«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»

Прочитано: 33%

СТАТЬЯ 213

Статья 213 НК РФ посвящена особенностям определения налоговой
базы по договорам страхования и негосударственного пенсионного
обеспечения.
Доходы, получаемые налогоплательщиком, подразделены на две
группы:
первый вид дохода - страховая выплата;
второй вид дохода - оплата страхового (пенсионного) взноса за
налогоплательщика.

Два вида налоговой базы по договорам страхования и договорам
негосударственного пенсионного обеспечения

Доходы, полученные физическими лицами по договорам
страхования и договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, которые подлежат налогообложению, формируют два вида
налоговой базы:
налоговую базу, облагаемую по ставке 13%;
налоговую базу, облагаемую по ставке 35%.
В соответствии со ст. 927 ГК РФ страхование в Российской
Федерации осуществляется на основании договоров имущественного или
личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом
(страхователем) со страховой организацией (страховщиком).
Согласно положениям ст. 934 ГК РФ по договору личного
страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную
договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной
(страхователем), выплатить единовременно или выплачивать
периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в
случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или
другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица),
достижения им определенного возраста или наступления в его жизни
иного предусмотренного договором события (страхового случая).
Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу
которого заключен договор.
По договору имущественного страхования одна сторона
(страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую
премию) при наступлении предусмотренного в договоре события
(страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или
иному лицу, в пользу которого заключен договор
(выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки
в застрахованном имуществе (ст. 929 ГК РФ).
Различают обязательное и добровольное страхование. В
соответствии с п. 2 ст. 927 ГК РФ страхование является
обязательным, если обязанность страхования прямо возложена законом
на определенных в нем лиц. Добровольное страхование осуществляется
на основе договора между страхователем и страховщиком, в котором
определяются конкретные условия страхования.

Согласно ст. 969 ГК РФ в целях обеспечения социальных
интересов граждан и интересов государства законом может быть
установлено обязательное государственное страхование жизни,
здоровья и имущества государственных служащих определенных
категорий.
Обязательное государственное страхование осуществляется за
счет средств, выделяемых на эти цели из соответствующего бюджета
министерствам и иным федеральным органам исполнительной власти
(страхователям).

В качестве примера законодательных актов, закрепляющих
необходимость обязательного страхования, являются Федеральный
закон от 28.03.98 N 52-ФЗ "Об обязательном государственном
страховании жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных
на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов
внутренних дел Российской Федерации, сотрудников учреждений и
органов уголовно-исполнительной системы и сотрудников федеральных
органов налоговой полиции", Федеральный закон от 16.07.99 N 165-ФЗ
"Об основах обязательного социального страхования" и Закон
Российской Федерации от 28.06.91 N 1499-1 "О медицинском
страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный
закон от N 1499-1).

Согласно п. 1 комментируемой статьи доходы, полученные в виде
страховых выплат в связи c наступлением соответствующих страховых
случаев по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке,
установленном действующим законодательством, не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
К таким доходам налогоплательщика, в частности, относятся:
пенсия по старости, пенсия по инвалидности, пенсия по случаю
потери кормильца, пособие в связи с трудовым увечьем и
профессиональным заболеванием, пособие по беременности и родам,
оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с
предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской
помощи, оплата путевок на санаторно-курортное лечение и
оздоровление работников и членов их семей, а также оплата
санаторно-курортного лечения.

Для целей налогообложения не учитываются доходы, полученные в
виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих
страховых случаев по добровольному долгосрочному (на срок не менее
пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и
медицинских расходов (за исключением санаторно-курортных путевок)
страхователей и застрахованных лиц.
Согласно ст. 1 Федерального закона от N 1499-1 добровольное
медицинское страхование осуществляется на основе программ
добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам
получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх
установленных программами обязательного медицинского страхования.
Таким образом, страховые выплаты в размере частичной или
полной компенсации дополнительных расходов застрахованного,
вызванных обращением застрахованного в медицинские учреждения за
медицинскими услугами в соответствии с договором, не подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц.
При получении страховых выплат лицами, которые не являются
страхователями или застрахованными лицами по договору
(наследниками), указанные выплаты облагаются налогом по ставке
13%.
Согласно п. 3 комментируемой статьи в случае досрочного
расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни
(досрочного расторжения договоров добровольного пенсионного
обеспечения, заключенных с российскими негосударственными
пенсионными фондами) до истечения пятилетнего срока его действия
(за исключением случаев досрочного расторжения договора
страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата
физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в
соответствии с Правилами страхования (законодательством Российской
Федерации о негосударственных пенсионных фондах) и условиями
договора выплате при досрочном расторжении договора страхования
(пенсионного обеспечения), а также в случае изменения условий
указанного договора в отношении срока его действия полученный
доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов,
учитывается при определении налоговой базы и подлежит
налогообложению у источника выплаты.

Пример 1

Гражданин заключил договор добровольного долгосрочного
страхования жизни сроком на 5 лет, затем изменяет срок действия
этого договора в сторону уменьшения срока его действия.

