«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»

Прочитано: 75%

СТАРЬЯ 322

В комментируемой статье установлены отдельные особенности
организации налогового учета амортизируемого имущества. Следует
отметить, что ряд особенностей налогового учета основных средств и
нематериальных активов установлены в ст.323 НК (см. коммент. к
ней).
Комментарий к пункту 3
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, которые не
числились в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 г. в
составе нематериальных активов, но в соответствии с гл.25 НК
относятся к нематериальным активам, признается сумма расходов,
определенная как разница между суммой расходов на их приобретение
(создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для
использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу
налогоплательщика по налогу на прибыль предприятий в порядке,
действовавшем до вступления в силу гл.25 НК (в порядке,
установленном Законом РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" (в ред. от 29.05.02)*(275)).

СТАТЬЯ 323

В комментируемой статье устанавливаются особенности ведения
налогового учета операций с амортизируемым имуществом. Особенности
организации налогового учета амортизируемого имущества установлены
в ст.322 НК (см. коммент. к ней).
Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации
или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического
учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
По каждому объекту амортизируемого имущества аналитический
учет должен содержать информацию:
1) о первоначальной стоимости амортизируемого имущества,
реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
2) изменениях первоначальной стоимости основных средств при
достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
3) принятых организацией сроках полезного использования
основных средств;
4) способах начисления (линейный метод и нелинейный метод) и
сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам
за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в
котором такое имущество реализовано (выбыло);
5) цене реализации амортизируемого имущества исходя из
условий договора купли-продажи;
6) дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
7) дате передачи имущества в эксплуатацию;
8) дате исключения из состава амортизируемого имущества по
основаниям, предусмотренным п.3 ст.256 НК. В соответствии с п.3
ст.256 НК из состава амортизируемого имущества в целях гл.25 НК
исключаются основные средства:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное
пользование;
- переведенные по решению руководства организации на
консервацию продолжительностью свыше трех месяцев (при
расконсервации объекта основных средств амортизация по нему
начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а
срок полезного использования продлевается на период нахождения
объекта основных средств на консервации);
- находящиеся по решению руководства организации на
реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;
9) дате расконсервации имущества;
10) дате окончания договора безвозмездного пользования;
11) дате завершения работ по реконструкции;
12) дате модернизации;
13) понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с
реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности
расходах на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств,
включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным
сроком полезного использования амортизации;
14) расходах на ликвидацию объектов незавершенного
строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен
(расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества),
охрану недр и другие аналогичные работы;
15) расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке
реализованного (выбывшего) имущества.
На дату совершения операции с амортизируемым имуществом
налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации
амортизируемого имущества в соответствии с п.3 ст.268 НК (см.
коммент. к нему). В соответствии с п.3 ст.268 НК убытком
налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения, признается
отрицательная разница между суммой остаточной стоимости
амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его
реализацией, и суммой выручки от его реализации.
В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого
имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной
операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в
следующем порядке:
1) прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению
в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была
осуществлена реализация имущества.
2) убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в
аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика.
При этом полученный убыток включается в состав прочих
расходов налогоплательщика равными долями в течение срока,
определяемого в месяцах и исчисляемого как разница между
количеством месяцев срока полезного использования этого имущества
и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его
реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.
Аналитический учет по убыткам, полученным от реализации
амортизируемого имущества, должен содержать информацию:
1) о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы
таких расходов;
2) количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут
быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством
и реализацией;
3) сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»