  |
 |
Прочитано: 99% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки
|
|
Прочитано: 99% |
В комментируемой статье устанавливаются правила определения
суммы налога на прибыль организаций по дивидендам (см. коммент. к
п.1 ст.270 НК):
1) полученным российской организацией, если источник дохода
налогоплательщика - иностранная организация (п.1 ст.275 НК);
2) выплачиваемым российской организацией российским
организациям и физическим лицам - налоговым резидентам РФ (п.2
ст.275 НК);
3) выплачиваемым российской организацией иностранной
организации и (или) физическим лицам, не являющимся налоговыми
резидентами РФ (п.3 ст.275 НК).
В целях гл.25 НК к дивидендам относятся доходы от долевого
участия в деятельности организаций. В указанных случаях сумма
налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций
определяется с учетом положений ст.275 НК.
Комментарий к пункту 1
Если источник дохода налогоплательщика - иностранная
организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов
определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы
полученных дивидендов и налоговой ставки, предусмотренной подп.2
п.3 ст.284 НК.
В соответствии с подп.2 п.3 ст.284 НК к налоговой базе по
доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от
иностранных организаций, применяется налоговая ставка 15%.
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от
иностранной организации, в том числе через постоянное
представительство иностранной организации в Российской Федерации,
не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с
гл.25 НК, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту
нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено
международным договором РФ (см. коммент. к ст.311 НК).
Комментарий к пункту 2
Следует отметить, что в соответствии со ст.10.3 Федерального
закона от 06.08.01 N 110-ФЗ положения п.2 ст.275 НК применяются в
2002 г. с учетом следующих особенностей. При определении общей
суммы налога на прибыль организаций в расчет принимаются суммы
дивидендов, полученных налоговым агентом с 1 января 2002 г. (с
момента вступления в силу гл.25 НК) до даты распределения между
акционерами (участниками) сумм дивидендов.
Для налогоплательщиков - российских организаций и (или)
физических лиц - налоговых резидентов РФ (для налогоплательщиков,
не указанных в п.3 ст.275 НК), по доходам в виде дивидендов,
полученных от российских организаций, налоговая база определяется
налоговым агентом (российской организацией, выплачивающей доход) с
учетом следующих особенностей.
Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов
налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым
агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке,
установленном п.2 ст.275 НК, и доли каждого налогоплательщика в
общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки
налога 6% (см. коммент. к подп.1 п.3 ст.284 НК) и суммой налоговой
базы по дивидендам, выплачиваемым российской организацией
российским организациям и физическим лицам - налоговым резидентам
РФ.
Налоговая база по дивидендам выплачиваемым российской
организацией российским организациям и физическим лицам -
налоговым резидентам РФ определяется как сумма дивидендов,
подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем
налоговом периоде, за вычетом следующих сумм:
1) суммы дивидендов, подлежащие выплате налоговым агентом -
российской организацией в текущем налоговом периоде иностранным
организациям и (или) физическим лицам, не являющимся налоговыми
резидентами РФ;
2) суммы дивидендов, полученные самим налоговым агентом в
текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном
(налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не
участвовали в расчете при определении облагаемого налогом на
прибыль дохода в виде дивидендов.
К объектам жилищно-коммунального хозяйства (объектам ЖКХ)
относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических),
дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства,
искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование
пляжей, а также объекты газо-, тепло и электроснабжения населения,
участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и
механизмы, складские помещения, предназначенные для технического
обслуживания и ремонта объектов ЖКХ и объектов
социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.
К объектам социально-культурной сферы относятся объекты
здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские
лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты,
объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы,
конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон,
оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового
обслуживания населения (бани, сауны).
В случае, если обособленным подразделением налогоплательщика
получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств,
такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении
следующих условий:
1) если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком,
осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов
обслуживающих производств и хозяйств, соответствует стоимости
аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями,
осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с
использованием таких объектов;
2) если расходы на содержание объектов ЖКХ, объектов
социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных
аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных
расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое
специализированными организациями, для которых эта деятельность
является основной;
3) если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно
не отличаются от условий оказания услуг специализированными
организациями, для которых эта деятельность основная.
Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то
убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении
деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок,
не превышающий десяти лет, и направить на его погашение только
прибыль, полученную при осуществлении указанных видов
деятельности.
Нормы, содержащиеся в абз.10 ст.275.1 НК, могут применяться
только градообразующими организациями.
В Письме Департамента налоговой политики Минфина России от
01.04.02 N 04-02-06/1/58*(197) понятие "градообразующие
организации" раскрывается следующим образом: "По нашему мнению,
понятие "градообразующие организации" должно определяться в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
В данном случае - это Федеральный закон от 8 января 1998 года N
6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". В соответствии со
статьей 132 параграфа 2 данного Закона градообразующими
организациями признаются юридические лица, численность работников
которых, с учетом членов их семей составляет не менее половины
численности населения соответствующего населенного пункта.
Правила, предусмотренные настоящим параграфом, применяются также к
иным организациям, численность работников которых превышает пять
тысяч человек".
Следует отметить, что значение понятия "градообразующие
организации", содержащееся в ст.132 Федерального закона от
08.01.98 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", было
установлено в целях применения норм Федерального закона "О
несостоятельности (банкротстве)".
Постановлением Правительства РФ от 29.08.94 N 1001*(198) было
утверждено Положение о порядке отнесения предприятий к
градообразующим и особенностях продажи предприятий-должников,
являющихся градообразующими. Данное Положение было разработано в
соответствии с Указом Президента РФ от 02.06.94 N 1114 "О продаже
государственных предприятий-должников" (в ред. от 21.10.02)*(199)
и определяло порядок отнесения государственных
предприятий-должников к градообразующим, а также особенности
продажи указанных предприятий, устанавливаемые исходя из
необходимости предотвращения негативных социальных последствий,
связанных с возможностью их банкротства. Действие Положения
распространяется на государственные предприятия-должники, а также
предприятия-должники, в капитале которых имеются доли (паи,
акции), находящиеся в федеральной собственности или
государственной собственности субъектов РФ. В соответствии с п.3
Положения к градообразующим предприятиям-должникам относятся:
а) предприятие-должник, на котором занято не менее 30% от
общего числа работающих на предприятиях города (поселка);
б) предприятие-должник, имеющее на своем балансе объекты
социально-коммунальной сферы и инженерной инфраструктуры,
обслуживающие не менее 30% населения города (поселка).
В соответствии с п.4 Положения предприятие-должник подлежит
отнесению к градообразующим, если оно соответствует одному из
критериев, определенных п.3 Положения.
Налогоплательщики, которые являются градообразующими
организациями в соответствии с законодательством РФ и в состав
которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов
жилищного фонда, а также объектов ЖКХ и объектов
социально-культурной сферы, вправе принять для целей
налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание
указанных объектов.
Указанные расходы для целей налогообложения признаются в
пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств,
производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления
по месту нахождения налогоплательщика. Если органами местного
самоуправления такие нормативы не утверждены, налогоплательщики
вправе применять порядок определения расходов на содержание этих
объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на
данной территории и подведомственных указанным органам. В случае,
если вышеуказанные объекты находятся на территории иного
муниципального образования, чем головная организация, применяются
нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту
нахождения этих объектов.
Жилищный фонд - совокупность всех жилых помещений независимо
от форм собственности, включая жилые дома, специализированные дома
(общежития, гостиницы-приюты, дома маневренного фонда, жилые
помещения из фондов жилья для временного поселения вынужденных
переселенцев и лиц, признанных беженцами, специальные дома для
одиноких престарелых, дома-интернаты для инвалидов, ветеранов и
др.), квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в
других строениях, пригодные для проживания (ст.1 Закона РФ от
24.12.92 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики") (в
ред. от 06.05.03)*(200).
О понятиях "место нахождения российской организации" и "место
нахождения обособленного подразделения российской организации" см.
коммент. к п.1 ст.288 НК.
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки
