«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»

Прочитано: 79%

СТАТЬЯ 324.1

В комментируемой статье устанавливаются правила учета
расходов на формирование резервов:
1) предстоящих расходов на оплату отпусков;
2) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
3) на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за
год.
Отчисления в указанные резервы при соблюдении правил,
установленных в ст.324.1 НК, могут быть включены
налогоплательщиками в состав расходов, учитываемых в целях
налогообложения как расходы на оплату труда.
При создании и использовании резерва предстоящих расходов на
выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и резерва
предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам
работы за год налогоплательщик обязан соблюдать требования,
которые установлены в отношении создания и использования резерва
предстоящих расходов на оплату отпусков.
В п.1 комментируемой статьи устанавливаются обязанности
налогоплательщиков по ведению налогового учета и формированию
учетной политики при создании вышеупомянутых резервов, а также
правила определения размеров ежемесячных отчислений в резервы.
В п.2 содержится норма о включении расходов на формирование
резервов (ежемесячных отчислений в резервы) в счета учета расходов
на оплату труда.
В п.3 устанавливаются обязанности налогоплательщика по
окончании налогового периода:
1) провести инвентаризацию указанных резервов на конец
налогового периода;
2) включить неиспользованный остаток резерва в состав
налоговой базы текущего налогового периода.
В п.4 устанавливается порядок уточнения размера резервов на
следующий налоговый период.

Комментарий к пункту 1
Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для
целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков
работников, обязан:
1) отразить в учетной политике для целей налогообложения
принятый им способ резервирования;
2) определить предельную сумму отчислений;
3) определить ежемесячный процент отчислений в указанный
резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный
расчет (смету). Размер ежемесячных отчислений в указанный резерв
определяется, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме
расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального
налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный
резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы
расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру
расходов на оплату труда (см. коммент. к ст.255 НК).

Комментарий к пункту 2
Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на
оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда
соответствующих категорий работников.

Комментарий к пункту 3
На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести
инвентаризацию указанного резерва.
Недоиспользованные на последний день текущего налогового
периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению
в состав налоговой базы текущего налогового периода.
При недостаточности средств фактически начисленного резерва,
подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день
налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31
декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы
сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно
сумму единого социального налога, по которым ранее не создавался
указанный резерв.

Комментарий к пункту 4
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам
должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного
отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников
(с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и
обязательных отчислений единого социального налога.

Комментарий к пункту 5
Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый
период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать
резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка
указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по
состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей
налогообложения включается в состав внереализационных доходов
текущего налогового периода.

Комментарий к пункту 6
В п.6 ст.324.1 НК установлено, что налогоплательщик
осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату
ежегодных вознаграждений за выслугу лет и в резерв на выплату
ежегодных вознаграждений по итогам работы за год в порядке,
аналогичном порядку осуществления отчислений в резерв предстоящих
расходов на оплату отпусков работникам.
Другими словами, налогоплательщик, принявший решение о
равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов
на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год и
предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за
выслугу лет своим работникам обязан:
1) отразить в учетной политике для целей налогообложения
принятый им способ резервирования;
2) определить предельные суммы отчислений в каждый резерв;
3) определить ежемесячные проценты отчислений в каждый из
указанных резервов.
Для этих целей налогоплательщик по каждому резерву обязан
составить специальные расчеты (сметы). Размеры ежемесячных
отчислений в указанные резервы должны определяться, исходя из
сведений о предполагаемых годовых суммах расходов на выплату
соответствующих ежегодных вознаграждений, включая сумму единого
социального налога с этих расходов. Ежемесячные проценты
отчислений в указанные резервы определяются как отношение
предполагаемой годовой суммы расходов на выплату ежегодных
вознаграждений за выслугу лет (ежегодных вознаграждений по итогам
работы за год) к предполагаемому годовому размеру расходов на
оплату труда.

«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»