«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»

Прочитано: 80%

СТАТЬЯ 266 РАСХОДЫ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

В комментируемой статье устанавливается значение следующих
понятий: "сомнительный долг" (п.1 ст.266 НК), "безнадежный долг"
(п.2 ст.266 НК), устанавливаются правила создания (п.3, 4 ст.266
НК) и использования резерва по сомнительным долгам (п.4, 5 ст.266
НК).

Комментарий к подпункту 1
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком в случае, если эта задолженность одновременно
отвечает следующим требованиям:
1) задолженность не погашена в сроки, установленные
договором;
2) задолженность не обеспечена залогом, поручительством,
банковской гарантией.
Поручительство - одна из форм обеспечения исполнения
обязательств.
По договору поручительства поручитель обязывается перед
кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его
обязательства полностью или в части. Договор поручительства может
быть заключен также для обеспечения обязательства, которое
возникнет в будущем (ст.361 ГК). Договор поручительства должен
быть совершен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы
влечет недействительность договора поручительства (ст.362 ГК).
При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником
обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник
отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором
поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность
поручителя. Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме,
как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных
издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных
неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства
должником, если иное не предусмотрено договором поручительства.
Лица, совместно давшие поручительство, отвечают перед кредитором
солидарно, если иное не предусмотрено договором поручительства
(ст.363 ГК).
Поручитель вправе выдвигать против требования кредитора
возражения, которые мог бы представить должник, если иное не
вытекает из договора поручительства. Поручитель не теряет право на
эти возражения даже в том случае, если должник от них отказался
или признал свой долг (ст.364 ГК). В ГК определены:
1) права поручителя, исполнившего обязательство (ст.365);
2) порядок извещения поручителя об исполнении обязательства
должником (ст.366);
3) основания прекращения поручительства (ст.367).
Поручительство - один из способов обеспечения исполнения
обязанности по уплате налогов (сборов). В соответствии со ст.74 НК
в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате
налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена
поручительством. В силу поручительства поручитель обязывается
перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность
налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в
установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих
пеней. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским
законодательством РФ договором между налоговым органом и
поручителем.
При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате
налога, обеспеченного поручительством, поручитель и
налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное
взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится
налоговым органом в судебном порядке. По исполнении поручителем
своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит
право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также
процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи
с исполнением обязанности налогоплательщика.
Поручителем вправе выступать юридическое лицо или физическое
лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается
одновременное участие нескольких поручителей.
К правоотношениям, возникающим при установлении
поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения
обязанности по уплате налога, применяются положения гражданского
законодательства РФ, если иное не предусмотрено законодательством
РФ о налогах и сборах.
Указанные правила применяются также в отношении
поручительства при уплате сборов.
В силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение
или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица
(принципала) письменное обязательство уплатить кредитору
принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого
гарантом обязательства денежную сумму по представлении
бенефициаром письменного требования о ее уплате (ст.368 ГК).
Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение
принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного
обязательства). За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает
гаранту вознаграждение (ст.369 ГК). Предусмотренное банковской
гарантией обязательство гаранта перед бенефициаром не зависит в
отношениях между ними от того основного обязательства, в
обеспечение исполнения которого она выдана, даже если в гарантии
содержится ссылка на это обязательство (ст.370 ГК).
Если в банковской гарантии не предусмотрено иное, применяются
следующие правила ГК:
1) банковская гарантия не может быть отозвана гарантом
(ст.371 ГК);
2) принадлежащее бенефициару по банковской гарантии право
требования к гаранту не может быть передано другому лицу (ст.372
ГК);
3) банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи
(ст.373 ГК).
Требование бенефициара об уплате денежной суммы по банковской
гарантии должно быть представлено гаранту в письменной форме с
приложением указанных в гарантии документов. В требовании или в
приложении к нему бенефициар должен указать, в чем состоит
нарушение принципалом основного обязательства, в обеспечение
которого выдана гарантия. Требование бенефициара должно быть
представлено гаранту до окончания определенного в гарантии срока,
на который она выдана (ст.374 ГК).
По получении требования бенефициара гарант должен без
промедления уведомить об этом принципала и передать ему копии
требования со всеми относящимися к нему документами. Гарант должен
рассмотреть требование бенефициара с приложенными к нему
документами в разумный срок и проявить разумную заботливость,
чтобы установить, соответствуют ли это требование и приложенные к
нему документы условиям гарантии (ст.375 ГК).
Гарант отказывает бенефициару в удовлетворении его
требования, если это требование либо приложенные к нему документы
не соответствуют условиям гарантии либо представлены гаранту по
окончании определенного в гарантии срока.
Гарант должен немедленно уведомить бенефициара об отказе
удовлетворить его требование. Если гаранту до удовлетворения
требования бенефициара стало известно, что основное обязательство,
обеспеченное банковской гарантией, полностью или в соответствующей
части уже исполнено, прекратилось по иным основаниям либо
недействительно, он должен немедленно сообщить об этом бенефициару
и принципалу. Полученное гарантом после такого уведомления
повторное требование бенефициара подлежит удовлетворению гарантом
(ст.376 ГК).
Предусмотренное банковской гарантией обязательство гаранта
перед бенефициаром ограничивается уплатой суммы, на которую выдана
гарантия. Ответственность гаранта перед бенефициаром за
невыполнение или ненадлежащее выполнение гарантом обязательства по
гарантии не ограничивается суммой, на которую выдана гарантия,
если в гарантии не предусмотрено иное (см. ст.377 ГК).
Для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной
задолженность, по которой в соответствии со ст.292 НК (см.
коммент. к ней) предусмотрено создание резерва на возможные потери
по ссудам.
Для налогоплательщиков - страховых организаций, определяющих
доходы и расходы по методу начисления по договорам страхования,
сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые
резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности,
связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.

