  |
 |
Прочитано: 41% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
|
|
Прочитано: 41% |
Комментируемая статья посвящена особенностям определения
налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям
с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.
Статья 214.1 была введена в главу 23 НК РФ Федеральным
законом от 30.05.2001 N 71-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (главу 23
"Налог на доходы физических лиц")". Она вступила в действие с 3
июля 2001 года.
Положения ст. 214.1 НК РФ применяются для определения
налоговой базы в отношении доходов, полученных по следующим
операциям:
1) купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг;
2) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг;
3) с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные бумаги;
4) с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных
сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги,
осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя
доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося
физическим лицом.
Следует отметить, что в соответствии со ст. 142 Гражданского
кодекса Российской Федерации ценной бумагой является документ,
удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных
реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых
возможны только при его предъявлении. В случаях, предусмотренных
законом или в установленном им порядке, для осуществления и
передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно
доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или
компьютеризованном).
К ценным бумагам относятся: государственная облигация,
облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты,
банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент,
акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые
законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены
к числу ценных бумаг.
При этом права, удостоверенные ценной бумагой, могут
принадлежать:
1) предъявителю ценной бумаги (ценная бумага на
предъявителя);
2) названному в ценной бумаге лицу (именная ценная бумага);
3) названному в ценной бумаге лицу, которое может само
осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом)
другое управомоченное лицо (ордерная ценная бумага).
Статьей 2 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке
ценных бумаг" установлено, что обращение ценных бумаг
осуществляется путем заключения гражданско-правовых сделок,
влекущих переход прав собственности на ценные бумаги.
Ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, являются те ценные бумаги, которые допущены к
обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального
органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг.
Указом Президента Российской Федерации от 26.07.95 N 765 "О
дополнительных мерах по повышению эффективности инвестиционной
политики Российской Федерации" к именным ценным бумагам отнесены
инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов, являющихся
имущественным комплексом без создания юридического лица. Следует
иметь в виду, что с 4 декабря 2001 года деятельность паевых
инвестиционных фондов регулируется вновь принятым Федеральным
законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах".
К операциям с финансовым инструментам срочных сделок,
базисным активом по которым являются ценные бумаги, относятся
доходы, полученные в результате фьючерсных и опционных биржевых
сделок.
Под деятельностью по управлению ценными бумагами согласно ст.
5 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"
признается осуществление юридическим лицом или индивидуальным
предпринимателем от своего имени за вознаграждение в течение
определенного срока доверительного управления переданными ему во
владение и принадлежащими другому лицу в интересах этого лица или
указанных этим лицом третьих лиц:
- ценными бумагами;
- денежными средствами, предназначенными для инвестирования в
ценные бумаги;
- денежными средствами и ценными бумагами, получаемыми в
процессе управления ценными бумагами.
Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий
деятельность по управлению ценными бумагами, именуется
управляющим.
Порядок осуществления деятельности по управлению ценными
бумагами, права и обязанности управляющего определяются
законодательством Российской Федерации и договорами.
Статьей 214.1 НК РФ введена существенная особенность
определения налоговой базы в отношении сделок, совершаемых
физическими лицами на рынке ценных бумаг. Независимо от того, что
доходы, полученные от реализации ценных бумаг и от операций с
финансовыми операциями срочных сделок, учитываются при определении
налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, по каждому виду операций
с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок,
налоговая база определяется отдельно.
В отношении доходов по операциям с ценными бумагами налоговая
база определяется как доход (убыток), полученный по результатам
налогового периода по операциям с ценными бумагами соответствующей
категории.
Операции с ценными бумагами разделены на операции с двумя
категориями ценных бумаг:
1) обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
2) не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.
Для определения налоговой базы по операциям с соответствующей
категорией ценных бумаг применяются два способа уменьшения суммы,
полученной от продажи ценных бумаг, а именно через предоставление
вычетов:
а) в размере фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и
хранением ценных бумаг;
б) в размере имущественного налогового вычета, установленного
абзацем первым пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Особенности определения налоговой базы по операциям
с ценными бумагами с учетом налогового вычета
в размере фактически произведенных расходов
На основании положений п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход (убыток) по
сделке купли-продажи ценных бумаг соответствующей категории
определяется как разница между суммами, полученными от реализации
ценных бумаг,
и расходами на их приобретение, реализацию и хранение,
которые налогоплательщиком фактически произведены и документально
подтверждены (включая расходы, возмещаемые профессиональному
участнику рынка ценных бумаг).
