  |
 |
Прочитано: 22% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
|
|
Прочитано: 22% |
Статья 212 НК РФ посвящена особенностям определения налоговой
базы и исчисления налога при получении доходов в виде материальной
выгоды.
Физические лица могут получать доходы в различных формах -
денежной и натуральной, в виде материальной выгоды, полученной в
результате какой-либо сделки.
Материальная выгода как объект налогообложения была введена
Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ "О внесении изменений в
Закон Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц""
(далее - Закон N 11-ФЗ).
При обложении подоходным налогом стали учитываться следующие
виды материальной выгоды.
1. Материальная выгода в виде экономии на процентах при
получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций,
а также физических лиц, зарегистрированных в качестве
предпринимателей (пп. "я.13" п. 1 ст. 3 Закона Российской
Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических
лиц" (далее - Закон о подоходном налоге)).
При этом налогообложению в составе совокупного годового
дохода граждан подлежала положительная разница между суммой,
исчисленной исходя из двух третьих ставки рефинансирования,
установленной Банком России, по средствам, полученным в рублях
(или исходя из 10% годовых по средствам, полученным в иностранной
валюте), и суммой фактически уплаченных процентов по полученным
заемным денежным средствам*(1).
2. Материальная выгода в виде положительной разницы между
суммами страховых выплат по договорам добровольного страхования
(кроме случаев, перечисленных в пп. "ф" п. 1 ст. 3 Закона о
подоходном налоге) и суммами внесенных физическими лицами
страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму,
рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной
Банком России на момент заключения договора страхования (пп. "ф"
п. 1 ст. 3 Закона о подоходном налоге).
3. Материальная выгода в виде процентного дохода по вкладам в
банках (пп. "н" п. 1 ст. 3 Закона о подоходном налоге).
Материальная выгода по вкладам в рублях рассчитывалась как
положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке,
определенной условиями договора банковского вклада, и суммой
дохода, рассчитанной по этому вкладу исходя из ставки
рефинансирования Банка России, действовавшей в течение периода
существования вклада, за который производилось начисление
процентов.
Материальная выгода по валютным вкладам рассчитывалась как
положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке,
определенной условиями договора банковского вклада, и суммой
дохода по этому вкладу, исчисленной в размере 15% годовых от суммы
вклада.
Отметим, что в соответствии со ст. 2 Федерального закона N
11-ФЗ изменения и дополнения, внесенные этим законом,
распространялись на отношения, возникшие из сделок, совершенных с
22 января 1997 года. Таким образом, по договорам банковского
вклада, договорам добровольного страхования, договорам займа,
заключенным до 22 января 1997 года, операции по которым
совершались и после 21 января 1997 года, налогооблагаемая
материальная выгода не исчислялась.
Во-вторых, материальная выгода по рублевым займам (кредитам)
исчисляется из расчета трех четвертых, а не двух третьих ставки
рефинансирования Банка России, а по валютным займам (кредитам) -
из расчета 9%, а не 10% годовых.
В-третьих, налоговая база при получении материальной выгоды в
виде экономии на процентах определяется в день уплаты процентов по
полученным заемным (кредитным) средствам (но не реже чем один раз
в календарный год), а не по истечении каждого расчетного месяца
пользования этими средствами.
При применении комментируемой статьи необходимо учитывать
также следующее. С 1 января 2001 года материальная выгода в виде
экономии на процентах за пользование заемными (кредитными)
средствами определяется независимо от того, когда
налогоплательщиком был заключен договор займа или кредита, по
которому такие средства получены. Это следует из ст. 31
Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах", согласно которой по правоотношениям, возникшим до
введения в действие части второй НК РФ, часть вторая НК РФ
применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после
введения ее в действие.
Пример 1
Работником была получена в организации по месту работы ссуда
1 июля 1996 года, то есть до введения в действие изменений в Закон
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц",
внесенных Федеральным законом от 10.01.97 N 11-ФЗ. В договоре
займа предусмотрено, что ссуда выдается работнику с условием ее
возврата не позднее 1 декабря 2001 года без уплаты процентов.
Работником ссуда возвращена 1 июля 2001 года.
В течение срока пользования ссудой за период с 1 июля 1996
года по 31 декабря 2000 года по такому договору материальная
выгода не определялась и соответственно подоходный налог не
исчислялся.
