судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение
информационных технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как
имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление
бизнес-планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных
работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и
распространение их результатов, в том числе на бумажных и
электронных носителях;
11) обучение в установленном законодательством РФ порядке
специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
12) оказание других услуг, связанных с аудиторской
деятельностью.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам
запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской
деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих
ему услуг (ст.1 Федерального закона "Об аудиторской
деятельности").
Оплату сопутствующих аудиту услуг налогоплательщику следует
учитывать не как оплату аудиторских услуг, а как оплату
информационных услуг, юридических услуг, консультационных услуг,
услуг по проведению маркетинговых исследований и т.д.
Важно подчеркнуть, что аудит может быть как добровольным, так
и обязательным. Однако законодатель не связывает вычет данных
расходов для целей налогообложения с обязательностью аудита.
Следует отметить, что если заказчик по договору оказания
аудиторских услуг не является аудируемым лицом, расходы по оплате
аудиторских услуг могут признаваться для целей налогообложения
прибыли заказчика только при условии, что данные расходы были
осуществлены им в целях получения дохода.

Комментарий к подпункту 18 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся:
1) расходы на управление организацией или отдельными ее
подразделениями;
2) расходы на приобретение услуг по управлению организацией
или ее отдельными подразделениями.
В расходы на управление организацией или отдельными ее
подразделениями включаются те виды общехозяйственных расходов,
которые не относятся к материальным расходам, расходам на оплату
труда, расходам на ремонт основных средств, расходам на освоение
природных ресурсов, расходов на НИОКР, расходов на обязательное и
добровольное страхование имущества.
В соответствии с абз.3 п.3 ст.103 ГК по решению общего
собрания акционеров полномочия исполнительного органа акционерного
общества могут быть переданы по договору другой коммерческой
организации или индивидуальному предпринимателю (управляющему).
К расходам на приобретение услуг по управлению организацией
или ее отдельными подразделениями могут относиться, в частности,
расходы по оплате услуг арбитражному управляющему (временному
управляющему, внешнему управляющему, конкурсному управляющему).
Арбитражный управляющий (временный управляющий, внешний
управляющий, конкурсный управляющий) - лицо, назначаемое
арбитражным судом для проведения процедур банкротства и
осуществления иных полномочий, установленных Федеральным законом
"О несостоятельности (банкротстве)". Временный управляющий - лицо,
назначаемое арбитражным судом для наблюдения, осуществления мер по
обеспечению сохранности имущества должника и иных полномочий,
установленных Федеральным законом "О несостоятельности
(банкротстве)". Внешний управляющий - лицо, назначаемое
арбитражным судом для проведения внешнего управления и
осуществления иных полномочий, установленных Федеральным законом
"О несостоятельности (банкротстве)". Конкурсный управляющий -
лицо, назначаемое арбитражным судом для проведения конкурсного
производства и осуществления иных полномочий, установленных
Федеральным законом от 26.10.02 N 127-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)"*(137) (ст.2 Федерального закона "О
несостоятельности (банкротстве)").

Комментарий к подпункту 19 пункта 1
У налогоплательщиков, привлекающих работников (технического и
управленческого персонала) других организаций для участия в
производственном процессе, управлении производством либо для
выполнения иных функций, связанных с производством и (или)
реализацией, к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по
налогу на прибыль организаций, относятся расходы по оплате таких
услуг. В комментируемом подпункте имеются в виду только расходы на
оплату соответствующих услуг по договорам, заключенным с
организациями, а не с работниками.

Комментарий к подпункту 20 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся расходы
на публикацию бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность - термин, установленный в ст.2
Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
(в ред. от 28.05.03)*(138), означающий единую систему данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах
ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам.
Все организации обязаны составлять на основе данных
синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности
бюджетных учреждений (организаций), а также общественных
организаций (объединений) и их структурных подразделений, не
осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме
выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
состоит из: а) бухгалтерского баланса; б) отчета о прибылях и
убытках; в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с
федеральными законами подлежит обязательному аудиту; д)
пояснительной записки.
Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций
определяется Минфином России. Для общественных организаций
(объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих
предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего
имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской
отчетности. Другие органы, осуществляющие регулирование
бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции
формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других
организаций и инструкции о порядке их заполнения, не
противоречащие нормативным актам Минфина России.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
должна содержать существенную информацию об организации, ее
финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и
предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях
бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно
сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в
случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное
состояние и финансовые результаты деятельности организации, с
соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение
правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их
выполнения и признается нарушением законодательства РФ о
бухгалтерском учете. В пояснительной записке к бухгалтерской
отчетности организация объявляет изменения в своей учетной
политике на следующий отчетный год.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем
организации и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет
ведется централизованной бухгалтерией, специализированной
организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается
руководителем организации, централизованной бухгалтерии или
специализированной организации либо бухгалтером-специалистом,
ведущим бухгалтерский учет (ст.13 Федерального закона "О
бухгалтерском учете").
Все организации, за исключением бюджетных, представляют
годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными
документами учредителям, участникам организации или собственникам
ее имущества, а также территориальным органам государственной
статистики по месту их регистрации. Государственные и
муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую
отчетность органам, уполномоченным управлять государственным
имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным
пользователям бухгалтерская отчетность представляется в
соответствии с законодательством РФ. Организации, за исключением
бюджетных и общественных организаций (объединений) и их
структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской
деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по
реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять
квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по
окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании
года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть
утверждена в порядке, установленном учредительными документами
организации.
Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и
годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в
установленные им сроки. Общественные организации (объединения) и
их структурные подразделения, не осуществляющие
предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего
имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по
итогам отчетного года в упрощенном составе (ст.15 Федерального
закона "О бухгалтерском учете").
Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные
организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные
фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных
средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую
отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ,
Государственный фонд занятости населения РФ и их представительства
и филиалы на территории субъектов РФ, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования, а также в случаях,
установленных федеральными законами, иные организации обязаны
публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность. Публичность
бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах
и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо
распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий,
содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче
территориальным органам государственной статистики по месту
регистрации организации для предоставления заинтересованным
пользователям (ст.16 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

