«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»

Прочитано: 77%

СТАТЬЯ 324

В комментируемой статье устанавливается порядок ведения
налогового учета:
1) расходов на ремонт основных средств (п.1);
2) по созданию резерва предстоящих расходов на ремонт
основных средств (п.2);
3) на ремонт основных средств при ведении налогоплательщиком
видов деятельности, в отношении которых налоговая база по налогу
на прибыль организаций исчисляется отдельно (п.3).
Резерв под предстоящие ремонты основных средств - резерв,
создаваемый организациями в целях равномерного включения расходов
на проведение ремонта основных средств в состав расходов,
учитываемых в целях налогообложения (в целях определения налоговой
базы по налогу на прибыль организаций). В соответствии с п.3
ст.260 НК налогоплательщики вправе создавать резервы под
предстоящие ремонты основных средств для обеспечения в течение
двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на
проведение ремонта основных средств.

Комментарий к пункту 1
В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму
расходов на ремонт основных средств (см. коммент. к ст.260 НК) с
учетом группировки всех осуществленных расходов. Сумма расходов на
ремонт основных средств включает:
1) стоимость запасных частей, используемых для ремонта;
2) стоимость расходных материалов, используемых для ремонта;
3) расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;

4) прочие расходы, связанные с ведением ремонта основных
средств собственными силами;
5) расходы на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Комментарий к пункту 2
Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на
ремонт основных средств, рассчитывает отчисления в такой резерв,
исходя:
1) из совокупной стоимости основных средств;
2) нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком
самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма
первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств,
введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового
периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на
ремонт основных средств. Об определении первоначальной стоимости
амортизируемых основных средств см. коммент. к ст.257 НК.
Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных
средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., принимается
восстановительная стоимость основных средств (см. коммент. к п.1
ст.257 НК).
При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих
расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан
определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих
расходов на ремонт основных средств. Предельная сумма отчислений
определяется исходя из периодичности осуществления ремонта объекта
основных средств, частоты замены элементов основных средств (в
частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости
ремонта основных средств. При этом предельная сумма резерва
предстоящих расходов на ремонт основных средств не может превышать
среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за
последние три года.
Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для
проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта
основных средств в течение более одного налогового периода, то
предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на
ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на
финансирование такого ремонта, приходящегося на соответствующий
налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных
видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах
указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных
средств в течение налогового периода списываются на расходы
равными долями на последний день соответствующего отчетного
(налогового) периода.
В случае если налогоплательщик создает резерв предстоящих
расходов на ремонт основных средств, сумма фактически
осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет
средств указанного резерва.
В случае если сумма фактически осуществленных затрат на
ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает
сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных
средств, то сумма превышения для целей налогообложения включается
в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва
предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму
фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на
ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю
дату текущего налогового периода для целей налогообложения
включается в состав доходов налогоплательщика.
Если в соответствии с учетной политикой для целей
налогообложения и на основании графика проведения капитального
ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление
средств для финансирования капитального ремонта основных средств в
течение более одного налогового периода, то на конец текущего
налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в
состав доходов для целей налогообложения.

Комментарий к пункту 3
Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в
отношении которых в соответствии со ст.274 НК налоговая база по
налогу на прибыль организаций исчисляется отдельно, то
аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей
налогообложения ведется по видам производства, по видам
деятельности (о видах деятельности, по которым отдельно
исчисляется налоговая база, см. коммент. к ст.274 и 316 НК).

«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»