В частности, в составе расходов на приобретение, реализацию и
хранение ценных бумаг учитываются:
суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
оплата услуг, оказываемых депозитарием;
комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка
ценных бумаг;
биржевой сбор (комиссия);
оплата услуг регистратора;
другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей
и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги, оказываемые
профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их
профессиональной деятельности.
Пример 1
3 сентября 2001 года физическим лицом был приобретен пакет
акций за 1 000 000 руб., а 5 декабря 2001 года этот пакет акций
был реализован за 1 100 000 руб. Расходы по оплате услуг по их
приобретению и реализации акций составили 10 000 руб. Доход от
реализации этого пакета акций составил
90 000 руб. (1 100 000 руб. - 1 000 000 руб. - 10 000 руб.).
Что касается сделок с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, то убыток по таким сделкам
должен приниматься при определении полученного дохода (убытка) от
их реализации с учетом предельной границы колебаний рыночной цены
ценных бумаг.
Для расчета размера убытка, принимаемого для определения
налоговой базы по операциям с обращающимися ценными бумагами,
необходимо учитывать предельную границу колебаний рыночной цены в
размере 19,5%, которая установлена распоряжением Федеральной
комиссии по рынку ценных бумаг от 05.10.98 N 1087-р.
Пример 2
Размер убытка с учетом предельной границы колебаний рыночной
цены ценных бумаг рассчитывается следующим образом:
1. Цена приобретения ценных бумаг
100 руб.
2. Расходы по оплате услуг по приобретению ценных бумаг
20 руб.
3. Расходы по оплате услуг по реализации ценных бумаг 10
руб.
4. Цена реализации ценных бумаг (без учета расходов
по оплате услуг по реализации ценных бумаг) 60
руб.
5. Рыночная средневзвешенная цена ценных бумаг 80
руб.
6. Граница колебания рыночной цены
19,5%
Исходя из приведенных данных определяем:
а) финансовый результат от реализации ценных бумаг:
60 - (100 + 20 + 10) = -70;
б) размер принимаемого убытка рассчитывается:
нижняя граница колебания рыночной цены 80 - (80 х 0,195) =
64,4;
убыток от реализации ценных бумаг в пределах нижней границы
колебания рыночной цены 64,4 - (100 + 20 + 10) = -65,6;
убыток от реализации ценных бумаг за пределами нижней границы
колебания рыночной цены, не принимаемый на уменьшение налоговой
базы, 60 - 64,4 = -4,4.
По операциям купли-продажи ценных бумаг доход (убыток)
определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными
бумагами соответствующей категории, совершенных в течение
налогового периода, за вычетом убытков.
Пример 3
1 августа 2001 года реализован пакет ценных бумаг категории
"А", обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 500 000
руб., а расходы, связанные с их приобретением, реализацией и
хранением, составили 420 000 руб.
По этой сделке получен доход в сумме 80 000 руб.(500 000 руб.
- 420 000 руб.).
3 августа 2001 года реализован пакет ценных бумаг категории
"В", обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 6000
руб., а расходы, связанные с их приобретением, реализацией и
хранением, составили 17 000 руб.
По этой сделке купли-продажи ценных бумаг получен убыток в
размере
11 000 руб. (6000 руб. - 17 000 руб.).
Для определения размера принимаемого убытка определяется
нижняя граница границы колебания рыночной цены ценных бумаг
категории "В" с учетом границы колебаний в размере 19,5%. Рыночная
средневзвешенная цена этого вида ценных бумаг на дату их
реализации составила 8000 руб., а с учетом нижней границы
колебания рыночной цены - 6440 руб. (8000 руб. - 8000 руб. х
0,195).
Убыток от реализации этих ценных бумаг в пределах нижней
границы колебания рыночной цены принимается в размере 10 560 руб.
