«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»

Прочитано: 13%

СТАТЬЯ 280 ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ
БУМАГАМИ

В комментируемой статье установлены особенности определения
налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не относящимся к
операциям с ФИСС. Следует учитывать, что особенности операций с
государственными и муниципальными ценными бумагами установлены в
ст.281 НК, а особенности определения налоговой базы по сделкам
РЕПО с ценными бумагами установлены в ст.282 НК (см. коммент. к
соответствующим статьям). Порядок ведения налогового учета при
реализации ценных бумаг установлен в ст.329 НК (см. коммент. к
ней).

Комментарий к пункту 1
Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам
устанавливается гражданским законодательством РФ и применимым
законодательством иностранных государств.
Ценная бумага - документ, удостоверяющий с соблюдением
установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права,
осуществление или передача которых возможны только при его
предъявлении (п.1 ст.142 ГК).
С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею
права в совокупности. В случаях, предусмотренных законом или в
установленном им порядке, для осуществления и передачи прав,
удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их
закрепления в специальном реестре (обычном или
компьютеризованном).
К ценным бумагам относятся:
1) государственная облигация;
2) облигация;
3) вексель;
4) чек;
5) депозитный (сберегательный) сертификат;
6) банковская сберегательная книжка на предъявителя;
7) коносамент;
8) акция;
9) приватизационные ценные бумаги;
10) другие документы, которые законами о ценных бумагах или в
установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст.143
ГК).
К ценным бумагам относятся также инвестиционные паи паевых
инвестиционных фондов.
Виды прав, которые удостоверяются ценными бумагами,
обязательные реквизиты ценных бумаг, требования к форме ценной
бумаги и другие необходимые требования определяются законом или в
установленном им порядке. Отсутствие обязательных реквизитов
ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для
нее форме влечет ее ничтожность.
О понятии "облигация" и "вексель" см. коммент. к п.1 ст.269
НК, о понятии "акция" - к п.31 ст.270 НК.
Государственная облигация - государственная ценная бумага,
удостоверяющая право займодавца по договору государственного займа
на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных
средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества,
установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки,
предусмотренные условиями выпуска займа в обращение.
По договору государственного займа заемщиком выступает
Российская Федерация, субъект РФ, а займодавцем - гражданин или
юридическое лицо. Государственные займы являются добровольными.
Договор государственного займа заключается путем приобретения
займодавцем выпущенных государственных облигаций или иных
государственных ценных бумаг. Изменение условий выпущенного в
обращение займа не допускается. Правила о договоре
государственного займа соответственно применяются к займам,
выпускаемым муниципальным образованием (ст.817 ГК).
К государственным займам относятся:
1) государственный внутренний валютный облигационный займ;
2) государственные краткосрочные бескупонные облигации;
3) государственные облигации с переменным купоном.
К займам субъектов РФ относятся, в частности:
1) облигационный заем (внутренний) Москвы;
2) облигационный заем Москвы в иностранной валюте;
3) облигационный сберегательный заем Москвы.
Доходы по государственным облигациям подлежат налогообложению
с учетом льгот, установленных в актах законодательства о налогах и
сборах.
Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное
распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем
суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть
указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он
вправе распоряжаться путем выставления чеков. Отзыв чека до
истечения срока для его предъявления не допускается. Выдача чека
не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он
выдан. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте
регулируются ГК, а в части, им не урегулированной, - другими
законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими
правилами (ст.877 ГК). В ГК определены правила: инкассирования
чека (ст.882 ГК), удостоверения отказа от оплаты чека (ст.883 ГК),
извещения о неоплате чека (ст.884 ГК), а также последствия
неоплаты чека (ст.885 ГК).
Платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частично
посредством аваля. Гарантия платежа по чеку (аваль) может даваться
любым лицом, за исключением плательщика. Аваль проставляется на
лицевой стороне чека или на дополнительном листе путем надписи
"считать за аваль" и указания, кем и за кого он дан. Если не
указано, за кого он дан, то считается, что аваль дан за
чекодателя. Аваль подписывается авалистом с указанием места его
жительства и даты совершения надписи, а если авалист - юридическое
лицо, места его нахождения и даты совершения надписи. Авалист
отвечает так же, как и тот, за кого он дал аваль. Его
обязательство действительно даже в том случае, если обязательство,
которое он гарантировал, окажется недействительным по какому бы то
ни было основанию, иному, чем несоблюдение формы. Авалист,
оплативший чек, приобретает права, вытекающие из чека, против
того, за кого он дал гарантию, и против тех, кто обязан перед
последним (ст.881 ГК).
Сберегательный (депозитный) сертификат - ценная бумага,
удостоверяющая сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика
(держателя сертификата) на получение по истечении установленного
срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в
банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка.
Сберегательные (депозитные) сертификаты могут быть
предъявительскими или именными. В случае досрочного предъявления
сберегательного (депозитного) сертификата к оплате банком
выплачиваются сумма вклада и проценты, выплачиваемые по вкладам до
востребования, если условиями сертификата не установлен иной
размер процентов (ст.844 ГК). В Письме ЦБ РФ от 10.02.92 N 14-3-20
приведено Положение "О сберегательных и депозитных сертификатах
кредитных организаций" (в ред. от 31.08.98)*(201).
Банковская сберегательная книжка на предъявителя - вид ценной
бумаги по законодательству РФ (ст.143 ГК). Сберегательная книжка
удостоверяет заключение договора банковского вклада с гражданином
и внесение денежных средств на его счет по вкладу. Договором
банковского вклада может быть предусмотрена выдача именной
сберегательной книжки или сберегательной книжки на предъявителя.
Сберегательная книжка на предъявителя - ценная бумага. В
сберегательной книжке должны быть указаны и удостоверены банком
наименование и место нахождения банка, а если вклад внесен в
филиал, также его соответствующего филиала, номер счета по вкладу,
а также все суммы денежных средств, зачисленных на счет, все суммы
денежных средств, списанных со счета, и остаток денежных средств
на счете на момент предъявления сберегательной книжки в банк. Если
не доказано иное состояние вклада, данные о вкладе, указанные в
сберегательной книжке, служат основанием для расчетов по вкладу
между банком и вкладчиком. Выдача вклада, выплата процентов по
нему и исполнение распоряжений вкладчика о перечислении денежных
средств со счета по вкладу другим лицам осуществляются банком при
предъявлении сберегательной книжки (ст.843 ГК).
Коносамент (от франц. "connaissement") - вид ценной бумаги,
документ содержащий условия договора морской перевозки груза.
В соответствии со ст.142 Кодекса торгового мореплавания РФ
после приема груза для перевозки перевозчик по требованию
отправителя обязан выдать отправителю коносамент. Коносамент
составляется на основании подписанного отправителем документа,
который должен содержать данные, указанные в подп.3-8 п.1 ст.144
Кодекса торгового мореплавания РФ. Отправитель гарантирует
перевозчику достоверность данных, предоставленных для включения в
коносамент, и несет ответственность за убытки, причиненные
перевозчику вследствие недостоверности таких данных. Право
перевозчика на возмещение убытков отправителем не устраняет
ответственность перевозчика по договору морской перевозки груза
перед любым лицом, иным, чем отправитель.
В соответствии с п.1 ст.144 Кодекса торгового мореплавания РФ
в коносамент должны быть включены следующие данные:
1) наименование перевозчика и место его нахождения;
2) наименование порта погрузки согласно договору морской
перевозки груза и дата приема груза перевозчиком в порту погрузки;