С введением в действие с 1 января 2001 года положений главы
23 НК РФ по такому договору материальная выгода, полученная от
экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными
(кредитными) средствами, определяется за шесть месяцев 2001 года,
и с этой материальной выгоды исчисляется налог на доходы
физических лиц.
Заемные (кредитные) средства могут быть получены
налогоплательщиком по договору займа, кредитному договору,
договору товарного кредита.
Чем отличается заем от кредита
Согласно ст. 807 ГК РФ предоставление займа - это передача в
собственность денег или других вещей, определенных родовыми
признаками, заимодавцем заемщику с условием возврата заемщиком
суммы займа или равного количества других полученных им вещей того
же рода и качества на основании заключенного договора между
участниками сделки.
Договор займа между гражданами должен быть заключен в
письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять
раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в
случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо
от суммы (п. 1 ст. 808 ГК РФ). В остальных случаях договор займа
может быть заключен в устной форме.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег
или других вещей.
Напоминаем, что материальная выгода не определяется, если
заемные средства получены налогоплательщиком от физических лиц, не
являющихся индивидуальными предпринимателями.
Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом
договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением
требований Закона Российской Федерации от 09.10.92 N 3615-1 "О
валютном регулировании и валютном контроле", в случае
предоставления уполномоченным банком налогоплательщику денежных
средств в иностранной валюте по кредитному договору.
В соответствии со ст. 819 ГК РФ под выдачей кредита
понимается предоставление банком или иной кредитной организацией
(кредитором) денежных средств (кредита) заемщику в размере и на
условиях, предусмотренных договором, с возвратом заемщиком
полученной денежной суммы и уплатой им процентов по кредиту.
Как видно, кредитный договор заключается в ограниченных
случаях, поскольку кредиторами по такому договору могут выступать
только банки или другие кредитные организации, а кредитные
обязательства могут быть лишь в денежной форме. В отличие от
договора займа кредитный договор должен заключаться в письменной
форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность
такого договора, и он считается ничтожным (ст. 820 ГК РФ).
Отметим, что в случае заключения налогоплательщиком договора
коммерческого кредита, определяемого ст. 823 ГК РФ, либо договора
приобретения товара в кредит или рассрочку материальная выгода,
установленная ст. 212 НК РФ, не исчисляется (см. раздел II-2
Методических рекомендаций о применении главы 23).
Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания
сторонами (кредитором и заемщиком), проценты за пользование
кредитными средствами начисляются со дня поступления таких средств
на счет заемщика, если иное не вытекает из кредитного договора.
Материальная выгода, установленная в качестве
налогооблагаемого дохода пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, не
определяется:
в случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого
кредита, определяемого ст. 823 параграфа 3 главы 42 ГК РФ;
в случае заключения договора приобретения товара в кредит или
рассрочку.
Ставки налога, применяемые для обложения материальной выгоды
по займам (кредитам)
Налогообложение полученной материальной выгоды по заемным
средствам и материальной выгоды по кредитным средствам
осуществляется с применением различных налоговых ставок.
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиком заемными средствами, облагается по
фиксированной налоговой ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). А
материальная выгода, полученная от экономии на процентах за
пользование кредитными средствами, облагается по ставке 13% (п. 1
ст. 224 НК РФ).
У физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами
Российской Федерации, налог на доходы с сумм материальной выгоды в
виде экономии на процентах удерживается по ставке 30% (п. 3 ст.
224 НК РФ).
Следует помнить, что налоговые вычеты, предусмотренные
статьями 218-221 НК РФ, не применяются при определении суммы
материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование
заемными средствами, подлежащей налогообложению (п. 4 ст. 210 НК
РФ).
Показатели, применяемые для определения материальной выгоды
по займу (кредиту)
Для расчета материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными)
средствами, используются несколько показателей:
период действия договора займа (кредита);
процентная ставка исходя из условий договора;
ставка рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, установленная на дату получения займа (кредита);
по рублевым займам (кредитам) - расчетная процентная ставка
принимается исходя из трех четвертых ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, а по валютным займам
(кредитам) - исходя из 9% годовых.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде
материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при
получении заемных (кредитных) средств, осуществляется в день
уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. В
случаях когда по договору займа (кредита) не предусмотрена уплата
процентов, то материальная выгода определяется не реже чем один
раз за налоговый период (календарный год).
