«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»

Прочитано: 82%

СТАТЬЯ 325

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в
частности, относятся:
1) связанные с предварительной оценкой месторождения;
2) связанные с проведением аудита запасов месторождения;
3) на разработку технико-экономического обоснования (иных
аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
4) на приобретение геологической и иной информации;
5) на оплату участия в конкурсе.
Следует отметить, что в ст.325 НК допущены редакционные
неточности. В абз.1-7 п.1 комментируемой статьи речь идет о
"расходах, осуществляемых с целью приобретения лицензии", а в
абз.8 и 9 использовано выражение "расходы, осуществленные
налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе".
Значение понятия "расходы, осуществленные налогоплательщиком,
связанные с процедурой участия в конкурсе" в гл.25 НК не
устанавливается. В результате могут возникнуть различные трактовки
норм п.1 ст.325 НК. В соответствии с узкой трактовкой к "расходам,
связанными с процедурой участия в конкурсе" могут быть отнесены
только "расходы на оплату участия в конкурсе", которые являются
лишь одним из перечисленных видов "расходов, осуществляемых в
целях приобретения лицензии". Важно подчеркнуть, что в абз.10 п.1
ст.325 НК снова используется словосочетание "расходы,
осуществленные в целях приобретения лицензий на право пользования
недрами" в отношении лицензий, выдаваемым налогоплательщикам без
проведения конкурсов. Но у этих налогоплательщиков вообще не будет
"расходов, связанных с процедурой участия в конкурсе".
Следовательно, оправдано использование выражения "расходы,
осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия
в конкурсе" как понятия, аналогичного понятию "расходы,
осуществляемые в целях приобретения лицензии".
Правомерность такой (расширенной) трактовки косвенно
подтверждается также требованиями, установленными в Законе РФ "О
недрах". В соответствии со ст.13.1 Закона РФ "О недрах" основными
критериями для выявления победителя при проведении конкурса на
право пользования участком недр являются "научно-технический
уровень программ геологического изучения и использования участков
недр, полнота извлечения полезных ископаемых, вклад в
социально-экономическое развитие территории, сроки реализации
соответствующих программ, эффективность мероприятий по охране недр
и окружающей природной среды, учет интересов национальной
безопасности Российской Федерации".
Очевидно, что для обеспечения достаточного
научно-технического уровня программ геологического изучения и
использования участков недр, необходимо осуществление расходов,
связанных с предварительной оценкой месторождения, с проведением
аудита запасов месторождения, расходов на разработку
технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ),
проекта освоения месторождения, расходов на приобретение
геологической и иной информации.
В зависимости от того, получает или не получает
налогоплательщик лицензию на право пользования недрами,
осуществленные им расходы включаются соответственно в состав
нематериальных активов или в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
Если налогоплательщик по результатам конкурса или без
проведения конкурса получает лицензию на право пользования недрами
(заключает лицензионное соглашение), то расходы, осуществленные
налогоплательщиком с целью приобретения лицензии, формируют
стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается
налогоплательщиком в составе нематериальных активов. При этом
амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке,
установленном ст.256-259 НК (см. коммент. к ним).
Если налогоплательщик по результатам конкурса не получает
лицензию (не заключает лицензионное соглашение на право
пользования недрами), то расходы, осуществленные
налогоплательщиком с целью приобретения лицензии, включаются в
состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, с
1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса,
равномерно в течение пяти лет.
Если после осуществления предварительных расходов,
направленных на приобретение лицензий, налогоплательщик принимает
решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности
приобретения лицензии, то указанные расходы также включаются в
состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
налогоплательщиком принято указанное решение, равномерно в течение
пяти лет. Решение об отказе от участия в конкурсе или решение о
нецелесообразности приобретения лицензии должно быть оформлено
соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Если лицензии на право пользования недрами выдаются
налогоплательщику без проведения конкурсов, то расходы
налогоплательщика, осуществленные с целью приобретения лицензии на
право пользования недрами, включаются в состав нематериальных
активов с последующим начислением амортизации в порядке,
установленном ст.256-259 НК.

Комментарий к пункту 2
Расходы на освоение природных ресурсов (см. коммент. к п.1
ст.261 НК), отражаются в аналитических регистрах налогового учета
обособленно по каждому участку недр (месторождению) или участку
территории (акватории), отраженному в лицензионном соглашении
налогоплательщика (лицензии на право пользования недрами).
В зависимости от конкретного вида расходов расходы
объединяются в следующие группы:
1) общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в
целом;
2) расходы, относящиеся к отдельным частям территории
разрабатываемого участка;
3) расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в
процессе освоения участка.
К общим расходам, в частности, относятся:
а) расходы на поиски и оценку месторождений полезных
ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и
(или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр
в соответствии с предоставленными в установленном порядке
лицензиями (разрешениями);
б) расходы на приобретение необходимой геологической и иной
информации у третьих лиц, в том числе государственных органов.
Сумма общих расходов учитывается по каждой части территории
осваиваемого участка (месторождения) в доле, определяемой исходя
из отношения суммы расходов, относящихся к отдельным частям
территории осваиваемого участка, к общей сумме расходов,
осуществленных по освоению данного участка (месторождения).
К расходам, относящимся к отдельным частям территории
осваиваемого участка, относятся на основании первичных учетных
документов расходы, в частности:
а) расходы на подготовку территории к ведению горных,
строительных и других работ в соответствии с установленными
требованиями к безопасности, охране земель, недр и других
природных ресурсов;
б) прочие расходы, связанные с освоением части территории
участка.
К расходам, относящимся к конкретному объекту, создаваемому в
процессе освоения участка, относятся расходы, непосредственно
связанные со строительством сооружений, которые в дальнейшем на
основании решения налогоплательщика могут быть признаны постоянно
эксплуатируемыми объектами основных средств.