У налогоплательщиков, обязанных осуществлять раскрытие
информации, расходы на такое раскрытие относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в
целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Под обязанностью раскрывать информации обычно понимается
обязанность предоставлять и (или) публиковать сведения и
информацию в объеме, превышающем стандартный.
Обязанность по раскрытию информации обычно связана с
организационной структурой, характером и особенностями
деятельности организации-налогоплательщика. В частности,
управляющая организация паевыми инвестиционными фондами в ряде
случаев обязана публиковать бухгалтерскую отчетность чаще, чем
один раз в год, а также предоставлять сведения в ФКЦБ и
публиковать в печати информацию о величине стоимости чистых
активов паевых инвестиционных фондов.
Приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н утверждено
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
ПБУ 1/98 (в ред. от 30.12.99)*(139). Положение устанавливает
основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания
гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими
лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций и
бюджетных учреждений).
Для целей Положения под учетной политикой организации
понимается принятая ею совокупность способов ведения
бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского
учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной
деятельности, погашения стоимости активов, организации
документооборота, инвентаризации, способы применения счетов
бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета,
обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Положение распространяется:
а) в части формирования учетной политики - на организации
независимо от организационно-правовых форм;
б) в части раскрытия учетной политики - на организации,
публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично
согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по
собственной инициативе.
Филиалы и представительства иностранных организаций,
находящиеся на территории РФ, могут формировать учетную политику
исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной
организации, если последние не противоречат Международным
стандартам финансовой отчетности (п.1-4 Положения). См. также
коммент. к ст.314 НК.
У всех налогоплательщиков в течение отчетного (налогового)
периода в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по
налогу на прибыль организаций, могут включаться представительские
расходы в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда
(см. коммент. к ст.255 НК), начисленных (произведенных)
налогоплательщиком за этот отчетный (налоговый) период.
К представительским расходам относятся расходы
налогоплательщика на проведение представительских мероприятий
независимо от места проведения этих мероприятий. Как переговоры,
так и заседания совета директоров (правления) или иного
руководящего органа налогоплательщика могут быть проведены в любом
месте (как на территории РФ, так и за ее пределами).
Представительские мероприятия могут быть связаны:
1) с официальным приемом и обслуживанием представителей
других организаций, участвующих в переговорах в целях установления
и (или) поддержания взаимного сотрудничества;
2) с официальным приемом и обслуживанием участников,
прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного
руководящего органа налогоплательщика.
При проведении переговоров к представительским расходам могут
быть отнесены:
а) расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда
или иного аналогичного мероприятия) как в отношении представителей
других организаций, так и в отношении официальных лиц
организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах (в
приказах о проведении переговоров и об осуществлении
соответствующих расходов следует указывать перечень лиц
принимаемой организации и организации-налогоплательщика,
участвующих в конкретных переговорах);
б) расходы на буфетное обслуживание во время переговоров;
в) расходы на транспортное обеспечение доставки лиц,
участвующих в переговорах, к месту проведения переговоров и
обратно;
г) расходы на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате
налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения
переговоров.
При проведении заседания совета директоров (правления) или
иного руководящего органа налогоплательщика к представительским
расходам могут быть отнесены:
а) расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда
или иного аналогичного мероприятия) в отношении лиц, входящих в
соответствующие руководящие органы налогоплательщика (в состав
руководящих органов налогоплательщика могут входить как
представители других организаций, так и работники самой
организации-налогоплательщика);
б) расходы на транспортное обеспечение доставки лиц, входящих
в соответствующие руководящие органы налогоплательщика, к месту
проведения заседания соответствующего руководящего органа и
обратно;
в) расходы на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате
налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения
заседания.
К представительским расходам не относятся расходы на
организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения
заболеваний.
Для практического применения норм, содержащихся в подп.22 п.1
и п.2 ст.264 НК, некоммерческими организациями существенное
значение имеет разъяснение, данное в Письме МНС РФ от 29.01.02 N
02-2-10/6-8951 "О налоге на прибыль"*(141):
"Пунктом 2 статьи 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций"
части второй Налогового кодекса Российской Федерации
предусмотрено, что представительские расходы включаются в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в
течение отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем
4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный
(налоговый) период.
Указанная норма не применяется в отношении представительских
расходов, осуществляемых некоммерческими организациями за счет
целевых поступлений при осуществлении уставной деятельности".
Следует отметить, что ограничение в 4% от расходов
налогоплательщика на оплату труда, установленное в п.2 ст.264 НК,
имеет отношение только к представительским расходам организаций,
осуществляющих предпринимательскую деятельность. В том случае,
когда некоммерческая организация осуществляет расходование средств
целевых поступлений при осуществлении уставной деятельности на
организацию мероприятий, схожих с представительскими мероприятиями
(организация обедов, транспортного обслуживания и т.д.), имеет
место не осуществление представительских расходов, а расходование
средств на осуществление уставной деятельности некоммерческой
организации. Целевые поступления для этих организаций являются
доходом, не учитываемым при определении налоговой базы (см.
коммент. к ст.251 НК), а расходование средств целевых поступлений
при осуществлении уставной деятельности не является расходом,
учитываемым в целях налогообложения (см. коммент. к ст.270 НК).

Комментарий к подпункту 23 пункта 1 и пункту 3
В подп.23 п.1 и п.3 ст.264 НК устанавливаются условия
отнесения расходов на подготовку и переподготовку кадров на
договорной основе с образовательными учреждениями к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в
целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Данный вид расходов не является нормированным.
1. Указанные расходы должны быть осуществлены
налогоплательщиком на договорной основе с российским
образовательным учреждением, получившим государственную
аккредитацию (имеющим соответствующую лицензию), либо иностранным
образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус (см.
коммент. к подп.22 п.1 ст.251 НК). Договор должен быть заключен на
подготовку либо на переподготовку, либо на повышение квалификации
кадров.
2. Подготовку (переподготовку) должны проходить работники
налогоплательщика, состоящие в штате организации на дату
заключения договора с образовательным учреждением. Следует
подчеркнуть, что в штате налогоплательщика могут состоять только
те лица, с которыми заключены трудовые договора (контракты). Те
лица, которые только выполняют работы (оказывают услуги) по
договорам гражданско-правового характера, не могут считаться
состоящими в штате организации.
Единственное исключение сделано в отношении организаций,
отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных
установок в соответствии с законодательством РФ (организаций,
эксплуатирующих атомные электростанции).
3. Программа подготовки (переподготовки) должна
способствовать повышению квалификации и более эффективному
использованию подготавливаемого или переподготавливаемого
специалиста в этой организации в рамках деятельности
налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров
(не принимаются для целей налогообложения):
1) расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или
лечения;
2) расходы, связанные с содержанием образовательных
учреждений или оказанием им бесплатных услуг;
3) расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних
специальных учебных заведениях работников при получении ими
высшего и среднего специального образования.
В соответствии с п.5 ст.27 Закона РФ от 10.07.92 N 3266-1 "Об
образовании" (в ред. от 10.01.03)*(142) в Российской Федерации
устанавливаются следующие образовательные уровни (образовательные
цензы):
1) основное общее образование;
2) среднее (полное) общее образование;
3) начальное профессиональное образование;
4) среднее профессиональное образование;
5) высшее профессиональное образование;
6) послевузовское профессиональное образование.
Очевидно, что расходы налогоплательщика, связанные с
получением работниками начального профессионального образования и
послевузовского профессионального образования, соответствуют
критерию, установленному в последнем абзаце п.3 ст.264 НК. Кроме
того, в тех случаях, когда программа подготовки (переподготовки)
кадров не предусматривает выдачу документа о высшем либо среднем
специальном образовании, соответствующие расходы налогоплательщика
могут быть учтены для целей налогообложения.

Комментарий к подпункту 24 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся расходы
на приобретение канцелярских товаров.
К канцелярским товарам (принадлежностям) обычно относятся
предметы, используемые для делопроизводства (бумага, карандаши,
ручки, стержни и т.п.). Канцелярскими товарами не являются те
предметы, которые относятся к основным средствам (см. коммент. к
п.1 ст.257 НК).

Комментарий к подпункту 25 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся:
1) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие
подобные услуги;
2) расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и
банков;
3) расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи,
электронной почты;
4) расходы на оплату услуг, предоставляемых провайдерами
информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные
системы).
Следует отметить, что законодатель не устанавливает
каких-либо нормативов по данным видам услуг.
Правила оказания (предоставления) услуг отдельными видами
связи установлены постановлениями Правительства РФ:
- по почтовой связи - от 26 сентября 2000 г. N 725*(143);
- по телефонной связи - от 26 сентября 1997 г. N 1235 (в ред.
от 14.01.02)*(144);
- по телеграфной связи - от 28 августа 1997 г. N 1108 (в ред.
от 14.01.02)*(145).

Комментарий к подпункту 26 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся:
1) расходы, связанные с приобретением права на использование
программ для ЭВМ и баз данных (см. коммент. к подп.2 п.3 ст.257
НК) по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

2) расходы на приобретение исключительных прав на программы
для ЭВМ стоимостью менее 10 тысяч рублей и обновление программ для
ЭВМ и баз данных.
В том случае, когда расходы на приобретение исключительных
прав на программу для ЭВМ превышают 10 тысяч рублей, имеет место
приобретение амортизируемого имущества в виде нематериальных
активов (см. коммент. к ст.259 НК).

Комментарий к подпункту 27 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, могут быть
отнесены:
1) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры
рынков товаров (работ, услуг), производством и реализацией которых
занимается налогоплательщик;
2) расходы на сбор информации, непосредственно связанной с
производством и реализацией товаров (работ, услуг).
К расходам, указанным в комментируемом подпункте, могут
относиться как расходы на изучение, исследование конъюнктуры или
сбор информации, осуществленные налогоплательщиком при
самостоятельном проведении таких работ, так и расходы на оплату
услуг сторонних организаций.
К расходам на текущее изучение (исследование) конъюнктуры
рынка будут относиться только соответствующие расходы, если
результаты изучений (исследований) могут быть применены
налогоплательщиком при производстве (реализации) работ (услуг) в
отчетном налоговом периоде. Расходы на оплату услуг сторонних
организаций по составлению долгосрочных прогнозов нельзя
рассматривать как расходы на текущее изучение (исследование)
конъюнктуры рынка.
На наш взгляд, если налогоплательщик не относится к категории
ПУРЦБ, он не вправе к данному виду расходов относить расходы на
изучение (исследование) конъюнктуры на рынках ценных бумаг даже в
том случае, когда он получает доходы преимущественно от операций с
ценными бумагами. Для таких налогоплательщиков доходы от операций
с ценными бумагами относятся к внереализационным доходам, а не к
доходам от производства и реализации товаров (работ, услуг).