При наступлении страхового случая с выплаченных ему страховых
сумм, превышающих сумму внесенных им страховых взносов, страховая
компания исчисляет сумму налога со страховой выплаты за вычетом
внесенных физическим лицом взносов по ставке 13%.

Негосударственное пенсионное обеспечение в Российской
Федерации осуществляется на основании Федерального закона от
07.05.98 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах".
Этим законом урегулированы отношения, которые возникают при
создании, осуществлении деятельности и ликвидации
негосударственных пенсионных фондов, в системе негосударственного
пенсионного обеспечения населения.
Согласно ст. 2 указанного документа негосударственный
пенсионный фонд (далее - фонд) - особая организационно-правовая
форма некоммерческой организации социального обеспечения,
исключительным видом деятельности которой является
негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на
основании договоров о негосударственном пенсионном обеспечении
населения с вкладчиками фонда в пользу участников фонда.
Деятельность фонда по негосударственному пенсионному
обеспечению населения включает аккумулирование пенсионных взносов,
размещение пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда
и выплату негосударственных пенсий участникам фонда.
При этом фонды осуществляют деятельность и производят выплаты
негосударственных пенсий участникам фонда независимо от
государственного пенсионного обеспечения населения.
С 1 января 2002 года вопросы пенсионного страхования и
обеспечения регулируются также Федеральным законом от 17.12.2001 N
173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".
Необходимо отметить, что с сумм страховых выплат, полученных
физическими лицами - резидентами Российской Федерации в других
случаях, не предусмотренных пенсионным законодательством, налог
удерживается по ставке 13%. Не позднее 1 апреля года, следующего
за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган страховщиком
должны быть предоставлены сведения на таких лиц по форме N 2-НДФЛ.

В соответствии с п. 2 ст. 213 НК РФ суммы страховых выплат,
полученные по договорам добровольного страхования жизни,
заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении
налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают
сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов,
увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из
действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации на момент заключения договора страхования.
В противном случае разница между указанными суммами
учитывается при определении налоговой базы и подлежит
налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.
Согласно ст. 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не
предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой
премии или первого ее взноса. Таким образом, ставка
рефинансирования в зависимости от ситуации определяется на дату
первого взноса страховой премии, на момент уплаты страховой премии
или на дату, обусловленную договором страхования.

Пример 3

Гражданином 3 января 2001 года заключен со страховой
компанией договор добровольного страхования жизни на один год. Им
ежемесячно уплачивались страховые взносы. Всего было уплачено 18
000 руб. По условиям договора данный договор вступает в силу с
момента уплаты страхователем первого страхового взноса. Процентная
ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на
день уплаты первого взноса установлена в размере 25%.

При наступлении страхового случая физическому лицу
производится страховая выплата в размере 30 000 руб. В налоговую
базу включается 7500 руб.
[30 000 - (18 000 руб. + 18 000 руб. х 0,25)].
Дебет 20 Кредит 76 - 30 000 руб.
С этой суммы налоговой базы налог исчисляется по ставке 35% в
размере 2625 руб. Удержание налога производится страховой
компанией при выплате страховой суммы.
Дебет 76 Кредит 50 - 27 375 руб. - выплата страховой премии.
Дебет 76 Кредит 68 - 2625 руб. - суммы удержанного налога.

По общему правилу согласно положениям п. 5 комментируемой
статьи при определении налоговой базы учитываются суммы страховых
взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств
организаций или иных работодателей.
Исключением из правила являются случаи, когда:
страхование работников производится работодателями в
обязательном порядке в соответствии с действующим
законодательством;
по договорам добровольного страхования, предусматривающим
выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных
физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат
застрахованным физическим лицам. В том случае, если физическое
лицо получает страховую выплату при наступлении страхового случая,
возникает объект налогообложения в виде страхового взноса,
уплаченного организацией или иным работодателем, так как в
соответствии со ст. 211 НК РФ данный доход считается доходом,
полученным в натуральной форме, и облагается налогом по ставке
13%;
работодатели заключают договоры добровольного пенсионного
страхования при условии, что общая сумма страховых (пенсионных)
взносов не превысит 10 000 руб. (с 1 января - 2000 руб.) в год на
одного работника.

Пунктом 4 комментируемой статьи установлено, что по договору
добровольного имущественного страхования при наступлении
страхового случая доход налогоплательщика определяется в двух
случаях:
гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества
третьих лиц);
повреждения застрахованного имущества (имущества третьих
лиц).
При этом обоснованность расходов на произведенный ремонт
подтверждается договором о выполнении соответствующих работ (об
оказании услуг) (или копией указанного договора), документами,
подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг)
(например, актами приема-передачи работ (услуг)), а также
платежными документами, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

В том случае, если у налогоплательщика отсутствуют
перечисленные документы, налоговая база, облагаемая согласно п. 1
ст. 224 НК РФ по ставке 13%, определяется как разность между
страховой выплатой, полученной физическим лицом, и суммой
уплаченных на страхование имущества страховых взносов.

«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»