Комментарий к пункту 3
При проведении геолого-поисковых работ и геолого-разведочных
работ по разведке полезных ископаемых сумма осуществленных
налогоплательщиком расходов определяется на основании:
1) актов выполненных работ по договорам с подрядчиками;
2) сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат,
относимых к расходам на освоение природных ресурсов в соответствии
с нормами ст.325, а также ст.261 НК.
Налогоплательщик организует налоговый учет указанных расходов
по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением
природных ресурсов.
Аналитические регистры налогового учета должны содержать
информацию об окончании работ по каждому договору, связанному с
работами по освоению природных ресурсов по каждому конкретному
участку недр.
По окончании работ по договору с подрядчиком осуществленные
расходы по данному договору включаются в состав прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией, с 1-го числа
месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с
подрядчиком по данному договору. Следующие виды осуществленных
расходов включаются равными долями в состав прочих расходов в
течение 12 месяцев:
1) расходы на поиски и оценку месторождений полезных
ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и
(или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр
в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями
или иными разрешениями уполномоченных органов;
2) расходы на приобретение необходимой геологической и иной
информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах.
Следующие виды осуществленных расходов включаются равными
долями в состав прочих расходов в течение пяти лет, но не более
срока эксплуатации:
1) расходы на подготовку территории к ведению горных,
строительных и других работ в соответствии с установленными
требованиями к безопасности, охране земель, недр и других
природных ресурсов и окружающей среды, в том числе:
- на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза
добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;
- подготовку площадок для строительства соответствующих
сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для
последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных
пород, полезных ископаемых и отходов;
2) расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого
природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и
эксплуатации объектов;
3) расходы на возмещение потерь сельскохозяйственного
производства при изъятии земель для нужд, не связанных с
сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих
пастбищ.
Следующие виды расходов в полной сумме включаются в состав
расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они
произведены:
1) текущие расходы на содержание объектов, связанных с
освоением природных ресурсов, в том числе:
- расходы на оплату труда;
- расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией временных
сооружений;
- иные подобные расходы;
2) расходы на доразведку месторождения или его участков,
находящихся в пределах горного или земельного отвода организации
(к расходам на доразведку относятся расходы, связанные с
осуществлением работ по доразведке по введенным в эксплуатацию и
промышленно освоенным месторождениям).
Указанный порядок налогового учета относится к расходам по
всем геолого-поисковым и геолого-разведочным работам, в том числе
осуществленным расходам по работам, признаваемым безрезультатными
работами, бесперспективными работами, либо продолжение которых
признано нецелесообразным.
В случае, если осваиваемый участок (часть территории
осваиваемого участка) признается налогоплательщиком
бесперспективным либо продолжение его освоения признается
нецелесообразным, суммы расходов, осуществленные
налогоплательщиком по освоению данного участка, включаются в
состав прочих расходов в общем порядке, предусмотренном ст.261 НК
(см. коммент. к ней).

Комментарий к пункту 4
В случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в
составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно
связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по
решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми
объектами основных средств (в том числе скважин), указанные
расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по
каждому создаваемому объекту основных средств. Амортизация по
таким объектам начисляется в соответствии с общим порядком,
установленным гл.25 НК (см. коммент. к ст.256-259 НК).
Расходы на строительство временных сооружений (в том числе
временных подъездных путей и дорог; площадок, сооружений для
хранения плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов;
временных сооружений для проживания участников геолого-разведочных
работ и иных подобных объектов) включаются в состав прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией, с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по
их созданию на основании актов выполненных работ.

Комментарий к пункту 5
В случае если скважина оказалась (признана) непродуктивной,
то расходы по ликвидации такой скважины, осуществляемые
налогоплательщиком, включаются также в состав расходов,
учитываемых по данному объекту в налоговом учете, в порядке,
установленном ст.261 НК (см. коммент. к ней).
Общая сумма расходов, отраженных в налоговом учете по данному
объекту, включается в состав прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией. Эти расходы включаются в состав
прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором закончены работы по ликвидации скважины на основании актов
выполненных работ.

«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»