Пример 2
Работник 1 марта 2001 года получил в организации по месту
работы ссуду в размере 100 тыс. руб. на 6 месяцев из расчета 5%
годовых. Условиями договора займа предусмотрено, что уплата
процентов и возврат ссуды производятся одновременно не позднее 1
сентября 2001 года. Ставка рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации на момент выдачи ссуды составила 25% годовых,
а три четвертых от ставки рефинансирования составили 18,75%.
При выдаче ссуды была сделана проводка:
Дебет 73-1 Кредит 50 - 100 000 руб.
1 сентября 2001 года работник вернул заем в размере 100 тыс.
руб. и уплатил проценты по договору займа из расчета 5% годовых за
время пользования займом в размере 2520 руб. 55 коп. [(100 000
руб. : 365 дн.) х 0.05 х 184 дн.)], что отразилось проводкой:
Дебет 73-1 Кредит 91-1 - 2520 руб. 55 коп.
Сумма процентной платы за период с 1 марта по 1 сентября 2001
года исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации на дату получения займа составила 9452
руб. 05 коп. [(100 000 руб. : 365 дн. х 0.1875 х 184 дн.].
Таким образом, работником получена материальная выгода по
данному договору займа в размере 6931 руб. 50 коп. (9452 руб. 05
коп. - 2520 руб. 55 коп.). Налог на доходы физических лиц
исчисляется с полученной суммы материальной выгоды из расчета
налоговой ставки 35% в размере 2426 руб.
Дебет 70 (73) Кредит 68 - 2426 руб.
Уплата налога с материальной выгоды по займу (кредиту)
Исчисленная сумма налога удерживается у налогоплательщика
уполномоченным представителем за счет любых денежных средств,
выплачиваемых налогоплательщику.
В случае неназначения налогоплательщиком, получившим заемные
(кредитные) средства от организаций или индивидуальных
предпринимателей, уполномоченного представителя, либо получения
дохода в виде материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам
от источников, находящихся за пределами Российской Федерации,
налоговая база определяется, налог исчисляется и уплачивается
налогоплательщиком на основании налоговой декларации,
представляемой в налоговый орган по месту жительства
налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде
материальной выгоды от экономии на процентах за пользование
заемными (кредитными) средствами.
Пример 3
Организация выдала 12 марта 2001 года работнику беспроцентный
заем в размере 200 000 руб. на пять лет. Условиями договора займа
предусмотрено, что его погашение будет произведено единовременно
по истечении пяти лет со дня выдачи заемных средств. Организация в
качестве уполномоченного представителя налогоплательщика по уплате
налога с суммы материальной выгоды не назначена.
В таком случае налогоплательщик обязан самостоятельно по
итогам каждого налогового периода (календарного года) определять
налоговую базу и производить уплату налога на доходы на основании
налоговой декларации, представляемой налоговому органу по месту
жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Материальная выгода по такому договору за 2001 год
определяется по состоянию на 31 декабря 2001 года. Сумма
материальной выгоды определяется исходя из трех четвертых ставки
рефинансирования на дату получения кредита - 18,75% и составляет
30 308 руб. 22 коп. [(200 000 руб. : 365 дн.) х 0,1875 х 295 дн.],
а сумма налога исчисляется по ставке 35% и составляет 10 608 руб.
Налог уплачивается работником на основании налоговой декларации,
которую он обязан представить в налоговый орган по месту
жительства не позднее 30 апреля 2002 года.
Если налогоплательщик уполномочит организацию, выдавшую
заемные (кредитные) средства, участвовать в отношениях по уплате
налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии
на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, в
качестве уполномоченного представителя налогоплательщика, то в
таком случае налог с материальной выгоды налогоплательщик должен
будет уплачивать в организации, выдавшей ему эти средства.
Пример 4
Организация 3 января 2001 года выдала работнику беспроцентный
заем в размере 500 000 руб. на два года. Условиями договора займа
предусмотрено, что его погашение будет произведено единовременно
по истечении двух лет со дня выдачи заемных средств. Работник
доверил организации выступать в качестве уполномоченного
представителя налогоплательщика по уплате налога с суммы
материальной выгоды.