Комментарий к подпункту 28 пункта 1 и пункту 4
Нормами, содержащимися в подп.28 п.1 и п.4 ст.264 НК,
устанавливаются условия включения расходов на рекламу в прочие
расходы, связанные с производством и реализацией, учитываемым в
целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 18.07.95 N
108-ФЗ "О рекламе" (в ред. от 30.12.01)*(146) реклама -
распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация
о физическом или юридическом лице, товарах (работах, услугах),
идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена
для неопределенного круга лиц и призвана формировать или
поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу,
товарам (работам, услугам), идеям и начинаниям и способствовать
реализации товаров (работ, услуг), идей и начинаний.
В принципе, любая организация может осуществлять рекламу
любых товаров (работ, услуг), идей, начинаний и т.д. Организация
может рекламировать товары, которые она не производит, не
приобретает и не реализует, например товары, производимые
(приобретаемые) и (или) реализуемые материнскими или дочерними
обществами. Организация может рекламировать идеи и начинания, не
связанные с ее уставной деятельностью.
Однако в соответствии с подп.28 п.1 ст.264 НК у
организаций-налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся расходы
на рекламу только:
1) производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров
(работ, услуг);
2) деятельности налогоплательщика;
3) товарного знака;
4) знака обслуживания (см. коммент. к подп.2 п.3 ст.257 НК).
К прочим расходам налогоплательщика, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы, не могут быть отнесены, в частности, следующие
расходы на рекламу:
1) расходы на рекламу товаров (работ, услуг), которые
налогоплательщик не производит (не приобретает) и (или) не
реализует;
2) расходы на рекламу деятельности других организаций;
3) расходы на рекламу товарных знаков и знаков обслуживания,
которые налогоплательщик не использует в целях производства и
реализации товаров (работ, услуг);
4) расходы на рекламу идей и начинаний в тех случаях, когда
идеи и начинания не связаны с деятельностью налогоплательщика по
производству и (или) реализации товаров (работ, услуг).
Следует отметить, что в соответствии с действующим
законодательством РФ отдельные категории организаций могут
осуществлять только определенные в специальных актах
законодательства виды деятельности. Ограничения такого рода
установлены для банков и кредитных организаций, страховых
компаний, аудиторских организаций, профессиональных участников
рынка ценных бумаг и т.д. Если указанные организации будут
рекламировать товары (работы, услуги), реализацию которых они
осуществлять не вправе, расходы на такую рекламу также не могут
быть отнесены к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией.
Важно отметить, что законодатель в подп.28 п.1 и п.4 ст.264
НК фактически установил два типа расходов на рекламу:
1) ненормируемые расходы на рекламу;
2) расходы на рекламу, признаваемые для целей налогообложения
прибыли в налоговом (отчетном) периоде в размере, не превышающем
1% выручки от реализации в этом налоговом (отчетном) периоде (см.
коммент. к ст.249 НК).
К расходам первого типа относятся следующие расходы
(указанные в абз.2-4 п.4 ст.264 НК):
1) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой
информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и
телевидению) и телекоммуникационные сети;
2) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая
изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
3) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и
демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов,
содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и
оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку
товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные
качества при экспонировании.
К расходам второго типа относятся все остальные расходы на
рекламу, например расходы на изготовление рекламных сувениров,
расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов,
вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения
массовых рекламных кампаний.
В том случае, когда расходы на рекламу относятся к расходам
второго типа, то расходы, осуществленные налогоплательщиком в
течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения
признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации,
полученной за отчетный (налоговый) период.
Следует отметить, что организации, осуществляющие расходы на
рекламу, могут быть плательщиками налога на рекламу. Данный налог
является местным налогом в соответствии с п.1 ст.15 НК и в
соответствии с подп."з" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. от
06.06.03)*(147). Правила установления и взимания были определены в
Положении о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу (см.
Письмо Минфина России, ГНС РФ и Комиссии Совета республик ВС РФ по
бюджету, планам, налогам и ценам от 2, 4.06.92 N 4-5-20,
ИЛ-6-04/176, 5-1/693 "Официальные материалы по местным налогам и
сборам".
Саморегулируемой организацией профессиональных участников
рынка ценных бумаг (саморегулируемой организацией) именуется
добровольное объединение профессиональных участников рынка ценных
бумаг, действующее в соответствии с Федеральным законом "О рынке
ценных бумаг" и функционирующее на принципах некоммерческой
организации. Саморегулируемая организация учреждается
профессиональными участниками рынка ценных бумаг для обеспечения
условий профессиональной деятельности участников рынка ценных
бумаг, соблюдения стандартов профессиональной этики на рынке
ценных бумаг, защиты интересов владельцев ценных бумаг и иных
клиентов профессиональных участников рынка ценных бумаг,
являющихся членами саморегулируемой организации, установления
правил и стандартов проведения операций с ценными бумагами,
обеспечивающих эффективную деятельность на рынке ценных бумаг
(ст.48 Федерального закона "О рынке ценных бумаг".
Условие членства в саморегулируемой организации - уплата
вступительных взносов и членских взносов. В соответствии с п.6.1
Положения о саморегулируемых организациях профессиональных
участников рынка ценных бумаг права и обязанности членов
саморегулируемой организации устанавливаются данным Положением,
уставом и внутренними документами саморегулируемой организации. В
уставе и внутренних документах саморегулируемой организации должны
быть определены порядок оплаты и размер вступительных и иных
взносов для ее членов (п.6.4 Положения).
Таким образом, уплата сумм вступительных и иных взносов,
установленных уставом и внутренними документами саморегулируемой
организации для профессиональных участников рынка ценных бумаг,
является условием осуществления ими вышеуказанных видов
деятельности.
Важно подчеркнуть, что в тех случаях, когда взносы или
платежи превышают размеры, установленные в уставе или внутренних
документах саморегулируемой организации, суммы превышения не могут
быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством
и реализацией, учитываемых в целях налогообложения.
Саморегулируемые организации учреждаются и могут учреждаться
для других видов профессиональной деятельности. В частности, такие
организации учреждаются в соответствии с Федеральным законом от
29.07.98 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности" (в ред. от
27.02.03)*(150). Однако членство в таких организациях не является
обязательным условием осуществления оценочной деятельности.
Следовательно, членские взносы и иные платежи таким организациям
не могут рассматриваться как прочие расходы, связанные с
производством и реализацией, учитываемые в целях налогообложения.
Нормы комментируемого подпункта имеют отношение также к
публично-правовым профессиональным объединениям, построенным на
принципе обязательного членства (палатам адвокатов и нотариальным
палатам). Условие осуществления деятельности палат адвокатов и
нотариальных палату плата обязательных платежей соответственно
Федеральной палате адвокатов РФ и Федеральной нотариальной палате
(см. коммент. к подп.1 п.2 ст.251 НК).

Комментарий к подпункту 30 пункта 1
Уплачиваемые налогоплательщиком международной организации
взносы относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по
налогу на прибыль организаций, только в следующих случаях:
1) когда уплата этих взносов является обязательным условием
осуществления налогоплательщиком деятельности, связанной с
производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг);
2) когда уплата этих взносов является условием предоставления
услуг этой международной организацией, необходимых для ведения
налогоплательщиком деятельности, связанной с производством и (или)
реализацией товаров (работ, услуг).
Международная организация - институциональная форма
международной кооперации. Международные организации могут
создаваться в формах ассоциаций, союзов, фондов, федераций,
комитетов, институтов и т.д. Международные организации могут
создаваться для достижения общих целей участников в области
политики, экономики, социальной сферы, научно-технического
сотрудничества, культуры и т.д. Международные организации
подразделяются на межгосударственные (межправительственные) и
частные. Участниками межгосударственных (межправительственных)
организаций могут быть только государства (правительства
государств). Участниками частных организаций могут быть различного
рода национальные профессиональные объединения, организации и
физические лица.
На сотрудников международных организаций (межгосударственных
или межправительственных) и членов делегаций, участвующих в
проведении различного рода международных форумов (конгрессов,
съездов, конференций и т.д.), могут распространяться иммунитеты и
привилегии, установленные для сотрудников дипломатических
представительств.
Комментируемый подпункт затрагивает преимущественно
международные организации второго типа - организации, создаваемые
различного рода профессиональными объединениями, членами которых
могут быть национальные профессиональные объединения, организации,
учреждения и физические лица. Для осуществления реализации
отдельных видов товаров (работ, услуг) в сфере международных
экономических отношений или на территориях отдельных стран (групп
стран) все чаще требуется наличие различного рода сертификатов,
свидетельств, иных документов, подтверждающих уровень качества,
соответствие установленным требованиям и стандартам. В тех
случаях, когда такие документы выдаются международными
организациями, либо процедура получения таких документов связаны с
членством в определенных международных организациях, уплата
вступительных взносов и членских взносов этим организациям
становится условием осуществления налогоплательщиком
соответствующих видов деятельности.
Кроме того, профессиональные международные организации
зачастую оказывают различные услуги: предоставляют сведения о
технических стандартах, о производителях и потребителях
определенных видов товаров (работ, услуг), оказывают помощь в
оформлении документов, предоставляют возможность размещения
рекламной информации в изданиях, принадлежащих международной
организации, предоставляют право осуществлять экспозицию товаров в
тех помещениях, где проводятся конгрессы, конференции, семинары, а
также оказывают иные услуги. В ряде случаев такие услуги
международные организации оказывают только своим членам. В этих
случаях можно говорить о том, что уплата взносов является условием
предоставления международной организацией услуг налогоплательщику
- плательщику соответствующих взносов. Когда услуги международной
организации необходимы налогоплательщику для осуществления
деятельности, связанной с производством и реализацией товаров
(работ, услуг), суммы уплаченных взносов могут быть включены в
состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
учитываемых для целей определения налоговой базы по налогу на
прибыль организаций.