3) наименование отправителя и место его нахождения;
4) наименование порта выгрузки согласно договору морской
перевозки груза;
5) наименование получателя, если он указан отправителем;
6) наименование груза, необходимые для идентификации груза
основные марки, указание в соответствующих случаях на опасный
характер или особые свойства груза, число мест или предметов и
масса груза или обозначенное иным образом его количество. При этом
все данные указываются так, как они представлены отправителем;
7) внешнее состояние груза и его упаковки;
8) фрахт в размере, подлежащем уплате получателем, или иное
указание на то, что фрахт должен уплачиваться им;
9) время и место выдачи коносамента;
10) число оригиналов коносамента, если их больше чем один;
11) подпись перевозчика или действующего от его имени лица.
По соглашению сторон в коносамент могут быть включены иные
данные и оговорки. Коносамент, подписанный капитаном судна,
считается подписанным от имени перевозчика.
В соответствии со ст.146 Торгового мореплавания РФ коносамент
может быть выдан на имя определенного получателя (именной
коносамент), приказу отправителя или получателя (ордерный
коносамент) либо на предъявителя. Ордерный коносамент, не
содержащий указания о его выдаче приказу отправителя или
получателя, считается выданным приказу отправителя.
В соответствии с п.1 ст.6 Закона РФ от 20.02.92 N 2383-1 "О
товарных биржах и биржевой торговле" (в ред. от 21.03.02)*(202)
под биржевым товаром в целях указанного закона понимается не
изъятый из оборота товар определенного рода и качества, в том
числе стандартный контракт и коносамент на указанный товар,
допущенный в установленном порядке биржей к биржевой торговле.
К числу ценных бумаг действующими законодательными актами
отнесены, в частности, следующие документы:
1) жилищный сертификат как особый вид облигации (п.2
Положения о выпуске и обращении жилищных сертификатов,
утвержденного Указом Президента РФ от 10.06.94 N 1182 (в ред. от
02.04.97)*(203));
2) закладная (п.2 ст.13 Федерального закона от 16.07.98 N
102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (в ред. от
24.12.02)*(204));
3) инвестиционный пай паевых инвестиционных фондов;
4) опционные свидетельства на акции и облигации (п.1
постановления ФКЦБ от 09.01.97 N 1 "Об опционном свидетельстве,
его применении и утверждении стандартов эмиссии опционных
свидетельств и их проспектов эмиссии" от 09.01.97 N 1) (в ред. от
31.12.97)*(205).
Эмиссия определенных видов ценных бумаг в Российской
Федерации подлежит обложению налогом на операции с ценными
бумагами. В Российской Федерации доходы по ценным бумагам, а также
доходы от реализации ценных бумаг облагаются налогом на доходы
физических лиц (до 1 января 2001 г. подоходным налогом с
физических лиц), налогом на прибыль организаций (до 1 января 2002
г. - налогом на прибыль предприятий). Стоимость ценных бумаг,
переданных в дар или по наследству является объектом обложения
налогом с имущества, переходящего в порядке наследования и
дарения.
В гл.25 НК установлены особенности определения налоговой базы
при налогообложении доходов от реализации ценных бумаг в
зависимости от категории:
а) ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных
бумаг;
б) ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке
ценных бумаг;
в) государственные и муниципальные ценные бумаги.
Порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным ценным бумагам
устанавливается национальным законодательством. Основной акт
законодательства РФ, устанавливающий порядок отнесения ценным
бумаг к эмиссионным, - Федеральный закон от 22.04.96 N 39-ФЗ "О
рынке ценных бумаг" (в ред. от 28.12.02)*(206).
Эмиссионная ценная бумага - любая ценная бумага, в том числе
бездокументарная ценная бумага, которая характеризуется
одновременно следующими признаками:
1) закрепляет совокупность имущественных и неимущественных
прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному
осуществлению с соблюдением установленных Федеральным законом "О
рынке ценных бумаг" формы и порядка;
2) размещается выпусками;
3) имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри
одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной
бумаги (ст.2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
Форма и порядок удостоверения, уступки и осуществления прав,
закрепленных эмиссионной ценной бумагой, определяются Федеральным
законом "О рынке ценных бумаг"и указываются в решении о выпуске
ценных бумаг (ст.16-18 Федерального закона "О рынке ценных
бумаг").
В ст.2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" установлены
значения следующих понятий. Эмиссионная ценная бумага на
предъявителя - ценные бумаги, переход прав на которые и
осуществление закрепленных ими прав не требуют идентификации
владельца. Бездокументарная форма эмиссионных ценных бумаг - форма
эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на
основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг
или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по
счету депо. Документарная форма эмиссионных ценных бумаг - форма
эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на
основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата
ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании
записи по счету депо. Именные эмиссионные ценные бумаги - ценные
бумаги, информация о владельцах которых должна быть доступна
эмитенту в форме реестра владельцев ценных бумаг, переход прав на
которые и осуществление закрепленных ими прав требуют обязательной
идентификации владельца. Размещение эмиссионных ценных бумаг -
отчуждение эмиссионных ценных бумаг эмитентом первым владельцам
ценных бумаг путем заключения гражданско-правовых сделок.
Сертификат эмиссионной ценной бумаги - документ, выпускаемый
эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в
сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет
право требовать от эмитента исполнения его обязательств на
основании такого сертификата.
Важно подчеркнуть, что если операция с ценными бумагами может
быть квалифицирована так же, как операция с ФИСС (см. коммент. к
ст.301-305 НК), то налогоплательщик самостоятельно выбирает
порядок налогообложения такой операции.