(6440 руб. - 17 000 руб.). При этом размер убытка от реализации
ценных бумаг за пределами нижней границы колебания рыночной цены,
не принимаемый на уменьшение налоговой базы, составляет -440
руб.(6000 руб. - 6440 руб.).
Налоговая база в отношении совершенных операций купли-продажи
ценных бумаг категории "А" и "В" при документальном подтверждении
произведенных расходов составляет 69 440 руб. [(500 000 руб. - 420
000 руб.) + (6000 руб. - 17 000 руб. + 440 руб.)].
Следует также отметить, что доход по операциям с ценными
бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
уменьшается только на сумму убытков по операциям с ценными
бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а
доход по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, уменьшается только на сумму
убытков по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг.
Пример 4
В 2001 году совершены операции купли-продажи ценных бумаг
различных категорий.
1. 7 августа 2001 года реализован пакет ценных бумаг
категории "А", обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
за 130 000 руб., а расходы, связанные с их приобретением,
реализацией и хранением, составили 100 000 руб.
Полученный доход от этой сделки купли-продажи ценных бумаг
составил - 30 000 руб. (130 000 руб. - 100 000 руб.).
2. 28 августа 2001 года реализован пакет ценных бумаг
категории "Б", не обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг, за 120 000 руб., а расходы, связанные с их приобретением,
реализацией и хранением, составили 150 000 руб.
По данной сделке купли-продажи ценных бумаг получен убыток на
сумму 30 000 руб. (120 000 руб. - 150 000 руб.).
3. 3 сентября 2001 года реализован пакет ценных бумаг
категории "В", обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
за 120 000 руб., а расходы, связанные с их приобретением,
реализацией и хранением, составили 110 000 руб.
Доход по данной сделке составил 10 000 руб. (120 000 руб. -
110 000 руб.).
4. 25 сентября 2001 года реализован пакет ценных бумаг
категории "Г", обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
за 65 000 руб., а расходы, связанные с их приобретением,
реализацией и хранением, составили 70 000 руб.
Размер убытка по данной сделке составил - 5000 руб. (65 000
руб. - 70 000 руб.).
5. 27 сентября 2001 года реализован пакет ценных бумаг
категории "Д", не обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг, за 80 000 руб., а расходы, связанные с их приобретением,
реализацией и хранением, составили 75 000 руб.
Доход по данной сделке составил 5000 руб. (80 000 руб. - 75
000 руб.).
По окончании года налоговая база в отношении операций с
ценными бумагами определяется отдельно по каждой категории ценных
бумаг:
а) налоговая база по сделкам купли-продажи ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (операции 1, 3,
4), определяется как сумма дохода по совокупности трех сделок
купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг:
При этом убыток, полученный по одной операции с финансовыми
инструментами срочных сделок, принимается для уменьшения налоговой
базы по другой операции с финансовыми инструментами срочных
сделок.
Пример 6
В 2001 году физическое лицо заключило два фьючерсных биржевых
контракта.
1. 15 августа 2001 года заключены:
а) контракт на продажу пакета ценных бумаг категории "А" на
определенную дату - в количестве 1000 акций по цене 1000 руб. за
акцию;
б) контракт на продажу пакета ценных бумаг категории "В" на
определенную дату - в количестве 1000 акций по цене 1200 руб. за
акцию.
2. 16 августа 2001 года котировки на торгах составили:
а) ценных бумаг категории "А"- 1030 руб. за одну акцию;
б) ценных бумаг категории "В" - 1100 руб. за одну акцию.
3. 17 августа 2001 года обе позиции закрыты (заключены
обратные сделки):
а) пакет ценных бумаг категории "А" - 1020 руб. за одну
акцию;
б) пакет ценных бумаг категории "В" - 1100 руб. за одну
акцию.
Расходы по указанным контрактам составили 1000 руб.
Доход физического лица-инвестора по указанным контрактам
определяется с учетом результатов от переоценки обязательств и
прав требований.
Сумма переоценки по фьючерсу (вариационная маржа) на продажу
пакета ценных бумаг категории "А": за 16 августа составила - 30
000 руб. и за 17 августа + 10 000 руб. По данному контракту
полученный результат составил -20 000 руб.
