  |
 |
Прочитано: 16% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
|
|
Прочитано: 16% |
Комментируемая статья посвящена особенностям определения
налоговой базы при получении доходов в натуральной форме.
В натуральной форме получают доходы не только работники
сельскохозяйственных организаций, но и работники других
организаций, занимающихся производством различной продукции.
Перечень доходов, которые налогоплательщики получают в
натуральной форме, не ограничивается одним или двумя видами
доходов. Так, налогоплательщики получают доходы в натуральной
форме в виде:
оплаты (полностью или частично) товаров (работ, услуг) или
имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
товары, полученные налогоплательщиком на безвозмездной
основе;
работы, выполненные в интересах налогоплательщика на
безвозмездной основе;
услуги, оказанные в интересах налогоплательщика на
безвозмездной основе;
оплата труда в натуральной форме.
Статьей 31 Трудового кодекса Российской Федерации от
30.12.2001 N 197-ФЗ, вступившего в силу 1 февраля 2002 года,
предусмотрено, что выплата заработной платы производится в
денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
Датой получения доходов, произведенных в натуральной форме в
счет оплаты труда в соответствии с трудовым договором, согласно п.
2 ст. 223 НК РФ признается последний календарный день месяца, за
который произведено начисление дохода.
Необходимо учитывать, что согласно п. 5 ст. 208 НК РФ не
признаются доходами доходы физических лиц от операций, связанных с
имущественными и неимущественными отношениями физических лиц,
признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в
соответствии с Семейным кодексом РФ.
В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи
отнесены супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).
Таким образом, не могут быть признаны доходами в натуральной
форме, подлежащими налогообложению, оплаченные родителями товары,
работы, услуги в пользу своих детей.
Доходы в натуральной форме, полученные физическими лицами от
членов семьи, подлежат налогообложению в том случае, если между
указанными членами семьи заключен договор гражданско-правового
характера (подряда, возмездного оказания услуги и т. п.).
В том случае, когда физическое лицо приобретает товары
(работы, услуги) на основании договоров гражданско-правового
характера по льготным ценам у любых лиц, являющихся
взаимозависимыми по отношению к таким налогоплательщикам,
образующаяся разница в цене является доходом, полученным в виде
материальной выгоды согласно п. 1 ст. 212 НК РФ.
При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в
виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу
следует определять как стоимость этих товаров, работ, услуг, иного
имущества, исчисленную исходя из их цен, определяемых в порядке,
аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При определении
налоговой базы в стоимости таких товаров (работ, услуг) также
учитывается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость,
акцизов и налога с продаж.
Таким образом, в том случае, когда цена, исходя из которой
организацией была определена налоговая база по доходу, полученному
физическим лицом в натуральной форме, отклоняется не более чем на
20 процентов от уровня цен, применяемых указанной организацией по
идентичным товарам (работам, услугам) в пределах
непродолжительного времени, перерасчет налоговой базы в сторону ее
увеличения налоговыми органами произведен быть не может.
Рассмотрим порядок определения налоговой базы, в случае
получения физическим лицом доходов в натуральной форме, на
следующих примерах.
Пример 1
Ежемесячно сотруднику - начальнику цеха начисляется
заработная плата в размере 3000 руб. Заработная плата
выплачивается в организации два раза в месяц (5-го и 20-го числа)
за истекший месяц.
В мае 2001 года для сотрудника организацией оплачена путевка
в санаторий г. Ялты стоимостью 10 000 руб.
Налоговая база за январь-май определяется с учетом
начисленной суммы заработной платы и стоимости путевки, а также
стандартных налоговых вычетов. Сотрудник имеет право на уменьшение
полученного дохода на стандартный налоговый вычет, установленный
пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в размере 400 руб. Сумма стандартных
вычетов за январь-апрель составляет 1600 руб. С мая месяца
стандартные вычеты не предоставляются.
Сумма налоговой базы составила 23 400 руб. (3000 руб. х 5 +
10 000 руб.) - (400 руб. х 4).
Так как оплаченная путевка приобретена для отдыха за границей
(г. Ялта), то льгота физическому лицу не предоставляется. В случае
приобретения путевки в российский санаторий физическое лицо
получает льготу по налогу на доходы физических лиц.
