  |
 |
Прочитано: 57% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
|
|
Прочитано: 57% |
В комментируемой статье устанавливается значение ряда
понятий, используемых в налоговом учете по налогу на прибыль
организаций.
Аналитические регистры налогового учета - сводные формы
систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый)
период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл.25 НК,
без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета - данные, которые учитываются в
разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах
налогоплательщика, группирующих информацию об объектах
налогообложения.
Формирование данных налогового учета предполагает
непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов
налогового учета для целей налогообложения (в том числе операций,
результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо
переносятся на ряд лет).
При этом аналитический учет данных налогового учета должен
быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал
порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для
систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к
учету первичных документах, аналитических данных налогового учета
для отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на
бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных
носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок
отражения в них аналитических данных налогового учета, данных
первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком
самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике
организации для целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах
налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться
их защита от несанкционированных исправлений.
Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть
обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего
исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного
исправления.
В Информационном сообщении МНС РФ от 19.12.01 "Система
налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли
в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской
Федерации"*(271) (Регистры налогового учета) дополнительно
установлены значения следующих понятий.
Объекты налогового учета - имущество, обязательства и
хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых
определяет размер налоговой базы текущего отчетного (налогового)
периода или налоговой базы последующих периодов.
Единицы налогового учета - объекты налогового учета,
информация о которых используется более одного отчетного
(налогового) периода.
Показатели налогового учета - перечень характеристик,
существенных для объекта налогового учета.
В указанном документе предложены основные регистры системы
налогового учета, каждый из которых представляет собой перечень
основных показателей, необходимых, по мнению специалистов МНС РФ,
для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами,
предусмотренными гл.25 НК.
При практическом использовании указанного документа, а также
Методических рекомендаций МНС РФ от 20.12.02 к гл.25 НК необходимо
учитывать следующее:
1) перечень регистров налогового учета, как и сами
разработанные формы регистров, не являются обязательными для
налогоплательщиков;
2) регистры налогового учеты были разработаны в соответствии
с редакцией НК, действовавшей по состоянию на 15 декабря 2001 г.
(после этого неоднократно в статьи гл.25 НК вносились существенные
изменения);
3) перечень рекомендованных регистров не является
исчерпывающим (при этом отсутствие регистра в числе предложенных,
равно как и отсутствие дополнительных необходимых показателей
регистров, а также описание регистров не могут служить основанием
для применения организацией порядка исчисления налоговой базы, не
соответствующего правилам, установленным гл.25 НК).
Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных
операций для целей налогообложения соответствует порядку
группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры
бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как
регистры налогового учета и, следовательно, объекты, учтенные в
подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в
размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учете, так
и в законодательстве РФ о налогах и сборах.
В Рекомендациях МНС РФ "Система налогового учета,
рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с
нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" приведен
перечень регистров промежуточных расчетов (Рекомендации
опубликованы: "Экономика и жизнь", 2001, N 52):
1) регистр - расчет Формирование стоимости объекта учета;
2) регистр - расчет Учет амортизации нематериальных активов;
3) регистр - расчет стоимости списанных сырья и (или)
материалов по методу ФИФО (ЛИФО);
4) регистр - расчет стоимости списанных товаров по методу
ФИФО (ЛИФО);
5) регистр - расчет стоимости сырья (материалов), списанных в
отчетном периоде;
6) регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской
задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;
7) регистр - расчет резерва сомнительных долгов текущего
отчетного (налогового) периода;
8) регистр учета кредиторской задолженности по результатам
инвентаризации на отчетную дату;
9) регистр учета договоров на добровольное страхование
работников;
10) регистр учета расходов по добровольному страхованию
работников;
11) регистр - расчет расходов по добровольному страхованию
работников текущего периода;
12) регистр - расчет расходов на ремонт текущего отчетного
периода;
13) регистр - расчет расходов на ремонт, учитываемых в
текущем и будущих периодах;
14) регистр учета внереализационных расходов по операциям
уступки прав требования, относящихся к будущим периодам;
15) регистр - расчет резерва расходов на гарантийный ремонт;
16) регистр - расчет коэффициента для перерасчета резерва
расходов на гарантийный ремонт.
Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и
хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком
расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования
налоговой базы в порядке, предусмотренном гл.25 НК.
Под промежуточными показателями понимаются показатели, для
которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в
Декларации, т.е. их значения хоть и участвуют в формировании
отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты
или в составе обобщающего показателя.
Показатели Регистров данной группы должны в полном объеме
отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину
всех показателей, участвующих в расчете.
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