Сумма переоценки по фьючерсу на покупку пакета ценных бумаг
категории "А": за 16 августа +100 000 руб. и за 17 марта 0 руб. По
данному контракту полученный результат составил +100 000 руб.
Сумма дохода по контрактам определяется с учетом
документально подтвержденных расходов:
-20 000 руб. + 100 000 руб. - 1000 руб. = 79 000 руб.
Следует отметить, что в отношении иных операций с финансовыми
инструментами срочных сделок особенности определения налоговой
базы, установленные ст. 214.1 НК РФ, не применяются. По таким
операциям при определении налоговой базы принимаются лишь доходные
операции.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными
бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым
доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного
управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом
При совершении доверительным управляющим операций с ценными
бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные бумаги, налоговая база
определяется в аналогичном порядке, установленном для определения
налоговой базы по операциям с ценными бумагами и операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым не через
доверительного управляющего.
В отношении указанных операций при определении налоговой базы
в расходы налогоплательщика включаются документально
подтвержденные и фактически произведенные расходы, а также суммы,
уплаченные учредителем доверительного управления
(выгодоприобретателем) доверительному управляющему в виде
вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по
осуществленным операциям.
Если при осуществлении доверительного управления совершаются
сделки с ценными бумагами различных категорий, а также если в
процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в
том числе доходы по операциям с фьючерсными и опционными биржевыми
сделками, доходы в виде дивидендов, процентов), то в таких случаях
налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных
бумаг и каждому виду дохода.
Пример 7
В 2001 году доверительным управляющим в пользу учредителя
доверительного управления совершены операции купли-продажи ценных
бумаг и фьючерсные биржевые сделки.
1. 20 августа 2001 года реализованы акции категории "А",
обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, которые были
приобретены 16 августа 2001 года. Сумма, полученная от реализации
акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
составила 200 000 руб., а расходы, связанные с приобретением,
реализацией и хранением, составили 150 000 руб.
Налоговая база составила 50 000 руб.
2. 27 августа 2001 года реализованы акции категории "А", не
обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, которые были
приобретены 20 августа 2001 года. Сумма, полученная от реализации
акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
составила 100 000 руб., а расходы, связанные с их приобретением,
реализацией и хранением, составили 110 000 руб.
Сумма полученного убытка по данной сделке составила 10 000
руб. Налоговая база равна нулю.
3. 20 июля 2001 года были заключены фьючерсные контракты:
один контракт на продажу ценных бумаг, второй контракт на покупку
долларов США.
По одному контракту получен положительный результат от
переоценки обязательств и прав требований в размере 100 000 руб.
По второму контракту получен отрицательный результат на сумму -20
000 руб. Налоговая база равна нулю.
Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя
доверительного управления (выгодоприобретателя), уменьшает доходы,
полученные по операциям с ценными бумагами соответствующей
категории и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
а доходы, полученные по указанным операциям, увеличивают доходы
(уменьшают убытки) по операциям с ценными бумагами соответствующей
категории и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Исчисление налога с налоговой базы в отношении доходов по
опера-циям с ценными бумагами и операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются
ценные бумаги, осуществляется:
налоговым агентом - источником выплаты дохода;
физическим лицом - на основании налоговой декларации,
подаваемой им в налоговый орган по месту жительства.
При этом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами
и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя
доверительного управления (выгодоприобретателя), налоговым агентом
признается доверительный управляющий.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются
ценные бумаги, налоговым агентом определяется:
по окончании налогового периода - после 31 декабря;
в течение налогового периода - в день выплаты
налогоплательщику денежных средств.
Под выплатой денежных средств в целях настоящего пункта
понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление
денежных средств на банковский счет физического лица или на счет
третьего лица по требованию физического лица.
К налоговым агентам в целях применения ст. 214.1 НК РФ
следует относить брокеров, доверительных управляющих, дилеров и
иных лиц, совершающих операции купли-продажи ценных бумаг в
интересах физического лица, которые осуществляют расчет налоговой
базы, исчисляют и удерживают сумму налога с полученных физическим
лицом доходов.