В таком случае организация при определении налоговой базы
этого работника должна определять сумму материальной выгоды по
этому займу и удерживать налог с материальной выгоды за счет
денежных средств, выплачиваемых этому работнику в организации.
2001 год. По данному договору сумма материальной выгоды
определяется за период с 3 января по 31 декабря 2001 года. Сумма
материальной выгоды определяется исходя из трех четвертых ставки
рефинансирования на дату получения кредита - 18,75% и составляет
93 236,30 руб. [(500 000 руб. : 365 дн.) х 0,1875 х 363 дн.].
Налог исчисляется с данного вида материальной выгоды по налоговой
ставке 35% в размере 32 633 руб. Указанная сумма налога должна
быть удержана с доходов работника и перечислена в установленный
срок на соответствующий бюджетный счет.
2002 год. По данному договору сумма материальной выгоды
определяется за период с 1 января по 31 декабря 2002 года. Сумма
материальной выгоды определяется исходя из трех четвертых ставки
рефинансирования на дату получения кредита - 18,75% и составляет
93 750 руб. [(500 000 руб. : 365 дн.) х 0,1875 х 365 дн.]. Налог
исчисляется с данного вида материальной выгоды по налоговой ставке
35% в размере 32 813 руб. Указанная сумма налога должна быть
удержана с доходов работника и перечислена в установленный срок на
соответствующий бюджетный счет.
2003 год. Работник возвращает заем 3 января 2003 года.
Материальная выгода определяется исходя из трех четвертых ставки
рефинансирования на дату получения кредита за два дня 2003 года в
размере 513 руб. 70 коп. Налог исчисляется с данного вида
материальной выгоды по налоговой ставке 35% в размере 180 руб.
Указанная сумма налога должна быть удержана с доходов работника и
перечислена в установленный срок на соответствующий бюджетный
счет.
В том случае, когда с работника невозможно будет своевременно
взыскать сумму налога, исчисленную с материальной выгоды по займу,
организация обязана сообщить об этом в налоговый орган для уплаты
налога этим налогоплательщиком на основании налогового уведомления
налогового органа.
Должен ли налоговый агент удерживать налог с материальной выгоды
В соответствии со ст. 226 НК РФ налоговые агенты, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога с этих доходов.
Одновременно п. 2 ст. 212 установлено, что налоговая база при
получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как
экономия на процентах, определяется самим налогоплательщиком.
Исчисление налога и его уплата производятся налогоплательщиком на
основании налоговой декларации, подаваемой им в налоговый орган не
позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если налогоплательщик изъявит желание уплачивать налог с
такой материальной выгоды у источника получения заемных
(кредитных) средств, то тогда он вправе на основании статей 26 и
29 НК РФ выдать этому источнику нотариально удостоверенную
доверенность или доверенность, приравненную к нотариально
удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством
Российской Федерации, на основании которой такой источник
выступает в качестве уполномоченного представителя
налогоплательщика. В таком случае источник дохода - заимодавец
(кредитор) определяет налогооблагаемую сумму материальной выгоды,
сумму налога с нее, а также удерживает и перечисляет налог в
бюджет.
Примеры расчета материальной выгоды
Пример 5
Работник банка 1 ноября 2000 года получил кредит в этом же
банке в размере 90 000 руб. сроком на 5 лет и 2 месяца с уплатой
процентов из расчета 10% годовых начиная с 2001 года. Согласно
кредитному договору погашение кредита начинается с 1 февраля 2001
года ежемесячно равными частями с одновременной уплатой процентов.
Ставка рефинансирования Банка России на дату выдачи кредита - 25%
годовых (ставка взята условно, допустим, что она не изменялась до
конца 2000 года). Три четвертых от ставки рефинансирования
составляют 18,75% годовых.
Ноябрь-декабрь 2000 года
Обращаем ваше внимание на то, что в 2000 году еще действовал
Закон о подоходном налоге, поэтому материальная выгода должна была
определяться в соответствии со старым порядком, то есть по
истечении каждого расчетного месяца (в нашем примере - ноября,
декабря) и из расчета двух третьих ставки рефинансирования Банка
России, действовавшей в течение ноября-декабря 2000 года.