Комментарий к подпункту 31 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся
расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по
содержанию и реализации в установленном законодательством РФ
порядке предметов залога и предметов заклада за время нахождения
указанных предметов у залогодержателя после передачи
залогодателем.
О залоге и предметах залога см. коммент. к подп.2 п.1 ст.251
НК.
В действующей в настоящее время редакции ГК не разъяснены
понятия "заклад" и "предмет заклада". Разъяснение этих понятий, а
также порядок содержания предметов заклада установлены в Законе РФ
от 29.05.92 N 2872-1 "О залоге"*(151) (в ред. от 16.07.98).
Закладом признается договор о залоге, по условиям которого
заложенное имущество (вещь) передается залогодержателю во владение
(п.1 ст.49 Закона РФ "О залоге"). Предметами заклада, таким
образом, могут быть любые предметы, которые в соответствии с
действующими нормами гражданского законодательства РФ могут быть
предметами залога.
По соглашению залогодержателя с залогодателем предмет заклада
может быть оставлен у залогодателя под замком и печатью
залогодержателя (твердый залог). Индивидуально определенная вещь
может быть оставлена у залогодателя с наложением знаков,
свидетельствующих о закладе (п.2 ст.49 Закона РФ "О залоге").
Порядок содержания и реализации предметов залога и заклада
определены, в частности, в ст.343 ГК "Содержание и сохранность
заложенного имущества", ст.350 ГК "Реализация заложенного
имущества", и ст.358 ГК "Залог вещей в ломбарде". В ст.50 Закона
РФ "О залоге" установлены обязанности залогодержателя при закладе.

Кроме того, специальные нормы, регламентирующие порядок и
условия содержания и реализации недвижимого имущества в качестве
предмета залога, содержатся в ст.30, 51-61 Федерального закона от
16.07.98 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости")*(152). Более
подробно об условиях обеспечения сохранности и реализации
заложенного имущества при ипотеке см.: Ипотека в России / Под ред.
А.В. Толкушкина. - М.: Юристъ, 2002. - 525 с. (с.73-98 и 172-199).

К расходам на оплату услуг сторонних организаций, при
соблюдении норм залогового права РФ в отдельных случаях могут быть
отнесены следующие виды расходов: на обеспечение охраны, на
страхование имущества, оплату услуг нотариусов, платежи судебным
исполнителям, организациям, осуществляющим проведение публичных
торгов и аукционов, оплата услуг лицензированных оценщиков,
аудиторов и др.

Комментарий к подпункту 32 пункта 1
Только у налогоплательщиков, осуществляющих деятельность
вахтовым методом (способом) или работающих в полевых
(экспедиционных) условиях, к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, могут быть
отнесены расходы налогоплательщика (по обслуживающим производствам
и хозяйствам) на содержание вахтовых поселков и временных
поселков, включая расходы на содержание:
1) всех объекты жилищно-коммунального хозяйства;
2) всех объектов социально-бытового назначения;
3) всех подсобных хозяйств и иных аналогичных служб.
См. также коммент. к подп.12.1 п.1 ст.264, п.13 ст.270,
ст.275.1 НК.

Комментарий к подпункту 33 пункта 1
Только у налогоплательщиков, эксплуатирующих особо
радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на
прибыль организаций, могут быть отнесены отчисления для
формирования резервов, предназначенных для обеспечения
безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их
жизненного цикла и развития. Данные расходы должны быть
осуществлены в соответствии с законодательством РФ об
использовании атомной энергии и в порядке, установленном
Правительством РФ.
Правила отчисления эксплуатирующими организациями средств для
формирования резервов, предназначенных для обеспечения
безопасности атомных станций на всех стадиях их жизненного цикла и
развития, утверждены постановлением Правительства РФ от 30.01.02 N
68*(153).
См. также коммент. к подп.14 п.1 ст.251 НК.

Комментарий к подпункту 34 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся расходы
на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Следует отметить, что к указанной категории расходов могут
быть отнесены только текущие расходы, а не расходы капитального
характера, т.е. не расходы на приобретение основных средств и
нематериальных активов.

Комментарий к подпункту 35 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся расходы
некапитального характера, связанные с совершенствованием
технологии, организации производства и управления. К расходам
капитального характера относятся расходы на приобретение основных
средств и нематериальных активов.

Комментарий к подпункту 36 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся расходы
на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними
организациями (аудиторскими организациями) или индивидуальными
предпринимателями (аудиторами). Услуги по ведению бухгалтерского
учета - разновидность сопутствующих аудиту услуг (см. коммент. к
подп.17 п.1 ст.264 НК).

Комментарий к подпункту 37 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся
периодические (текущие) платежи за пользование правами на
результаты интеллектуальной деятельности и средствами
индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов
на изобретения, промышленные образцы и другие виды
интеллектуальной собственности).
См. также коммент. к п.5 ст.250, п.3 ст.257 НК.

Комментарий к подпункту 38 пункта 1
Только у налогоплательщиков-организаций, использующих труд
инвалидов, к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по
налогу на прибыль организаций, могут быть отнесены расходы,
осуществленные в виде средств, направленных на цели социальной
защиты инвалидов (цели, обеспечивающие социальную защиту
инвалидов), при одновременном соблюдении следующих условий:
1) от общего числа работников такого налогоплательщика
инвалиды составляют не менее 50%;
2) доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на
оплату труда составляет не менее 25%.
Инвалид - лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким
расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями,
последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению
жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной
защиты. Ограничение жизнедеятельности - полная или частичная
утрата лицом способности или возможности осуществлять
самообслуживание, самостоятельно передвигаться, ориентироваться,
общаться, контролировать свое поведение, обучаться и заниматься
трудовой деятельностью. В зависимости от степени расстройства
функций организма и ограничения жизнедеятельности лицам,
признанным инвалидами, устанавливается группа инвалидности, а
лицам в возрасте до 18 лет устанавливается категория
"ребенок-инвалид". Признание лица инвалидом осуществляется
Государственной службой медико-социальной экспертизы. Порядок и
условия признания лица инвалидом устанавливаются Правительством РФ
(ст.1 Федерального закона от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной
защите инвалидов в Российской Федерации" (в ред. от
10.01.03)*(154).
Постановлением Правительства РФ от 13.08.96 N 965 (в ред. от
26.10.2000)*(155) утверждено Положение о признании лица инвалидом,
в соответствии с которым признание лица инвалидом осуществляется
при проведении медико-социальной экспертизы исходя из комплексной
оценки состояния его здоровья и степени ограничения
жизнедеятельности в соответствии с классификациями и критериями,
утверждаемыми Минсоцзащиты России и Минздравом России.
Медико-социальная экспертиза гражданина производится в учреждении
по его месту жительства либо по месту прикрепления к
государственному или муниципальному лечебно-профилактическому
учреждению здравоохранения.
Социальная защита инвалидов - система гарантированных
государством экономических, социальных и правовых мер,
обеспечивающих инвалидам условия для преодоления, замещения
(компенсации) ограничений жизнедеятельности и направленных на
создание им равных с другими гражданами возможностей участия в
жизни общества (ст.2 Федерального закона "О социальной защите
инвалидов в Российской Федерации").
Целями социальной защиты инвалидов признаются:
1) улучшение условий труда инвалидов;
2) создание рабочих мест для инвалидов (включая закупку и
монтаж оборудования и организацию труда рабочих-надомников);
3) обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и
трудоустройство инвалидов;
4) защита прав и законных интересов инвалидов;
5) мероприятия по реабилитации инвалидов (включая
приобретение и обслуживание технических средств реабилитации,
собак-проводников, путевок в санаторно-курортные учреждения);
6) обеспечение инвалидам равных с другими гражданами
возможностей (включая транспортное обслуживание инвалидов,
организацию отдыха детей-инвалидов) в соответствии с
законодательством РФ о социальной защите инвалидов.
К средствам, направленным на цели социальной защиты
инвалидов, относятся взносы на содержание общественных организаций
инвалидов.
Законодательство РФ о социальной защите инвалидов состоит из
соответствующих положений Конституции, Федерального закона "О
социальной защите инвалидов в Российской Федерации", других
федеральных законов и иных нормативных правовых актов РФ, а также
законов и иных нормативных правовых актов субъектов РФ. Если
международным договором (соглашением) РФ установлены иные правила,
чем предусмотренные указанным Федеральным законом, то применяются
правила международного договора или соглашения (ст.3 Федерального
закона "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации").
Важно подчеркнуть, что при определении общего числа инвалидов
в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды,
работающие по совместительству, договорам подряда и другим
договорам гражданско-правового характера.
О порядке исчисления среднесписочной численности работников
организации см. коммент. к п.2 ст.288 НК.
См. также коммент. к подп.39 п.1 ст.264 НК.
"Перечень товаров, производимых и (или) реализуемых
общественными организациями инвалидов, учреждениями, единственными
собственниками имущества которых являются общественные организации
инвалидов, и организациями, использующими труд инвалидов (в
которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников и
доля их заработной платы в расходах на оплату труда - не менее
25%), в расходы на производство и (или) реализацию которых для
определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль не
могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение
социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных
организаций инвалидов" был утвержден постановлением Правительства
РФ от 29.12.01 N 920*(156). В этот перечень включены:
- шины для автомобилей;
- охотничьи ружья;
- яхты, катера (кроме специального назначения);
- продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного
сырья черных и цветных металлов и метизов);
- драгоценные камни и драгоценные металлы;
- меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);
- высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;
- икра осетровых и лососевых рыб;
- готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и
морепродуктов;
- ценные бумаги.

Комментарий к подпункту 39.1 пункта 1
Только у налогоплательщиков-организаций, уставный
(складочный) капитал которых полностью состоит из вклада
религиозных организаций, к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся расходы
в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной
литературы и предметов религиозного назначения, при условии
перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности
указанных религиозных организаций.
См. также коммент. к подп.27 п.1, подп.3 п.2 ст.251, ст.277
НК.

Комментарий к подпункту 40 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся:
1) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и
землю;
2) платежи за регистрацию сделок с указанными объектами;
3) платежи за предоставление информации о зарегистрированных
правах;
4) оплата услуг уполномоченных органов и специализированных
организаций по оценке имущества;
5) оплата услуг уполномоченных органов и специализированных
организаций по изготовлению документов государственного
кадастрового учета земельных участков и технического учета
(инвентаризации земель) объектов недвижимости.
Государственная регистрация прав на недвижимое имущество
осуществляется в соответствии со ст.131 ГК и Федеральным законом
от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним" (в ред. от 09.06.03)*(157).
В соответствии с п.1 ст.130 ГК к недвижимым вещам
(недвижимому имуществу, недвижимости) относятся:
1) земельные участки;
2) участки недр;
3) обособленные водные объекты;
4) все, что прочно связано с землей, т.е. объекты,
перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению
невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания,
сооружения.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной
регистрации воздушные суда и морские суда, суда внутреннего
плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может
быть отнесено и иное имущество.
В соответствии со ст.132 ГК к недвижимым имуществом
признается также предприятие как имущественный комплекс.
Для целей Федерального закона N 122-ФЗ под недвижимым
имуществом понимается имущество, права на которое подлежат
государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом N
122-ФЗ. Данное понятие включает:
1) земельные участки;
2) участки недр;
3) обособленные водные объекты;
4) все объекты, которые связаны с землей так, что их
перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в
том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и
многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как
имущественные комплексы.
Для целей НК термин "недвижимое имущество" применяется в
значении ГК, при этом могут быть использованы уточнения. В
частности, к имуществу, расходы на приобретение которого
контролируют налоговые органы (в рамках налогового контроля за
расходами физического лица), относится недвижимое имущество за
исключением многолетних насаждений.
О значении понятия "государственная регистрация прав на
недвижимость" см. коммент. к п.8 ст.258 НК.
Земельный участок - термин, значение которого установлено в
ЗК и Федеральном законе от 02.01.2000 N 28-ФЗ "О государственном
земельном кадастре"*(158).
Земельный участок как объект земельных отношений - часть
поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы которой
описаны и удостоверены в установленном порядке. Земельный участок
может быть делимым и неделимым. Делимым является земельный
участок, который может быть разделен на части, каждая из которых
после раздела образует самостоятельный земельный участок,
разрешенное использование которого может осуществляться без
перевода его в состав земель иной категории, за исключением
случаев, установленных федеральными законами (ст.6 ЗК).
Права на земельные участки удостоверяются документами в
соответствии с Федеральным законом.
Важно отметить, что в соответствии со ст.26 ЗК договоры
аренды земельного участка, субаренды земельного участка,
безвозмездного срочного пользования земельным участком,
заключенные на срок менее чем один год, не подлежат
государственной регистрации, за исключением случаев, установленных
федеральными законами.
Объектом купли-продажи могут быть только земельные участки,
прошедшие государственный кадастровый учет. Продавец при
заключении договора купли-продажи обязан предоставить покупателю
имеющуюся у него информацию об обременениях земельного участка и
ограничениях его использования (п.1 ст.37 ЗК).
Для целей Федерального закона "О государственном земельном
кадастре" земельный участок - часть поверхности земли (в том числе
поверхностный почвенный слой), границы которой описаны и
удостоверены в установленном порядке уполномоченным
государственным органом, а также все, что находится над и под
поверхностью земельного участка, если иное не предусмотрено
федеральными законами о недрах, об использовании воздушного
пространства и иными федеральными законами (ст.1 Федерального
закона "О государственном земельном кадастре").
Сведения о правах на земельные участки и об ограничениях
(обременениях) этих прав вносятся в Единый государственный реестр
земель на основании сведений Единого государственного реестра прав
на недвижимое имущество и сделок с ним, а также на основании иных
документов о правах на земельные участки, являющихся юридически
действительными на момент внесения указанных сведений в
государственный земельный кадастр. Сведения государственного
земельного кадастра об определенном земельном участке
предоставляются в виде выписок по месту учета данного земельного
участка за плату или бесплатно (п.3 ст.17, ст.22 Федерального
закона "О государственном земельном кадастре").
Государственный кадастровый учет земельных участков -
описание и индивидуализация в Едином государственном реестре
земель земельных участков, в результате чего каждый земельный
участок получает такие характеристики, которые позволяют
однозначно выделить его из других земельных участков и осуществить
его качественную и экономическую оценки. Государственный
кадастровый учет земельных участков сопровождается присвоением
каждому земельному участку кадастрового номера (ст.1 Федерального
закона "О государственном земельном кадастре").
Государственному кадастровому учету подлежат земельные
участки, расположенные на территории РФ, независимо от форм
собственности на землю, целевого назначения и разрешенного
использования земельных участков. Государственный кадастровый учет
земельных участков, проводившийся в установленном порядке на
территории РФ до вступления в силу Федерального закона "О
государственном земельном кадастре", является юридически
действительным. Органы, осуществляющие государственную регистрацию
прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы (организации),
осуществляющие специальную регистрацию или учет отдельных видов
недвижимого имущества, природных ресурсов и территориальных зон,
бесплатно в десятидневный срок представляют информацию о
зарегистрированных правах, наличии объектов недвижимого имущества,
прочно связанных с земельными участками, и территориальных зонах
органам, осуществляющим деятельность по ведению государственного
земельного кадастра, в необходимом объеме (ст.7 Федерального
закона "О государственном земельном кадастре").
На всей территории РФ ведение государственного земельного
кадастра осуществляется по единой методике и представляет собой
последовательные действия по сбору, документированию, накоплению,
обработке, учету и хранению сведений о земельных участках.
Сведения об экономических характеристиках земельных участков
вносятся в документы государственного земельного кадастра на
основании данных государственной кадастровой и иной оценки земель
и положений нормативных правовых актов органов государственной
власти и органов местного самоуправления (ст.17 Федерального
закона "О государственном земельном кадастре").
Инвентаризация земель - мероприятие проводимое для уточнения
или установления местоположения объектов землеустройства, их
границ (без закрепления на местности), выявления неиспользуемых,
нерационально используемых или используемых не по целевому
назначению и не в соответствии с разрешенным использованием
земельных участков, других характеристик земель. Инвентаризация
земель может проводиться на территории РФ, на территориях
субъектов РФ, на территориях муниципальных образований и других
административно-территориальных образований, на землях отдельных
категорий, в территориальных зонах, в которых существует угроза
возникновения процессов, оказывающих негативное воздействие на
состояние земель, в отношении групп земельных участков или на
отдельных земельных участках (ст.13 Федерального закона от
18.06.01 N 78-ФЗ "О землеустройстве")*(159).
Оценка имущества осуществляется в соответствии с
законодательством, регулирующим оценочную деятельность в
Российской Федерации. Законодательство, регулирующее оценочную
деятельность в Российской Федерации, состоит из Федерального
закона от 29.07.98 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в
Российской Федерации" (в ред. от 27.02.03)*(160), принимаемых в
соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых
актов РФ, законов и иных нормативных правовых актов субъектов РФ,
а также из международных договоров РФ. Субъекты РФ регулируют
оценочную деятельность в порядке, установленном Федеральным
законом "Об оценочной деятельности в Российской Федерации". Если
международным договором РФ установлены иные правила, чем те,
которые предусмотрены законодательством РФ в области оценочной
деятельности, применяются правила международного договора РФ (ст.1
Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской
Федерации").
Указанный Федеральный закон определяет правовые основы
регулирования оценочной деятельности в отношении объектов оценки,
принадлежащих Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным
образованиям, физическим лицам и юридическим лицам, для целей
совершения сделок с объектами оценки (ст.2 Федерального закона "Об
оценочной деятельности в Российской Федерации").
Под оценочной деятельностью понимается деятельность субъектов
оценочной деятельности, направленная на установление в отношении
объектов оценки рыночной или иной стоимости.
Для целей Федерального закона "Об оценочной деятельности в
Российской Федерации" под рыночной стоимостью объекта оценки
понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект
оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях
конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая
всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не
отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, т.е. когда:
1) одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки,
а другая сторона не обязана принимать исполнение;
2) стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и
действуют в своих интересах;
3) объект оценки представлен на открытый рынок в форме
публичной оферты;
4) цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за
объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон
сделки с чьей-либо стороны не было;
5) платеж за объект оценки выражен в денежной форме (ст.3
Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской
Федерации").
Субъектами оценочной деятельности признаются, с одной
стороны, юридические лица и физические лица (индивидуальные
предприниматели), деятельность которых регулируется указанным
Федеральным законом (оценщики), а с другой - потребители их услуг
(заказчики). К объектам оценки относятся:
1) отдельные материальные объекты (вещи);
2) совокупность вещей, составляющих имущество лица, в том
числе имущество определенного вида (движимое или недвижимое, в том
числе предприятия);
3) право собственности и иные вещные права на имущество или
отдельные вещи из состава имущества;
4) права требования, обязательства (долги);
5) работы, услуги, информация;
6) иные объекты гражданских прав, в отношении которых
законодательством РФ установлена возможность их участия в
гражданском обороте (ст.4, 5 Федерального закона "Об оценочной
деятельности в Российской Федерации").
В соответствии со ст.8 Федерального закона "Об оценочной
деятельности в Российской Федерации" проведение оценки объектов
оценки обязательно в случае вовлечения в сделку объектов оценки,
принадлежащих полностью или частично Российской Федерации,
субъектам РФ либо муниципальным образованиям, в том числе:
- при определении стоимости объектов оценки, принадлежащих
Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям,
в целях их приватизации, передачи в доверительное управление либо
передачи в аренду;
- использовании объектов оценки, принадлежащих Российской
Федерации, субъектам РФ либо муниципальным образованиям, в
качестве предмета залога;
- продаже или ином отчуждении объектов оценки, принадлежащих
Российской Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям;