Комментарий к пункту 2
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию)
признаются следующие виды долгов перед налогоплательщиком:
1) долги, по которым истек установленный срок исковой
давности (см. подробно комментарий к п.18 ст.250 НК);
2) долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено:
- вследствие невозможности его исполнения;
- на основании акта государственного органа;
- вследствие ликвидации организации.
В соответствии с п.1 ст.407 ГК обязательство прекращается
полностью или частично по основаниям, предусмотренным ГК, другими
законами, иными правовыми актами или договором.
В соответствии с п.1 ст.418 ГК обязательство прекращается
смертью должника, если исполнение не может быть произведено без
личного участия должника либо обязательство иным образом
неразрывно связано с личностью должника.
В соответствии со ст.416 ГК обязательство прекращается
невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за
которое ни одна из сторон не отвечает. В случае невозможности
исполнения должником обязательства, вызванной виновными действиями
кредитора, последний не вправе требовать возвращения исполненного
им по обязательству.
В соответствии с п.1 ст.417 ГК если в результате издания акта
государственного органа исполнение обязательства становится
невозможным полностью или частично, обязательство прекращается
полностью или в соответствующей части. Стороны, понесшие в
результате этого убытки, вправе требовать их возмещения в
соответствии со ст.13 и 16 ГК. Важно отметить, что в соответствии
с п.2 ст.417 ГК в случае признания в установленном порядке
недействительным акта государственного органа, на основании
которого обязательство прекратилось, обязательство
восстанавливается, если иное не вытекает из соглашения сторон или
существа обязательства и исполнение не утратило интерес для
кредитора.
В соответствии со ст.419 ГК обязательство прекращается
ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме
случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение
обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на
другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни
или здоровью, и др.).

Комментарий к пункту 3
Под резервом по сомнительным долгам понимается резерв по
сомнительным долгам, создаваемый налогоплательщиком-организацией в
порядке, предусмотренном ст.266 НК. Суммы отчислений в резервы по
сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов
на последний день отчетного (налогового) периода.
У всех налогоплательщиков, не являющихся банками, резервы по
сомнительным долгам формируются только в отношении сумм,
относящихся к основному долгу (расходом на формирование резервов
по сомнительным долгам признаются только суммы основного долга, а
не начисленных процентов).
Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в
отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой
процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной
задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней
задолженности (см. коммент. к ст.292 НК).

«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»