По истечении ноября и декабря 2000 года материальная выгода
рассчитывается без учета процентной ставки, установленной
договором за пользование кредитом, поскольку уплата процентов
начинается только с 1 февраля 2001 года.
Таким образом, в совокупный налогооблагаемый доход работника
за 2000 год включается материальная выгода в виде экономии на
процентах в размере
2500 руб. (90 000 руб. х 25% : 3 х 2 : 12 мес. х 2).
1 февраля 2001 года
На 1 января 2001 года непогашенная сумма кредита составила 90
000 руб.
1 февраля 2001 года работник возвращает в счет погашения
кредита 1500 руб. и уплачивает проценты за январь в размере 764,38
руб. (90 000 руб. х 10% : 365 дн. х 31 дн.).
Сумма процентной платы за январь 2001 года, определяемая из
расчета трех четвертых ставки рефинансирования Банка России,
установленной на дату получения кредита, составляет 1433,22 руб.
(90 000 руб. х 18,75% : 365 дн. х 31 дн.).
Таким образом, материальная выгода в виде экономии на
процентах, полученная работником 1 февраля 2001 года, составила
668,84 руб. (1433,22 руб. - 764,38 руб.).
Налог на доходы физических лиц исчисляется с полученной суммы
материальной выгоды по ставке 13%, что составляет 87 руб.*(1)
(668,84 руб. х 13%).
Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) в
соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц,
организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся
взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, определяется
как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ,
услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по
отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не
являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных
(однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Понятие
взаимозависимых лиц установлено ст. 20 НК РФ.
При этом налогообложение материальной выгоды, полученной от
приобретения товаров (работ, услуг), производится налоговыми
агентами, являющимися источниками дохода, либо
налогоплательщиками, получившими доход от физических лиц,
продавших им по льготной цене свое имущество, не являющихся
налоговыми агентами. Налог с полученной суммы материальной выгоды
уплачивается налогоплательщиками - налоговыми резидентами
Российской Федерации по ставке 13%, а налогоплательщиками, не
являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, - по
ставке 30%.
Пример 9
Организация, занимающаяся розничной торговлей холодильников,
продавала своим работникам холодильники по ценам ниже цен
реализации холодильников с аналогичными характеристиками сторонним
лицам.
В этом случае организацией производится определение
материальной выгоды как превышение цены реализации идентичных
холодильников лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами
реализации холодильников своим работникам.
Расчет производится для каждого работника, купившего
холодильник по льготной цене. Налог исчисляется с полученной
каждым работником суммы материальной выгоды по налоговой ставке
13%.
Особенности определения материальной выгоды,
полученной от приобретения ценных бумаг
Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг,
определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг,
определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены
ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на
их приобретение.
Физические лица могут получить в собственность ценные бумаги
различными способами, в частности:
а) получить в подарок по договору дарения;
б) получить в собственность по праву наследования;
в) получить от организации безвозмездно;
г) купить.
Однако материальная выгода в качестве налоговой базы
образуется только в случае либо безвозмездного получения ценных
бумаг от организаций, либо в случае их приобретения по ценам ниже
рыночных.
При этом в отдельных случаях налогооблагаемый доход в
результате получения налогоплательщиком ценных бумаг не
образуется. Так, например, согласно п. 19 ст. 217 главы 23 НК РФ
не подлежат налогообложению доходы, полученные акционерами от
акционерных обществ или других организаций в результате переоценки
основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими
акций.
Каким образом определяется материальная выгода, полученная в
результате приобретения налогоплательщиком ценных бумаг,
рассмотрим на следующем примере.
Пример 10
Работники купили акции акционерного общества по 1000 руб. за
одну акцию. Номинальная цена акций составляет 1000 руб., а
рыночная цена этих акций на дату их приобретения работниками
составила 2000 руб.
В этом случае производится определение материальной выгоды в
виде разницы между рыночной ценой акций и ценой их приобретения
работниками. Материальная выгода, полученная в результате
приобретения одной акции, составляет 1000 руб.
В случае же безвозмездного получения налогоплательщиком
ценных бумаг налогооблагаемым доходом является материальная выгода
в виде рыночной стоимости таких ценных бумаг, так как стоимость их
приобретения равна нулю.
Пример 11
По решению собрания акционеров работник общества получил 100
акций этого общества в собственность безвозмездно. Рыночная цена
этих акций на дату передачи работнику составила 1000 руб.