- переуступке долговых обязательств, связанных с объектами
оценки, принадлежащими Российской Федерации, субъектам РФ или
муниципальным образованиям;
- передаче объектов оценки, принадлежащих Российской
Федерации, субъектам РФ или муниципальным образованиям, в качестве
вклада в уставные капиталы, фонды юридических лиц, а также при
возникновении спора о стоимости объекта оценки, в том числе:
- при национализации имущества;
- ипотечном кредитовании физических лиц и юридических лиц в
случаях возникновения споров о величине стоимости предмета
ипотеки;
- составлении брачных контрактов и разделе имущества
разводящихся супругов по требованию одной из сторон или обеих
сторон в случае возникновения спора о стоимости этого имущества;
- при выкупе или ином предусмотренном законодательством РФ
изъятии имущества у собственников для государственных или
муниципальных нужд;
- при проведении оценки объектов оценки в целях контроля за
правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об
исчислении налогооблагаемой базы.
Действие ст.8 Федерального закона "Об оценочной деятельности
в Российской Федерации" не распространяется на отношения,
возникающие при распоряжении государственными и муниципальными
унитарными предприятиями, государственными и муниципальными
учреждениями имуществом, закрепленным за ними в хозяйственном
ведении или оперативном управлении, за исключением случаев, если
распоряжение имуществом в соответствии с законодательством РФ
допускается с согласия собственника этого имущества, а также на
отношения, возникающие в случае распоряжения государственным или
муниципальным имуществом при реорганизации государственных и
муниципальных унитарных предприятий, государственных и
муниципальных учреждений (ст.8 Федерального закона "Об оценочной
деятельности в Российской Федерации").
Основанием для проведения оценки объекта оценки следует
договор между оценщиком и заказчиком. Договором между оценщиком и
заказчиком может быть предусмотрено проведение данным оценщиком
оценки конкретного объекта оценки, ряда объектов оценки либо
долговременное обслуживание заказчика по его заявлениям. В
случаях, предусмотренных законодательством РФ, оценка объекта
оценки, в том числе повторная, может быть проведена оценщиком на
основании определения суда, арбитражного суда, третейского суда, а
также по решению уполномоченного органа (ст.9 Федерального закона
"Об оценочной деятельности в Российской Федерации").
Оценка земли - оценка стоимости земельного участка
осуществляется в соответствии со ст.66 ЗК. Рыночная стоимость
земельного участка устанавливается в соответствии с Федеральным
законом "Об оценочной деятельности в Российской Федерации". Для
установления кадастровой стоимости земельных участков проводится
государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев,
определенных п.3 ст.66 ЗК. Порядок проведения государственной
кадастровой оценки земель устанавливается Правительством РФ. В
соответствии с п.3 ст.66 ЗК в случаях определения рыночной
стоимости земельного участка кадастровая стоимость земельного
участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости.
Предпринимательская деятельность - самостоятельная,
осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом,
продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами,
зарегистрированными в этом качестве в установленном законом
порядке (п.1 ст.2 ГК).
Доходы физических лиц от предпринимательской деятельности
облагаются либо налогом на доходы физических лиц (до 1 января 2001
г. подоходным налогом с физических лиц), либо в соответствии со
специальными режимами налогообложения:
1) единым сельскохозяйственным налогом (система
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей);
2) единым налогом по упрощенной системе налогообложения (до 1
января 2003 г. единым налогом по упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности);
3) единым налогом на вмененный доход для отдельных видов
деятельности (до 1 января 2003 г. единым налогом на вмененный
доход для определенных видов деятельности).
Налогообложение определенных доходов физических лиц от
предпринимательской деятельности может быть заменено разделом
продукции в соответствии с Федеральным законом от 30.12.95 N
225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (в ред. от
06.06.03)*(161).
Организации, выплачивающие доходы по договорам
гражданско-правового характера налогоплательщику - физическому
лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность в отношении
этого лица, выступают в качестве налогового агента.
Под договорами гражданско-правового характера следует
понимать любые договоры, устанавливающие отношения, регулируемые
гражданским законодательством. Отношения, регулируемые гражданским
законодательством, определены в ст.2 ГК. В соответствии с п.1
указанной статьи гражданское законодательство определяет правовое
положение участников гражданского оборота, основания возникновения
и порядок осуществления права собственности и других вещных прав,
исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности
(интеллектуальной собственности), регулирует договорные и иные
обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними
личные неимущественные отношения, основанные на равенстве,
автономии воли и имущественной самостоятельности их участников.
Участниками регулируемых гражданским законодательством отношений
являются граждане и юридические лица. В регулируемых гражданским
законодательством отношениях могут участвовать также Российская
Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования (в соответствии
с нормами ст.124 ГК). Гражданское законодательство регулирует
отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую
деятельность, или с их участием, исходя из того, что
предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на
свой риск деятельность, направленная на систематическое получение
прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения
работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом
качестве в установленном законом порядке. Правила, установленные
гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием
иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических
лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Таким образом, к договорам гражданско-правового характера
относятся все договора, заключаемые организациями с физическими
лицами, за исключением трудовых договоров (договоров, регулируемых
не гражданским законодательством, а трудовым законодательством).
Если индивидуальный предприниматель состоит в штате
организации и работает на основании трудового договора, то такие
расходы относятся к расходам на оплату труда (см. коммент. к
ст.255 НК).

