«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»

Прочитано: 38%

СТАТЬЯ 214

Статья 214 НК РФ посвящена особенностям определения налоговой
базы в отношении доходов от долевого участия в организации.
Согласно ст. 43 части первой НК РФ дивидендом признается
любой доход, полученный акционером (участником) от организации при
распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том
числе в виде процентов по привилегированным акциям), по
принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально
долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале
этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из
источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к
дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных
государств.

Не признаются дивидендами:
выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой
организации в денежной или натуральной форме, не превышающие
взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал
организации;
выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи
акций этой же организации в собственность;
выплаты некоммерческой организации на осуществление ее
основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской
деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный
капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой
организации.
Дивиденды, получаемые физическими лицами, учитываются при
определении налоговой базы, в отношении которой применяется
налоговая ставка в размере 30%.

Порядок налогообложения дивидендов, действовавший
до 1 января 2002 года

Особенности налогообложения дивидендов,
получаемых налоговыми резидентами Российской Федерации

Для исчисления и уплаты налога с дивидендов установлены
различные правила в зависимости от того, какой источник
распределяет прибыль в виде дивидендов и кем по статусу является
их получатель - физическое лицо: налоговым резидентом Российской
Федерации или нерезидентом Российской Федерации.
Если источником выплаты дивидендов являются российская
организация или действующее в Российской Федерации постоянное
представительство иностранной организации, то указанные
организация или постоянное представительство иностранной
организации определяют сумму налога отдельно по каждому
физическому лицу - получателю дивидендов применительно к каждой
выплате указанных доходов по налоговой ставке 30%.
Затем распределяется сумма уплаченного этими источниками
выплаты доходов в виде дивидендов налога на доход организаций (до
принятия главы "Налог на прибыль организаций" НК РФ применялся
Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций"), относящаяся к части прибыли,
распределяемой в виде дивидендов в пользу каждого физического лица
- получателя дивидендов, которые являются налоговыми резидентами
Российской Федерации. Полученная сумма налога принимается к зачету
в исчисленную сумму налога на доходы физического лица по ставке,
не превышающей 30%.
В случае, если сумма уплаченного распределяющей доход
организацией налога на доход организаций, относящаяся к части
дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика в виде
дивидендов, превышает причитающуюся с последнего сумму налога на
доход в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится.
На российскую организацию или действующее в Российской
Федерации постоянное представительство иностранной организации
возлагается обязанность удержать из доходов налогоплательщика в
виде дивидендов при каждой выплате таких доходов сумму налога и
уплатить ее в соответствующий бюджет.
Произведем расчет суммы налога на доходы физических лиц,
причитающейся к уплате, на следующих примерах.

Пример 1

Акционерное общество с полученного дохода в размере 1 млрд.
руб. уплатило налог на прибыль по ставке 38%. Сумма уплаченного
налога на прибыль составила 380 млн. руб.
Сумма прибыли, направленная на выплату дивидендов акционерам
- физическим лицам, составила 300 млн. руб. На каждую акцию
приходится дивиденд в размере 1000 руб. Физическому лицу -
резиденту, имеющему 50 акций, распределен доход в виде дивидендов
в размере 50 000 руб. (1000 руб. х 50), подлежащих налогообложению
по ставке 30%.

Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная с
дивидендов, составила 15 000 руб. (50 000 руб. х 0,30). В то же
время сумма налога на прибыль, уплаченного организацией,
относящаяся к части прибыли, распределенной в виде дивидендов
физическому лицу - акционеру, составит 19 000 руб. (50 000 руб. х
0,38). В соответствии с п. 2 ст. 214 части второй НК РФ к зачету в
счет исполнения обязательств по уплате налога физическим лицом
принимается 15 000 руб. Сумма дивидендов к выплате физическому
лицу составляет 50 000 руб.
Порядок налогообложения дивидендов, действующий
с 1 января 2002 года

Новый порядок налогообложения доходов физических лиц в виде
дивидендов введен с 1 января 2002 года в связи с принятием
Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, внесшего изменения в
комментируемую статью.

Порядок налогообложения дивидендов, полученных за пределами
Российской Федерации

В 2002 году, как и в 2001, сумма налога в отношении
дивидендов, полученных от источников за пределами Российской
Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно
применительно к каждой сумме полученных дивидендов.
При этом налогообложение указанных видов дохода производится
по ставке не 30%, а по ставке 6%.
По порядку, действующему в 2002 году, налогоплательщики,
получающие дивиденды от источников за пределами Российской
Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в
соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и
уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае,
если источник дохода находится в иностранном государстве, с
которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного
налогообложения.
При этом, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения
источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную по правилам
главы 23 НК РФ, полученная разница не подлежит возврату из
бюджета. В 2001 году такой порядок действовал в случае, если с
иностранным государством, в котором находится источник дохода, не
заключен договор об избежании двойного налогообложения.

Порядок налогообложения дивидендов,
полученных в Российской Федерации

С 1 января 2002 года российская организация, выплачивающая
дивиденды физическим лицам, признается налоговым агентом и
определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику
применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 6% в
порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.
При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов
налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым
агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого
налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
В случае, если полученная разница положительна, к ней
применяется налоговая ставка 6%.
В случае, если российская организация - налоговый агент
выплачивает дивиденды физическому лицу, не являющемуся резидентом
Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика -
получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как
сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 30%.

Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными
бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом по которым являются ценные бумаги

«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»