Комментарий к пункту 2
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного
выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя
из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной
покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного)
дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).
При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия
ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода,
ранее учтенные при налогообложении.
При выбытии (реализации, погашении или обмене)
инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если
указанный инвестиционный пай не обращается на организованном
рынке, рыночной ценой признается расчетная стоимость
инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном
законодательством РФ об инвестиционных фондах.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том
числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда,
определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая
расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера
скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной
налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не
включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода,
ранее учтенные при налогообложении.
Инвестиционный пай не является эмиссионной ценной бумагой.
Права, удостоверенные инвестиционным паем, фиксируются в
бездокументарной форме. Количество инвестиционных паев, выдаваемых
управляющими компаниями открытого и интервального паевых
инвестиционных фондов, не ограничивается. Количество
инвестиционных паев, выдаваемых управляющей компанией закрытого
паевого инвестиционного фонда, указывается в правилах
доверительного управления этим паевым инвестиционным фондом (п.2
ст.14 Федерального закона "Об инвестиционных фондах").
Инвестиционный пай не имеет номинальной стоимости. Количество
инвестиционных паев, принадлежащих одному владельцу, может
выражаться дробным числом. Выпуск производных от инвестиционных
паев ценных бумаг не допускается. Инвестиционные паи свободно
обращаются по окончании формирования паевого инвестиционного
фонда. Ограничения обращения инвестиционных паев могут
устанавливаться федеральным законом. Учет прав на инвестиционные
паи осуществляется на лицевых счетах в реестре владельцев
инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда и, если это
предусмотрено правилами доверительного управления паевым
инвестиционным фондом, на счетах депо депозитариями, которым для
этих целей в реестре владельцев инвестиционных паев открываются
лицевые счета номинальных держателей. При этом депозитарии, за
исключением депозитариев, осуществляющих учет прав на
инвестиционные паи, обращающиеся через организатора торговли, не
вправе открывать счета депо другим депозитариям, выполняющим
функции номинальных держателей ценных бумаг своих клиентов
(депонентов) (п.3-5 ст.14 Федерального закона "Об инвестиционных
фондах").
Паевой инвестиционный фонд - обособленный имущественный
комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное
управление управляющей компании учредителем (учредителями)
доверительного управления с условием объединения этого имущества с
имуществом иных учредителей доверительного управления, и из
имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве
собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой
управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд не является
юридическим лицом. Паевой инвестиционный фонд должен иметь
название (индивидуальное обозначение), идентифицирующее его по
отношению к иным паевым инвестиционным фондам. Ни одно лицо, за
исключением управляющей компании паевого инвестиционного фонда, не
вправе привлекать денежные средства и иное имущество, используя
слова "паевой инвестиционный фонд" в любом сочетании (ст.10
Федерального закона "Об инвестиционных фондах").
Расчетная стоимость инвестиционного пая определяется в
соответствии с нормативными правовыми актами федерального органа
исполнительной власти по рынку ценных бумаг (ФКЦБ) путем деления
стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда,
рассчитанной на день не ранее дня принятия заявок на приобретение,
погашение или обмен инвестиционных паев, на количество
инвестиционных паев, указанное в реестре владельцев инвестиционных
паев этого паевого инвестиционного фонда (ст.26 Федерального
закона "Об инвестиционных фондах").