В этом случае организацией производится определение
материальной выгоды в виде разницы между рыночной ценой акций и
ценой их приобретения работниками. Материальная выгода, полученная
в результате приобретения 100 акций, составила 100 000 руб.
До 3 июля 2002 года при получении налогоплательщиком дохода в
виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг,
налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости
ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на
их приобретение. После наступления указанной даты налоговая база
по данному виду дохода определяется как превышение рыночной
стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы
колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических
расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом порядок
определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы
колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным
органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг (см.
изменения, внесенные в главу 23 НК РФ Федеральным законом от
30.05.2001 N 71-ФЗ).
При этом датой получения дохода в виде материальной выгоды от
приобретения ценных бумаг в соответствии с положениями ст. 223 НК
РФ считается день приобретения ценных бумаг.
Пример 12
9 декабря 2001 года налогоплательщик заключил договор
купли-продажи на приобретение 1000 акций по 75 руб. за одну акцию.
Оплата акции произведена им 9 декабря 2001 года. Рыночная цена
этих акций на 9 декабря 2001 года составила 100 руб., а с учетом
границы колебания рыночной цены нижний предел рыночной
средневзвешенной цены составил 80 руб. 50 коп. (100 руб. - 100
руб. х 0,195).
Материальная выгода в результате приобретения одной акции по
ценам ниже рыночных в пределах нижней границы колебания рыночной
цены определяется в размере 5 руб. 50 коп. (80 руб. 50 коп. - 75
руб.), а по всему пакету акций составит 5500 руб.
Учитывая положения Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О
рынке ценных бумаг" к обращению на организованном рынке ценных
бумаг допускаются эмиссионные ценные бумаги, к которым, в
частности, относятся акции, государственные облигации, облигации,
депозитный и сберегательный сертификаты.
Согласно ст. 2 Закона N 39-ФЗ эмиссионной ценной бумагой
является ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая
характеризуется одновременно следующими признаками:
- закрепляет совокупность имущественных и неимущественных
прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному
осуществлению с соблюдением законом формы и порядка;
- размещается выпусками;
- имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного
выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.
В случае приобретения физическими лицами неэмиссионных ценных
бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, доход
в виде материальной выгоды от приобретения таких ценных бумаг не
определяется.
Исчисление и уплата налога с дохода в виде материальной
выгоды от приобретения ценных бумаг производится при покупке таких
ценных бумаг. В случае невозможности взыскания налога при покупке
ценных бумаг исчисленная сумма налога передается налоговым агентом
в установленном ст. 226 НК РФ порядке на взыскание в налоговый
орган.
Если материальная выгода получена налогоплательщиком от
приобретения ценных бумаг у других физических лиц в соответствии с
заключенным гражданско-правовым договором, исчисление и уплата
налога производится этим налогоплательщиком на основании налоговой
декларации, подаваемой по месту жительства налогоплательщика на
территории Российской Федерации в сроки, установленные
законодательством.
В случае невозможности удержания налога исчисленная сумма
налога передается налоговым агентом в установленном порядке на
взыскание в налоговый орган. При этом сведения о невозможности
удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика
представляются в налоговый орган по форме N 2-НДФЛ.
Отметим, что ФКЦБ России письмом от 20.04.99 N АК-02/2043 "О
порядке расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг"
рекомендовало профессиональным участникам рынка ценных бумаг
руководствоваться порядком расчета, установленным распоряжением
ФКЦБ России от 05.10.98 N 1087-р "Об утверждении порядка расчета
рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на
фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных
бумаг, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены".
Рыночная цена ценных бумаг рассчитывается организатором
торговли, имеющим соответствующую лицензию Федеральной комиссии по
рынку ценных бумаг (далее - организатор торговли), в порядке,
установленном распоряжением. Согласно п. 5.1 Правил отражения
профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными
фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными
бумагами, утвержденных постановлением ФКЦБ России от 27.11.97 N
40, если по одной и той же ценной бумаге на дату расчета рыночной
цены сделки совершались через двух или более организаторов
торговли, то предприятие, организация вправе самостоятельно
выбрать организатора торговли для расчета рыночной цены.
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
