  |
 |
Прочитано: 27% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
|
|
Прочитано: 27% |
В комментируемой статье устанавливаются особенности
определения налоговой базы по операциям с государственными и
муниципальными ценными бумагами.
Для целей гл.25 НК под государственными и муниципальными
ценными бумагами понимаются государственные ценные бумаги РФ
(государственные ценные бумаги РФ и государственные ценные бумаги
субъектов РФ) и муниципальные ценные бумаги. О видах
государственных ценных бумаг см. коммент. к п.1 ст.280 НК. Под
муниципальными ценными бумагами следует понимать ценные бумаги,
эмиссия которых осуществлена органами местного самоуправления.
Перечень государственных и муниципальных ценных бумаг, при
обращении которых предусмотрено признание получения продавцом
процентного дохода, утвержден Приказом Минфина России от 05.08.02
N 80н*(211) (см. коммент. к подп.2 п.5 ст.286 НК).
ри реализации налогоплательщиками, являющимися первичными
владельцами государственных ценных бумаг, полученных в процессе
новации государственных ценных бумаг РФ, осуществляемой в
соответствии с решениями Правительства РФ, принятыми до 1 января
2002 г., расходами признается оплаченная стоимость полученных при
новации государственных ценных бумаг. При этом оплаченная
стоимость государственных ценных бумаг РФ каждого вида, полученных
при новации, определяется исходя из суммы фактических затрат по
приобретению обмениваемых при новации государственных облигаций,
уменьшенной на выплачиваемые согласно условиям новации денежные
средства, учитываемые в качестве частичного возврата государством
организации его затрат на приобретение попадающих под новацию
государственных ценных бумаг РФ, исчисленная пропорционально
стоимости каждого вида ценных бумаг в общей стоимости ценных бумаг
в новом портфеле (ст.6 Федерального закона N 110-ФЗ).
Новация - прекращение обязательства соглашением сторон о
замене первоначального обязательства, существовавшего между этими
сторонами, другим обязательством между этими же сторонами,
предусматривающим иной предмет или способ исполнения обязательства
(ст.414 ГК). В соответствии со ст.818 ГК по соглашению сторон
долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного
основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга
заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о
новации (ст.414 ГК) и совершается в форме, предусмотренной в
ст.808 ГК, для заключения договора займа.
Особенности налогообложения процентного дохода по отдельным
видам государственных ценных бумаг РФ (применения налоговых
ставок) в переходный период установлены в ст.8 Федерального закона
N 110-ФЗ.
С процентного дохода по государственным ценным бумагам РФ,
полученным российскими организациями - первичными владельцами
указанных ценных бумаг в обмен на государственные краткосрочные
бескупонные облигации в соответствии с постановлением
Правительства РФ от 20.07.98 N 843 "О мерах по стабилизации
ситуации на рынках государственных долговых обязательств
Российской Федерации"*(212), налог на прибыль организаций
взимается по ставке 15% за время владения такими ценными бумагами
с даты обмена до даты их реализации или иного выбытия.
К доходам, полученным российскими организациями при выплате в
соответствии с условиями эмиссии по государственным ценным бумагам
РФ и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами
территории РФ, процентного дохода, применяется налоговая ставка в
размере 24% (в размере, установленном п.1 ст.284 НК) (ст.8
Федерального закона N 110-ФЗ).
В комментируемой статье устанавливаются особенности
определения налоговой базы по операциям (сделкам) РЕПО только с
ценными бумагами. Нормы комментируемой статьи имеют отношение к
любым участникам операций (сделок) РЕПО с ценными бумагами.
Особенности ведения налогового учета по сделкам РЕПО с ценными
бумагами установлены в ст.333 НК (см. коммент. к ней).
В практике совершения биржевых операций, а также срочных
сделок на валютном рынке используются понятия репортных и
депортных сделок.
Под репортом (репортной сделкой) могут пониматься:
1) срочная сделка (как правило, биржевая) по продаже ценных
бумаг (или биржевых товаров) с обязательством последующего выкупа
через определенный срок;
2) на валютном рынке - сочетание наличной сделки по продаже
иностранной валюты на национальную валюту с одновременным
заключением сделки на ее покупку через определенный срок.
Под депортом (депортной сделкой) могут пониматься:
1) срочная сделка (как правило, биржевая) по покупке ценных
бумаг (или биржевых товаров) с обязательством последующей продажи
через определенный срок;
2) на валютном рынке - сочетание наличной сделки по покупке
иностранной валюты на национальную валюту с одновременным
заключением сделки на ее продажу через определенный срок. Таким
образом, депортная сделка является противоположностью репортной.
В НК данные понятия объединены понятием "операции РЕПО", при
этом в п.1 ст.282 НК установлены специальные условия для отнесения
конкретной сделки к сделкам (операциям) РЕПО для целей определения
налоговой базы.
Комментарий к пункту 1
Под операциями РЕПО (в целях НК) понимаются сделки по продаже
(покупке) эмиссионных ценных бумаг (первая часть РЕПО) с
обязательной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг
того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через
определенный договором срок по цене, установленной этим договором
при заключении первой части такой сделки. В целях НК срок, на
который заключаются сделки РЕПО, не должен превышать 6 месяцев.