Комментарий к пункту 3
В целях гл.25 НК ценные бумаги признаются ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, только при
одновременном соблюдении следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором
торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным
законодательством;
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в
средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может
быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным
лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты
совершения операций с ценными бумагами;
3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это
предусмотрено соответствующим национальным законодательством.
В том случае, когда хотя бы одно из вышеперечисленных условий
не соблюдается, для целей гл.25 НК ценные бумаги признаются
ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг.
Правила определения рыночной цены ценной бумаги при
налогообложении операций с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, установлены в п.5 ст.280 НК.
Правила определения рыночной цены ценной бумаги при
налогообложении операций с ценными бумагами, не обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, установлены в п.6 ст.280 НК.

Комментарий к пункту 4
Под рыночной котировкой ценной бумаги (в целях гл.25 НК)
понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам,
совершенным в течение торгового дня через организатора торговли.
Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух
и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе
самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из
организаторов торговли. В случае если средневзвешенная цена
организатором торговли не рассчитывается, то в целях гл.25 НК за
средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и
минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через
этого организатора торговли.
Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается
часть процентного (купонного) дохода, выплата которого
предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги,
рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты
выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного
дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).
В гл.25 НК используется понятие "процентный (купонный)
доход". Под "процентным доходом" следует понимать доход в виде
процентов по долговым обязательствам (см. коммент. к ст.269 НК).
Под "купонным доходом" следует понимать доход, полученный по
купону. Купон (фр. "coupon" - отрезной талон) представляет собой
часть ценной бумаги (главным образом долгового обязательства,
выпущенного в форме облигации), которая предъявляется для
получения дохода (как правило, в виде процента).

Комментарий к пункту 5
Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается
фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если
эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной
ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной
организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения
соответствующей сделки.
Интервал цен (по операциям с ценными бумагами) - понятие,
введенное для определения рыночной цены ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг, представляющее собой
интервал между минимальной ценой и максимальной ценой сделок с
определенной ценной бумагой, зарегистрированной организатором
торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей
сделки.
Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату
совершались через двух и более организаторов торговли на рынке
ценных бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать
организатора торговли, значения интервала цен которого будут
использованы налогоплательщиком для целей налогообложения.
При отсутствии информации об интервале цен у организаторов
торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки
налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных
бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на
дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения
соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам
проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение
последних 12 месяцев.
При соблюдении налогоплательщиком вышеизложенного порядка
фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг,
находящаяся в соответствующем интервале цен, принимается в
качестве рыночной цены для целей налогообложения.
В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены
сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении
финансового результата принимается минимальная цена сделки на
организованном рынке ценных бумаг.