При определении налоговой базы по операциям с ценными
бумагами предоставляется вычет:
в размере фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и
хранением ценных бумаг, - при документальном подтверждении
фактически произведенных расходов;
имущественный налоговый вычет, предусмотренный абзацем первым
пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, - при невозможности документального
подтверждения фактически произведенных расходов, связанных с
приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг.
При наличии нескольких источников выплаты дохода
имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного
источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика. Если расчет
и уплата налога производятся налоговым агентом, то имущественный
налоговый вычет предоставляется с возможностью последующего
перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой
декларации в налоговый орган.
При выплате денежных средств налоговым агентом до истечения
очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода,
определяемого в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, соответствующей
фактической сумме выплачиваемых денежных средств.
Долю дохода определяем по следующей формуле:
ДД = ОСД х (СВ : СОП),
где ДД - доля дохода;
ОСД - общая сумма дохода;
СВ - сумма выплаты;
СОП - стоимостная оценка портфеля (стоимостная оценка ценных
бумаг, сумма денежных средств).
При этом стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя
из фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов на их приобретение.
Рассмотрим порядок определения доли дохода и суммы налога на
примере.
Пример 8
Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской
Федерации, заключило в 2001 году с брокером договор на
осуществление операций с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок.
1. На счете имеются средства физического лица на сумму 220
000 руб.
2. 19 марта 2001 года приобретен пакет ценных бумаг категории
"А", обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 200 000
руб., а расходы по их приобретению составили 2000 руб.; 9 июля
2001 года эти ценные бумаги реализованы за 250 000 руб., а расходы
по их реализации составили 2000 руб.
Доход по данной сделке составил 46 000 руб. (250 000 руб. -
200 000 руб. - 2000 руб. - 2000 руб.).
10 июля 2001 года приобретен второй пакет ценных бумаг
категории "В", обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
за 150 000 руб., а расходы по их приобретению составили 2000 руб.;
16 июля 2001 года эти ценные бумаги реализованы за 180 000 руб., а
расходы по их реализации составили 2000 руб.
Доход по данной сделке составил 26 000 руб. (180 000 руб. -
150 000 руб. - 2000 руб. - 2000 руб.).
10 августа 2001 года приобретен третий пакет ценных бумаг
категории "Г", обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
за 180 000 руб., а расходы по их приобретению составили 2000 руб.
3. 12 сентября 2001 года физическое лицо снимает со счета 100
000 руб.
Для исчисления и уплаты налога налоговым агентом определяется
доля дохода, соответствующая фактической сумме выплачиваемых
средств. Для определения доли дохода применяются следующие данные:
а) 72 000 руб. - доход, полученный от реализации двух пакетов
ценных бумаг;
б) 100 000 руб. - сумма выплаты в денежной форме;
в) 292 000 руб. - стоимостная оценка портфеля (сумма денежных
средств 110 000 руб. и стоимостная оценка имеющегося пакета ценных
бумаг 182 000 руб.);
Доля дохода составит:
72 000 руб. х (100 000 руб. : 292 000 руб.) = 24 657 руб. 53
коп.
Сумма налога исчисляется по ставке 13% в размере 3205 руб.
(24 657 руб. 53 коп. х 0,13).
Налоговая база по операциям с ценными бумагами в 2001 году
определяется (с учетом расходов, связанных с приобретением,
реализацией и хранением ценных бумаг) в размере 72 000 руб. (46
000 руб. + 26 000 руб.). Сумма налога исчисляется по ставке 13% в
размере 9360 руб. Уплачен налог в течение года в сумме 3205 руб. К
доплате в 2002 году причитается сумма налога 6155 руб.
При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику
более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога
производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм
налога.
Пример 9
Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской
Федерации, заключило 4 июля 2001 года с брокером договор на
осуществление операций с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок.
1. На счете имеются средства физического лица на сумму 350
000 руб.
2. 5 июля 2001 года приобретен пакет ценных бумаг категории
"А", обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 200 000
руб., а расходы по их приобретению составили 1000 руб.
9 июля 2001 года эти ценные бумаги реализованы за 230 000
руб., а расходы по их реализации составили 2000 руб.