Комментарий к подпункту 42 пункта 1
Только у налогоплательщиков - сельскохозяйственных
организаций к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по
налогу на прибыль организаций, относятся расходы на питание
работников, занятых на сельскохозяйственных работах.
Следует подчеркнуть, что законодатель не ограничивает круг
сельскохозяйственных организаций, которые могут воспользоваться
нормой комментируемого подпункта. Таким образом, указанная норма
распространяется как на сельскохозяйственные организации
индустриального типа, так и на любых иных сельскохозяйственных
товаропроизводителей.
Кроме того, особо следует отметить, что законодатель не
связывает отнесение на питание работников, занятых на
сельскохозяйственных работах, с наличием или отсутствием у
организации-налогоплательщика с соответствующими работниками
трудового договора. На наш взгляд, это позволяет
сельскохозяйственным организациям к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относить расходы на питание
работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика
(привлекаемых по договорам подряда, на основании договоров с
другими организациями и т.д.).

Комментарий к подпункту 43 пункта 1
Только у налогоплательщиков, занимающихся распространением
продукции средств массовой информации, к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях
определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
относятся расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в
процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров
периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7%
стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного
издания. См. также коммент. к п.21 ст.250, подп.44 п.1 ст.264,
п.41 ст.270 НК.

Комментарий к подпункту 44 пункта 1
Только у налогоплательщиков, занимающихся распространением
продукции средств массовой информации, к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях
определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
относятся:
1) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный
вид, а также не реализованной в пределах сроков, установленных в
подп.44 п.1 ст.264 НК (морально устаревшей), продукции средств
массовой информации и книжной продукции, списываемой
налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск
продукции средств массовой информации и книжной продукции, в
пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера
периодического печатного издания или соответствующего тиража
книжной продукции;
2) расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей
товарный вид и нереализованной продукции средств массовой
информации и книжной продукции.
Расходом признается стоимость продукции средств массовой
информации и книжной продукции, не реализованной в течение
следующих сроков:
1) для периодических печатных изданий - в пределах срока до
выхода следующего номера соответствующего периодического печатного
издания;
2) книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах
24 месяцев после выхода их в свет;
3) календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к
которому они относятся.
См. также коммент. к п.21 ст.250, подп.43 п.1 ст.264, п.41
ст.270 НК.

Комментарий к подпункту 45 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся расходы
на уплату страховых взносов по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с
законодательством РФ об обязательном социальном страховании.
В Российской Федерации правовые, экономические и
организационные основы обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника
при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и
в иных случаях установлены Федеральным законом от 24.07.98 N
125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (в ред. от
22.04.03)*(162).
Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний является видом
социального страхования и предусматривает:
1) обеспечение социальной защиты застрахованных и
экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении
профессионального риска;
2) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью
застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому
договору (контракту) и в иных установленных Федеральным законом
"Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний" случаях, путем
предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых
видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на
медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;
3) обеспечение предупредительных мер по сокращению
производственного травматизма и профессиональных заболеваний.
Данный Федеральный закон не ограничивает права застрахованных
на возмещение вреда, осуществляемого в соответствии с
законодательством РФ, в части, превышающей обеспечение по
страхованию, осуществляемое в соответствии с Федеральным законом
"Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний".
Органы государственной власти субъектов РФ, органы местного
самоуправления, а также организации и граждане, нанимающие
работников, вправе помимо обязательного социального страхования,
предусмотренного Федеральным законом "Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний", осуществлять за счет собственных
средств иные виды страхования работников, предусмотренные
законодательством РФ (ст.1 Федерального закона "Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний").
Законодательство РФ об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
основывается на Конституции и состоит из Федерального закона "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний", принимаемых в
соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых
актов РФ. Если международным договором РФ установлены иные
правила, чем предусмотренные указанным Федеральным законом, то
применяются правила международного договора РФ (ст.2 Федерального
закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Действие Федерального закона "Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний" распространяется на граждан
Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства,
если иное не предусмотрено федеральными законами или
международными договорами РФ (п.2 ст.5 Федерального закона "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний").
Несчастный случай на производстве - событие, в результате
которого застрахованный получил увечье или иное повреждение
здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору
(контракту) и в иных установленных Федеральным законом "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний" случаях как на
территории страхователя, так и за ее пределами либо во время
следования к месту работы или возвращения с места работы на
транспорте, предоставленном страхователем, и которое повлекло
необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную
или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его
смерть (ст.3 Федерального закона "Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний").
О понятии "профессиональное заболевание" и видах
профессиональных заболеваний см. коммент. к подп.7 п.1 ст.264 НК.
Для целей применения Федерального закона "Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний" установлены значения следующих
понятий. Объект обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- имущественные интересы физических лиц, связанные с утратой этими
физическими лицами здоровья, профессиональной трудоспособности
либо их смертью вследствие несчастного случая на производстве или
профессионального заболевания.
Субъектами обязательного социального страхования являются
застрахованный, страхователь, страховщик.
Под застрахованными могут пониматься:
1) физическое лицо, подлежащее обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний в соответствии с положениями п.1 ст.5
Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний";
2) физическое лицо, получившее повреждение здоровья
вследствие несчастного случая на производстве или
профессионального заболевания, подтвержденное в установленном
порядке и повлекшее утрату профессиональной трудоспособности.
Страхователь (по обязательному социальному страхованию)
юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе
иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на
территории РФ и нанимающая граждан Российской Федерации) либо
физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний в соответствии с п.1 ст.5
Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний".
Страховщиком по обязательному социальному страхованию
выступает Фонд социального страхования РФ.
Страховой случай (по законодательству об обязательном
социальном страховании) - подтвержденный в установленном порядке
факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного
случая на производстве или профессионального заболевания, который
влечет возникновение обязательства страховщика осуществлять
обеспечение по страхованию.
Под страховым взносом по обязательному социальному
страхованию понимается обязательный платеж по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового
тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который
страхователь обязан внести страховщику.
Страховой тариф (по обязательному социальному страхованию) -
ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем
основаниям (дохода) застрахованных (ст.3 Федерального закона "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний").
Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
на 2001 г. были установлены Федеральным законом от 12.02.01 N
17-ФЗ*(163). В 2002 г. в соответствии со ст.1 Федерального закона
от 29.12.02 N 184-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний уплачивались страхователем в порядке
и по тарифам, которые были установлены Федеральным законом N 17-ФЗ
"О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
на 2001 год".
Обеспечение по страхованию - страховое возмещение вреда,
причиненного в результате наступления страхового случая жизни и
здоровью застрахованного, в виде денежных сумм, выплачиваемых либо
компенсируемых страховщиком застрахованному или лицам, имеющим на
это право в соответствии с Федерального закона "Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний".
Профессиональный риск - вероятность повреждения (утраты)
здоровья или смерти застрахованного, связанная с исполнением им
обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных
установленных Федеральным законом "Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний" случаях.
Класс профессионального риска - уровень производственного
травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на
обеспечение по страхованию, сложившийся в отраслях (подотраслях)
экономики.
Профессиональная трудоспособность - способность человека к
выполнению работы определенной квалификации, объема и качества.
Степень утраты профессиональной трудоспособности - выраженное
в процентах стойкое снижение способности застрахованного
осуществлять профессиональную деятельность до наступления
страхового случая (ст.3 Федерального закона "Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний").
Основные принципы обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