Налоговая база и сумма налога определяются бухгалтерией
организации по итогам каждого месяца нарастающим итогом. Удержание
исчисленной суммы налога осуществляется с зачетом ранее удержанной
суммы налога при выплате зарплаты за вторую половину истекшего
месяца.
За январь-май исчисленная сумма налога составила 3042 руб.
(23 400 руб. x 0,13), а за январь-апрель сумма налога - 1352 руб.
Начисление заработной платы за май отражается следующей
проводкой:
Дебет 25 Кредит 70 - 3000 руб.
5 июня 2001 года при выдаче заработной платы с сотрудника
причитается к удержанию сумма налога в размере 1690 руб. Сумма
дохода в денежной форме за май месяц составляет 3000 руб. Так как
удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты, то
за май производится удержание налога на сумму 1500 руб., а
сотруднику выплачивается заработок в размере 1500 руб. Всего за 5
месяцев удержанный налог составляет 2852 руб.:
Дебет 70 Кредит 68 - 2852 руб.
Сумма задолженности по налогу за налогоплательщиком по итогам
пяти месяцев налогового периода составила 190 руб. (3042 руб. -
2852 руб.), что видно из карточки. Эта сумма налога должна будет
удержана с работника при первой выплате в денежном выражении.
За июнь сотруднику начислено 3000 руб. Сумма дохода,
начисленного за 6 месяцев, составляет 28 000 руб. [(3000 руб. х 6)
+ 10 000 руб.]. Налоговая база для исчисления налога за
январь-июнь определяется в размере 26 400 руб. (28 000 руб. - 1600
руб.). Исчисленная сумма налога составляет 3432 руб. (26 400 руб.
х 0,13). С зачетом ранее удержанного налога производится удержание
с заработка за июнь на сумму 580 руб. (3432 руб. - 2852 руб.).
Работнику выплачивается заработок в размере 2420 руб. (3000
руб. - 580 руб.), что отражается следующей проводкой:
Дебет 70 Кредит 50 - 2420 руб.
Всего за 6 месяцев сумма исчисленного и удержанного налога
составляет 3432 руб.
Организация, выплачивающая заработную плату исключительно в
натуральной форме, в соответствии с пунктами 4 и 5 ст. 226 НК РФ
обязана в месячный срок письменно сообщать в налоговый орган
сведения по форме N 2-НДФЛ*(1)
о невозможности удержать налог. После этого налоговые органы
направляют налогоплательщикам уведомления об уплате налога в два
платежа:
первый - не позднее 30 дней с даты вручения налогового
уведомления;
второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
Статья 217 НК РФ содержит перечень доходов, освобождаемых от
налогообложения. При получении налогоплательщиком дохода,
попадающего в этот перечень, и при соблюдении условий,
закрепленных указанной статьей, он освобождается от уплаты налога
на доходы физических лиц с указанных видов дохода.
В соответствии с коллективным договором или трудовым
договором по письменному заявлению работника оплата труда может
производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству
Российской Федерации и международным договорам Российской
Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной
форме, не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной
платы. При этом выплата заработной платы в виде спиртных напитков,
наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия,
боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены
запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.
Пример 2
Организацией приобретены туристические путевки для работников
и членов их семей.
Порядок определения налоговой базы и суммы налога, а также
порядок уплаты налога сотрудниками организации осуществляется в
аналогичном порядке, как это приведено в примере 13.
Рассмотрим порядок определения налоговой базы, налога и
уплаты налога членами семьи работников. Предположим, что для
супруги работника организацией приобретена туристическая путевка в
июне 2001 года стоимостью 10 000 руб.
См. графический объект "Форма N 1-НДФЛ. "Налоговая карточка по
учету доходов и налога на доходы физических лиц"
В бухгалтерском учете организации будет сделана запись:
Дебет 91 Кредит 50-3 - 10 000 руб.
Налоговая база супруги работника - доход в натуральной форме
в виде оплаты стоимости путевки в размере 10 000 руб.
С этой налоговой базы организацией определяется сумма налога
в размере 1300 руб. (10 000 руб. х 0,13).
В том случае, если организация не будет производить супруге
работника какие-либо выплаты денежных средств, сумма налога в
течение месяца со дня выдачи путевки передается на взыскание в
налоговый орган. Сведения передаются о сумме полученного дохода
(10 000 руб.) и сумме задолженности по налогу (1300 руб.) по форме
N 2-НДФЛ.
Уплата налога, переданного на взыскание в налоговый орган,
производится супругой работника на основании налогового
уведомления об уплате налога. Уведомление вручается налоговым
органом по месту жительства такого налогоплательщика. Уплата
налога осуществляется равными долями в два платежа: первый - не
позднее 30 дней с даты вручения налогового уведомления, второй -
не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
При определении налоговой базы в отношении доходов,
полученных в натуральной форме, следует учитывать положения,
установленные ст. 223 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ
датой получения дохода в виде заработной платы признается
последний день месяца, за который был начислен доход за
выполненные трудовые обязанности. Налоговая база в таком случае
независимо от даты фактической выплаты дохода определяется исходя
из суммы начисленной заработной платы за истекший месяц. Если
оплата труда или ее часть произведены в натуральной форме,
стоимость выданных товаров (работ, услуг) включается в расчет
налоговой базы по соответствующим ценам, определяемым в
соответствии со ст. 40 НК РФ.
Рассмотрим ситуацию, когда в организации заработная плата в
денежной форме не выплачивается, а выплачивается в виде продукции
собственного производства.
Пример 3
В организации оплата труда производится два раза в месяц
(5-го и 20-го числа) за истекший месяц. В связи с отсутствием
денежных средств принято решение об оплате труда своих работников
за январь 2001 года продукцией собственного производства.
Для определения налоговой базы в отношении доходов,
полученных в натуральной форме, стоимость выданной продукции
рассчитывается с учетом рыночной цены на такую продукцию,
сложившуюся на товарном рынке места нахождения организации.
Работнику за январь была начислена заработная плата в размере
2500 руб.:
Дебет 26 Кредит 70 - 2500 руб.
Однако 5 февраля 2001 года ему было выдано за январь в счет
оплаты труда продукцией собственного производства стоимостью 2000
руб. Себестоимость выданной продукции составила 1500 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 70 Кредит 90-1 - 2000 руб. - начислена выручка по
продукции, переданной в счет оплаты труда;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 33,34 руб. - начислен НДС в бюджет с
выручки, рассчитанной по расчетной ставке 16,67%;
Дебет 90-2 Кредит 43 - 1500 руб. - списана фактическая
себестоимость продукции, переданной в счет оплаты труда.
Налоговая база за январь согласно ст. 223 НК РФ определяется
в размере 2500 руб. исходя из начисленной суммы заработка.
Работник имеет право на стандартный вычет, установленный пп.
3 п. 1 ст. 218 НК РФ, в размере 400 руб. Исчисленная сумма налога
составляет 273 руб. [(2500 руб. - 400 руб.) х 0,13]. Из-за
отсутствия выплаты работнику денежных средств удержание
исчисленной суммы налога не производится. Задолженность по налогу
за налогоплательщиком составляет 273 руб., а задолженность по
оплате труда - 500 руб.
За февраль работнику начислена заработная плата 2500 руб.
Доход с начала года определяется в размере 5000 руб. (2500 руб. х
2). Сумма стандартных налоговых вычетов за январь-февраль
составила 800 руб. (400 руб. х 2). Налоговая база с начала года
определяется в размере 4200 руб. (5000 руб. - 800 руб.).
Исчисленная сумма налога с начала года определяется в размере
546 руб. (4200 руб. х 0,13).
1 марта 2001 года организацией получены в банке денежные
средства на выплату заработной платы за февраль и погашение
задолженности по заработной плате за январь и одновременно
перечислен в бюджет налог, удержанный за январь и февраль, в
размере 546 руб. Работнику выплачено 2454 руб. (2500 руб. + 500
руб. - 546 руб.):
Дебет 70 Кредит 50 - 2454 руб. - сумма выданной заработной
платы;
Дебет 70 Кредит 68 - 546 руб. - сумма удержанного подоходного
налога.
См. графический объект "Форма N 1-НДФЛ. "Налоговая карточка по
учету доходов и налога на доходы физических лиц"
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