При этом сделка может быть пролонгирована на срок, не превышающий
количество дней от даты исполнения сделки по условиям ее
заключения до конца отчетного периода.
О понятии эмиссионных ценных бумаг см. коммент. к п.1 ст.280
НК.
Сделки по продаже с последующей покупкой ценных бумаг, не
относящихся к эмиссионным ценным бумагам (например, векселей), не
могут быть квалифицированы как сделки РЕПО, поэтому
налогообложение таких сделок производится в порядке, установленном
ст.280 НК (см. коммент. к ней).
Операцией РЕПО могут считаться сделки по продаже (покупке)
эмиссионных ценных бумаг в случае, если в договоре на продажу
(покупку) таких бумаг по первой части РЕПО оговорена обязанность
сторон по проведению обратных сделок (второй части РЕПО).
Если по первой части РЕПО приобретены ценные бумаги с правом
перепродажи в течение времени владения до даты расчетов по второй
части РЕПО, то налогообложение операций реализации приобретенных
по первой части РЕПО ценных бумаг в указанный период должно
осуществляться не как операции по сделкам РЕПО, а в соответствии с
нормами ст.280, 281, 301-305 НК (см. коммент. к ним).
Комментарий к пункту 2
Операция РЕПО не меняет цену приобретения ценных бумаг и
размер накопленного процентного (купонного) дохода на дату первой
части РЕПО в целях налогообложения доходов от последующей их
реализации после обратной покупки ценных бумаг по второй части
РЕПО.
О налогообложении доходов после обратной покупки ценных бумаг
по второй части РЕПО см. коммент. к ст.280 НК.
Комментарий к пункту 3
Доходы (убытки) от реализации ценных бумаг по первой части
РЕПО не учитываются при определении налоговой базы. Налоговая база
по процентным (купонным) доходам определяется в соответствии с
п.4, 5 и 7 ст.282 НК. Налогообложение указанных доходов
осуществляется по налоговым ставкам, установленным ст.284 НК (см.
коммент. к ней).
Комментарий к пункту 4
Для продавца по первой части РЕПО разница между ценой
приобретения второй части РЕПО и ценой реализации первой части
РЕПО признается:
1) если такая разница положительна, - расходами по выплате
процентов по привлеченным средствам, которые включаются в состав
расходов с учетом положений, предусмотренных ст.265 и 269 НК, а
для банков - ст.291 НК (см. коммент. к указанным статьям);
2) если такая разница отрицательна, - доходами в виде
процентов по займу, предоставленному ценными бумагами, которые
включаются в состав доходов в соответствии со ст.250 НК (см.
коммент. к ней).
Комментарий к пункту 5
Для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой
реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой
части РЕПО признается:
1) если такая разница положительна, - доходами в виде
процентов по размещенным средствам, которые включаются в состав
доходов в соответствии со ст.250 НК, а для банков - ст.290 НК (см.
коммент. к указанным статьям);
2) если такая разница отрицательна, - расходами в виде
процентов по займу, полученному ценными бумагами, которые
включаются в состав расходов в порядке, предусмотренном ст.265 и
269 НК (см. коммент. к ним).
Комментарий к пункту 6
В случае, если на дату исполнения второй части РЕПО сделка
обратной покупки (продажи) ценных бумаг не исполнена или исполнена
не в полном объеме, организация - продавец первой части РЕПО
определяет доход (расход) от реализации ценных бумаг в части
ценных бумаг, не выкупленных по второй части РЕПО, на дату
исполнения первой части РЕПО в порядке и на условиях, которые
предусмотрены ст.280 НК. При этом цена реализации указанных ценных
бумаг принимается для целей налогообложения с учетом положений п.5
и 6 ст.280 НК на дату реализации таких ценных бумаг.
Положения п.6 ст.282 НК не применяются в отношении ценных
бумаг, выкупленных после даты исполнения сделки в соответствии с
условиями ее заключения, но в пределах отчетного периода.
Комментарий к пункту 7
При расчете разницы между ценой реализации (приобретения) по
второй части РЕПО и ценой приобретения (реализации) по первой
части РЕПО, определяемой согласно п.4 и 5 ст.282 НК, цена
реализации (приобретения) по второй части РЕПО исчисляется с
учетом накопленного процентного (купонного) дохода на дату второй
части РЕПО:
1) увеличенного на сумму купонной выплаты эмитентом (если
таковая имела место);
2) уменьшенного на сумму накопленного процентного (купонного)
дохода на дату первой части РЕПО.
Комментарий к пункту 8
Для целей определения налоговой базы по сделкам РЕПО (для
целей ст.282 НК) датами первой и второй части РЕПО считаются
соответственно даты фактической передачи ценной бумаги. При этом
применяется фактическая цена реализации (приобретения) ценной
бумаги как по первой части РЕПО, так и по второй части РЕПО
независимо от рыночной стоимости таких ценных бумаг на дату их
передачи. Положения п.8 ст.282 НК не применяются в отношении
ценных бумаг, по которым не исполнена вторая часть РЕПО (с учетом
положений п.6 ст.282 НК).
Рыночная стоимость (цена) ценных бумаг определяется в
соответствии с нормами ст.280 НК (см. коммент.).
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