1) гарантированность права застрахованных на обеспечение по
страхованию;
2) экономическая заинтересованность субъектов страхования в
улучшении условий и повышении безопасности труда, снижении
производственного травматизма и профессиональной заболеваемости;
3) обязательность регистрации в качестве страхователей всех
лиц, нанимающих (привлекающих к труду) работников, подлежащих
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний;
4) обязательность уплаты страхователями страховых взносов;
5) дифференцированность страховых тарифов в зависимости от
класса профессионального риска (ст.4 Федерального закона "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний").
Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:
Федеральным органом исполнительной власти, специально
уполномоченным в области промышленной безопасности, на который
возложено осуществление соответствующего нормативного
регулирования, специальных разрешительных, надзорных и контрольных
функций является Госгортехнадзор России.
Госгортехнадзор России в соответствии с законодательством РФ
осуществляет контрольные и надзорные функции в области:
1) промышленной безопасности в угольной, горнорудной,
нерудной, металлургической, коксохимической, нефте- и
газодобывающей промышленности, при ведении геолого-разведочных и
геолого-маркшейдерских работ, строительстве подземных сооружений и
подземных объектов транспортного, специального и иного
хозяйственного назначения, при ведении взрывных и горных работ, а
также пожарной безопасности на подземных объектах и при ведении
взрывных работ;
2) промышленной безопасности в химической, нефтехимической,
нефте- и газоперерабатывающей промышленности, при переработке
зерна, хранении зерна и продуктов его переработки и в других
отраслях промышленности, где получаются, используются,
перерабатываются, образуются, хранятся, перевозятся и уничтожаются
опасные вещества;
3) промышленной безопасности магистральных нефте-, газо- и
продуктопроводов, систем газоснабжения природными и сжиженными
углеводородными газами, используемыми в качестве топлива;
4) промышленной безопасности подъемных сооружений, паровых и
водогрейных котлов, оборудования, работающего под давлением,
трубопроводов пара и горячей воды, а также технических устройств и
оборудования, предназначенных для применения на опасных
производственных объектах;
5) разработки, испытания, изготовления в организациях -
потребителях взрывчатых материалов промышленного назначения, а
также их перевозки, хранения, применения, уничтожения и учета;
6) безопасности гидротехнических сооружений в подконтрольных
организациях;
7) рационального использования и охраны недр при добыче и
переработке полезных ископаемых (включая гидроминеральные ресурсы
и общераспространенные полезные ископаемые), а также при
использовании недр в целях, не связанных с добычей полезных
ископаемых (в том числе отработанных горных выработок и
естественных подземных полостей для размещения в них объектов
экономики);
8) безопасности при перевозке опасных грузов по вопросам,
отнесенным к компетенции Госгортехнадзора России;
9) технической безопасности при использовании атомной
энергии;
10) безопасности сложных технических систем и комплексов,
объединяющих опасные производственные объекты нескольких категорий
(см. подп.2.1 п.2 Положения).
Основная цель надзорной и контрольной деятельности органов
Госгортехнадзора России - выявление и пресечение нарушений
требований промышленной безопасности и охраны недр.
Надзорная и контрольная деятельность является важнейшим
направлением работы Госгортехнадзора России и главным звеном
системы государственного регулирования промышленной безопасности.
Надзорная деятельность направлена на реализацию государственной
политики в области промышленной безопасности, предупреждение
аварий и несчастных случаев на производстве, охрану и рациональное
использование недр. Надзорная деятельность осуществляется
Госгортехнадзором России в комплексе с нормативным регулированием
промышленной безопасности, специальными разрешительными и другими
функциями, реализуемыми в рамках системы государственного
регулирования промышленной безопасности (подп.2.2 п.2 Положения).
Положение о Федеральном горном и промышленном надзоре России
утверждено постановлением Правительства РФ от 03.12.01 N
841*(165).
Приказом Минсвязи России от 15.03.02 N 24*(166) утвержден
Порядок зачисления и использования средств, полученных за счет
отчислений организаций, предоставляющих услуги в области связи и
информатизации, на финансирование деятельности управлений
государственного надзора за связью и информатизацией в субъектах
РФ.
В соответствии с п.6 постановления Правительства РФ от
28.04.2000 N 380 Минсвязи России может создавать финансовый резерв
Министерства РФ по связи и информатизации в размере до 10%
средств, полученных за счет отчислений организаций,
предоставляющих услуги в области связи и информатизации, и
использовать эти средства на развитие материально-технической базы
органов государственного надзора за связью и информатизацией и
общеотраслевые расходы.
Создаваемый финансовый резерв имеет целевое назначение и
направляется:
- на оказание финансовой помощи управлениям государственного
надзора за связью и информатизацией в субъектах РФ и организациям
связи, за исключением расходов на оплату труда и других социальных
выплат;
- укрепление материально-технической базы УГНСИ, в том числе
приобретение оборудования для технического радиоконтроля;
- проведение НИР, направленных на разработку нормативных
документов по надзору за связью и информатизацией, а также вводу в
эксплуатацию объектов связи и информатизации;
- совершенствование технологии проведения работ по надзору за
связью и информатизацией, а также вводу в эксплуатацию объектов
связи и информатизации;
- создание и реализацию единой программы
информационно-технологического обеспечения деятельности УГНСИ;
- проведение работ по инвентаризации субъектов и объектов
надзора в сфере информатизации;
- выполнение типографских и множительных работ, связанных с
изданием нормативных и методических документов по надзору за
связью и информатизацией;
- подготовку и переподготовку кадров системы государственного
надзора за связью и информатизацией (п.8 и 9 Порядка);
- прочие расходы, имеющие общеотраслевое значение.

Комментарий к подпункту 47 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся потери
от брака.
В редакции, действовавшей на 1 января 2002 г., потери от
брака рассматривались как "внереализационные расходы". В
соответствии с Федеральным законом от 29.05.02 N 57-ФЗ потери от
брака были включены в состав "прочих расходов, связанных с
производством и реализацией".
Следует отметить, что к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики
вправе относить только те потери от брака в производстве, которые
не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.
Браком в производстве признается продукция, полуфабрикаты,
детали, узлы и (или) работы, которые не соответствуют по своему
качеству установленным стандартам, техническим условиям,
строительным нормам (проектам) и не могут быть использованы по
своему прямому назначению без дополнительных затрат на их
исправление.
В зависимости от характера дефектов, установленных при
проведении технической приемки, брак подразделяется на исправимый
и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются:
продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и (или) работы,
исправление (доделка) которых для использования по прямому
назначению технически возможно и экономически целесообразно.
Окончательным браком считаются продукция, изделия, полуфабрикаты,
детали, узлы и (или) работы, исправление которых технически
невозможно или экономически нецелесообразно.
Не относятся к потерям от брака затраты по устранению
дефектов, возникших по вине заказчика и оплаченные им.
В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на
внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции
покупателям (потребителям) или до сдачи работ заказчику, и
внешний, выявленный у покупателей (потребителей) в процессе
обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделий (машин) и
др.
В бухгалтерском учете потери от брака осуществляется на счете
28 "Брак в производстве". По дебету счета 28 учитываются все
затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку. В затраты по
браку включаются: стоимость неисправимого (окончательного) брака,
расходы по исправлению брака и другие расходы, а также затраты на
гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму. По кредиту счета
проводятся суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, и
суммы, списываемые на затраты производства как потери от брака.
К суммам, уменьшающим потери от брака, относятся:
1) стоимость забракованной продукции по цене возможного
использования;
2) суммы, фактически удержанные с виновников брака;
3) суммы, фактически взысканные или присужденные арбитражем
(судом) поставщикам за поставку недоброкачественной продукции,
сырья, материалов или полуфабрикатов, в результате использования
которых допущен брак.
В расходы, связанные с исправлением брака, включаются также
стоимость работ, выполненных сторонними организациями по
исправлению брака.
Аналитический учет потерь от брака обычно ведется в разрезе
отдельных цехов, подразделений, видов продукции, статей расходов,
причин и виновников брака.

Комментарий к подпункту 48 пункта 1
Только у налогоплательщиков, содержащих помещения объектов
общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы, к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в
целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
относятся:
1) суммы начисленной амортизации по основным средствам,
относящимся к таким объектам;
2) расходы на проведение ремонта помещений объектов
общественного питания;
3) расходы на освещение, отопление, водоснабжение,
электроснабжение таких объектов;
4) расходы на приобретение топлива для приготовления пищи.

Комментарий к подпункту 49 пункта 1
У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, учитываемым в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, могут быть
отнесены другие расходы, связанные с производством и (или)
реализацией, в том числе и не поименованные в подп.1-48 п.1 ст.264
НК, при условии, что эти расходы не относятся к расходам, не
учитываемым в целях налогообложения.
К другим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, в частности, могут быть отнесены следующие расходы
будущих периодов:
- расходы на ремонт основных средств, предусмотренные ст.260
НК и учтенные в порядке, определенном ст.324 НК;
- расходы на освоение природных ресурсов, предусмотренные
ст.261 НК и учтенные в порядке, определенном ст.325 НК;
- расходы на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, предусмотренные ст.262 НК;
- расходы на обязательное и добровольное страхование
имущества, предусмотренные ст.263 НК;
- убыток от реализации амортизируемого имущества,
определяемого в соответствии со ст.268 НК;
- расходы на приобретение лицензий на осуществление отдельных
видов деятельности в соответствии с требованиями Федерального
закона от 08.08.01 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов
деятельности" (в ред. от 26.03.03)*(167).
См. коммент. к соответствующим статьям, а также к ст.270 и
п.1 ст.252 НК.

«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»