Комментарий к пункту 6
В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается
фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг,
если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора
торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев и при
этом выполняется хотя бы одного из следующих условий:
1) фактическая цена соответствующей сделки находится в
интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной
бумаге, зарегистрированной этим организатором торговли на рынке
ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших
торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки;
2) отклонение фактической цены соответствующей сделки
находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от
средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной
бумаги, рассчитанной этим организатором торговли на рынке ценных
бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам
торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших
торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки.
В случае отсутствия информации о результатах торгов по
аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая
цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена
отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной
бумаги.
Расчетная цена ценной бумаги в этом случае определяется на
дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом:
1) конкретных условий заключенной сделки;
2) особенностей обращения и цены ценной бумаги;
3) иных показателей, информация о которых может служить
основанием для такого расчета.
В частности, для определения расчетной цены акции может быть
использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на
соответствующую акцию, для определения расчетной цены долговой
ценной бумаги может быть использована рыночная величина ставки
ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей
валюте.
Стоимость чистых активов акционерного общества - показатель,
который исчисляется по данным бухгалтерского учета в порядке,
устанавливаемом Минфином России и ФКЦБ (п.3 ст.35 Федерального
закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах") (в ред. от
27.02.03)*(208).
Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ
(за исключением акционерных обществ, осуществляющих страховую
деятельность и банковскую деятельность) был утвержден Приказом
Минфина России от 05.08.96 N 71 и ФКЦБ от 05.08.96 N 149. Чистые
активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы
активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его
обязательств, принимаемых к расчету (п.2 Порядка оценки стоимости
чистых активов акционерных обществ).
Приказом Минфина России N 108, ФКЦБ N 235 от 24.12.96*(209)
утвержден Порядок оценки стоимости чистых активов страховых
организаций, созданных в форме акционерных обществ.
Порядок оценки стоимости чистых активов банка осуществляется
в соответствии с Положением ЦБ РФ от 26.11.01 N 159-П "О методике
расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций". В
соответствии с письмом ЦБ РФ от 28.10.96 N 350 у банков чистыми
активами признаются активы, свободные от обязательств.
Определение стоимости чистых активов акционерных
инвестиционных фондов и чистых активов паевых инвестиционных
фондов осуществляется в соответствии с нормами статей гл.VII
Федерального закона от 29.11.01 N 156-ФЗ "Об инвестиционных
фондах"*(210).

Комментарий к пункту 7
Налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им
при увеличении уставного капитала акционерного общества,
определяет доход как разницу между ценой реализации и
первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с
учетом изменения количества акций в результате увеличения
уставного капитала. См. также коммент. к подп.3 п.1 ст.251 и п.31
ст.270 НК.

Комментарий к пункту 8
Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется
налогоплательщиком отдельно от определения налоговой базы по
другим видам операций. Исключение установлено только для
определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами,
определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При
этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников
рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность)
определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от
налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая
банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной
политике для целей налогообложения должны определить порядок
формирования налоговой базы:
1) по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг;
2) по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг.
При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных
бумаг (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг или не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), по операциям с
которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы
включаются иные доходы и расходы, определенные в соответствии с
гл.25 НК.

Комментарий к пункту 9
При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик
самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения
учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на
расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
3) по стоимости единицы.

Комментарий к пункту 10
Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с
ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие
налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по
операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде
(перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях,
которые установлены ст.283 НК (см. коммент.).
Нормы, содержащиеся в абз.2-6 п.10 ст.280 НК,
распространяются не только на профессиональных участников рынка
ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.
Убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем
налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть
отнесены на уменьшение налоговой базы только от операций с ценными
бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
определенной в отчетном (налоговом) периоде.
Убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем
налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть
отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации
ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
В течение налогового периода перенос убытков на будущее (см.
коммент. к ст.283 НК), понесенных в соответствующем отчетном
периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется
раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в
пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными
бумагами.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть
уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами,
не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть
уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Комментарий к пункту 11
Налогоплательщики (включая банки), осуществляющие дилерскую
деятельность на рынке ценных бумаг, при определении налоговой базы
и переносе убытка на будущее в порядке и на условиях, которые
установлены ст.283 НК (см. коммент. к ней), формируют налоговую
базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с
учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от
осуществления предпринимательской деятельности.
В течение налогового периода перенос на будущее убытков,
полученных налогоплательщиками, осуществляющими дилерскую
деятельность на рынке ценных бумаг (включая банки), в
соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода,
может быть осуществлен этими налогоплательщиками в пределах суммы
прибыли, полученной от осуществления предпринимательской
деятельности.
Об особенностях определения налоговой базы банков см.
коммент. к ст.290-292, 331 НК, об особенностях определения
налоговой базы профессиональных участников рынка ценных бумаг см.
коммент. к ст.298-300 НК.

«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»