Доход составил 27 000 руб. (230 000 руб. - 200 000 руб. -
1000 руб. - 2000 руб.).
3. 10 июля 2001 года приобретен второй пакет ценных бумаг
категории "В", обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
за 160 000 руб., а расходы по их приобретению составили 1000 руб.
4. 16 июля 2001 года физическое лицо снимает со счета 50 000
руб.
Для исчисления и уплаты налога налоговый агент определяет
долю дохода, соответствующую фактической сумме выплачиваемых
средств. Для определения доли дохода применяются следующие данные:
а) 27 000 руб. - доход, полученный от реализации ценных
бумаг;
б) 50 000 руб. - сумма выплаты в денежной форме;
в) 377 000 руб. - стоимостная оценка портфеля (сумма денежных
средств
216 000 руб. и стоимостная оценка имеющегося пакета ценных
бумаг 161 000 руб.);
Доля дохода составит:
27 000 руб. х (50 000 руб. : 377 000 руб.) = 3580 руб. 90
коп.
Сумма налога исчисляется по ставке 13% в размере 466 руб.
(3580 руб. 90 коп. х 0,13).
6. Второй пакет акций реализован 20 августа 2001 года за 170
000 руб., расходы по оплате услуг по их реализации составили 2000
руб.
Доход составил 7000 руб. (170 000 руб. - 160 000 руб. - 1000
руб. - 2000 руб.).
7. 27 августа 2001 года физическое лицо снимает со счета 15
000 руб.
Для исчисления и уплаты налога налоговый агент определяет
долю дохода, соответствующую фактической сумме выплачиваемых
средств с учетом всех совершенных сделок с ценными бумагами. Для
определения доли дохода применяются следующие показатели:
а) 34 000 руб. - доход, полученный от реализации двух пакетов
ценных бумаг;
б) 65 000 руб. - сумма двух выплат в денежной форме;
в) 384 000 руб. - стоимостная оценка портфеля (сумма денежных
средств в обороте).
Доля дохода составит:
34 000 руб. х (65 000 руб. : 384 000 руб.) = 5755 руб. 21
коп.
Сумма налога исчисляется по ставке 13% в размере 748 руб.
(5755 руб. 21 коп. х 0,13).
Налог в размере 466 руб. был уплачен ранее, к доплате
причитается налог в размере 282 руб.
По окончании года налоговым агентом определяется налоговая
база по всем совершенным в 2001 году операциям с ценными бумагами.
Налоговая база определяется с учетом документально
подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и
реализацией ценных бумаг, что составит 34 000 руб.
Сумма налога исчисляется по ставке 13%, что составляет 4420
руб. Уплачен налог в течение года в сумме 748 руб. К доплате в
2002 году причитается сумма налога 3672 руб.
Сумма исчисленного и удержанного налога на доходы физических
лиц налоговым агентом уплачивается в течение одного месяца с даты
окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств
(передачи ценных бумаг).
В случае невозможности удержания у налогоплательщика
исчисленной суммы налога источником выплаты дохода (налоговым
агентом) в течение одного месяца с момента возникновения этого
обстоятельства в письменной форме уведомляется налоговый орган по
месту своего учета о невозможности удержания суммы налога на
доходы физических лиц и сумме задолженности по налогу,
образовавшейся за налогоплательщиком.
В таком случае уплата налога на доходы физических лиц
налогоплательщиком осуществляется на основании налогового
уведомления об
уплате налога налогового органа в два платежа равными долями:
первый платеж осуществляется не позднее 30 дней с даты вручения
налоговым органом налогового уведомления; второй платеж - не
позднее 30 дней после первого срока уплаты налога.
Налог на доходы физических лиц в отношении доходов по
операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных
сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги,
исчисляется и уплачивается по ставке 13% - налогоплательщиками,
являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, по ставке
30% - налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами
Российской Федерации.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются
ценные бумаги, у налогоплательщиков, не являющихся налоговыми
резидентами Российской Федерации, определяется с учетом фактически
произведенных и документально подтвержденных ими расходов,
связанных с совершением операций с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок.
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
