«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»

Прочитано: 53%

СТАТЬЯ 217

В соответствии со ст. 217 НК РФ установлен исчерпывающий
перечень доходов, не подлежащих налогообложению, получаемых
физическими лицами в Российской Федерации, как являющимися
налоговыми резидентами, так и не относящимися к таковым.
Доходы, не подлежащие обложению налогом, можно разделить на
две группы:
1 группа доходов - доходы, освобождаемые от обложения налогом
в полном размере;
2 группа доходов - доходы, освобождаемые от обложения налогом
в пределах 2000 руб.
К числу не подлежащих обложению налогом в полном размере,
например, отнесены такие выплаты, как государственные пособия,
государственные пенсии, компенсации, некоторые виды единовременной
материальной помощи, стипендии, призы, получаемые спортсменами,
суммы, направляемые на обучение детей-сирот, доходы, получаемые
детьми-сиротами от благотворительных и религиозных организаций, и
ряд других. Всего 30 видов доходов включены в перечень доходов,
освобождаемых от налогообложения в размере полученного дохода, то
есть полностью.
Налоговый вычет в размере 2000 руб. за налоговый период
предоставляется по каждому из следующих видов доходов:
стоимости подарков, полученных от организаций и
индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом
на наследование или дарение;
стоимости призов, полученных на конкурсах и соревнованиях,
проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской
Федерации, законодательных (представительных) органов
государственной власти или представительных органов местного
самоуправления;
сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим
работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с
выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
возмещении (оплате) работодателями своим работникам, их
супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам
по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для
них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров
(работ, услуг).
В случае получения налогоплательщиками доходов, полностью
освобождаемых от налогообложения, независимо от суммы таких
доходов, эти доходы при определении налоговой базы не учитываются.

Такой порядок освобождения от налогообложения отдельных видов
доходов распространяется на соответствующие доходы физических лиц,
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также
физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской
Федерации.
Однако доходы, перечисленные в п. 28 ст. 217 НК РФ, должны
учитываться в полном размере по каждому из них, а для расчета
налоговой базы полученная общая сумма дохода по каждому основанию
уменьшается на налоговые вычеты в размере 2000 руб.
Рассмотрим этот порядок на следующем примере.

Пример 1

Работник в январе 2001 года получил в организации, с которой
у него заключен трудовой договор, заработную плату в размере 3000
руб., материальную помощь в размере 3000 руб., подарок стоимостью
5000 руб., а также путевку в санаторий, находящийся в г.
Кисловодске, за счет средств организации стоимостью 12 000 руб.

См. графический объект "Форма N 1-НДФЛ. Раздел 3. Расчет налоговой
базы и налога на доходы физического лица (кроме дивидендов и
доходов, облагаемых по ставке 35%)"

Общий доход работника составил 23 000 руб., а доход,
учитываемый для расчета налоговой базы, - 11 000 руб. Доход
работника в виде бесплатно предоставленной ему санаторной путевки,
приобретенной за счет средств организации, оставшихся после уплаты
налога на прибыль, согласно п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежит
налогообложению.
Организацией осуществляется учет доходов, расчет налоговой
базы и суммы налога по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету
доходов и налога на доходы физических лиц".
Расчет налоговой базы и суммы налога будет отражен в разделе
3 формы N 1-НДФЛ в следующем порядке.
1. Сначала отражаются полученные доходы:
по коду 2000 - заработная плата в размере 3000 руб.;
по коду 2760 - материальная помощь в размере 3000 руб.;
по коду 2720 - стоимость подарка в размере 5000 руб.
Общая сумма доходов составила 11 000 руб.
2. Затем отражаются налоговые вычеты в размерах,
установленных п. 28 ст. 217 НК РФ:
код 503 - налоговый вычет в отношении материальной помощи в
размере 2000 руб.;
код 501 - налоговый вычет в отношении стоимости подарка в
размере 2000 руб.
Общая сумма вычетов составила 4000 руб.
3. Определяется общая сумма доходов, включая заработную плату
в размере 3000 руб., материальную помощь в размере 1000 руб.,
стоимость подарка на сумму 3000 руб. за минусом налоговых вычетов,
предусмотренных ст. 217 НК РФ.

Не подлежат налогообложению на основании подпунктов 1 и 3 ст.
217 НК РФ компенсационные выплаты, установленные
законодательством.
В частности, Трудовым кодексом Российской Федерации от
30.12.2001 N 197-ФЗ, вступившим в силу с 1 февраля 2002 года
(далее - Трудовой кодекс Российской Федерации), установлен ряд
компенсационных выплат. Согласно положениям указанного документа
компенсационная выплата - это денежные выплаты, установленные в
целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими
трудовых или иных предусмотренных федеральным законом
обязанностей.
Компенсационные выплаты согласно Трудовому кодексу Российской
Федерации предоставляются, в частности, в случаях:
- направления работника в служебные командировки;
- переезда на работу в другую местность;
- исполнения государственных или общественных обязанностей;
- совмещения работы с обучением;
- вынужденного прекращения работы не по вине работника;
- предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска;
- в некоторых случаях прекращения трудового договора;
- в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой
книжки при увольнении работника;
- в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом
Российской Федерации и иными федеральными законами.
При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие
выплаты производятся за счет средств работодателя.
Одним из видов дохода налогоплательщика, освобождаемого от
обложения налогом на доходы физических лиц, являются
командировочные расходы в пределах норм, закрепленных
законодательством Российской Федерации.
Необходимо отметить, что порядок и условия командирования
работников определены инструкцией Минфина СССР, Госкомитета СССР
по труду и социальным вопросам, ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О
служебных командировках в пределах СССР".
Нормы возмещения командировочных расходов установлены
постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.92 N
122 "О нормах возмещения командировочных расходов", письмом
Минфина России от 12.05.92 N 30 "О порядке возмещения
командированным работникам затрат за пользование постельными
принадлежностями в поездах".
Нормативы командировочных расходов, применявшиеся для целей
налогообложения в 2001 году, закреплены приказом Минфина России от
13.08.99 N 57н "Об изменении норм возмещения командировочных
расходов на территории Российской Федерации". Указанным документом
устанавливался, в частности, предельный норматив по оплате
суточных в размере 55 руб. в сутки.
1 января 2002 года вступил в силу приказ Минфина России от
06.07.2001 N 49н "Об изменении норм возмещения командировочных
расходов на территории Российской Федерации", устанавливающий, что
начиная с указанной даты предельный размер по оплате суточных
равен 100 руб.
В том случае, если размер командировочных расходов,
выплачиваемых организацией своим работникам, выше предельного
норматива, установленного действующим законодательством,
полученная разница подлежит включению в совокупный доход работника
для исчисления налога на доходы физических лиц.
Пунктами 6 и 7 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что от обложения
налогом на доходы физических лиц освобождаются суммы, получаемые
налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи) и премий
по перечням, установленным Правительством Российской Федерации.
Указанные перечни утверждены следующими документами:
постановлением Правительства Российской Федерации от 05.03.2001 N
165 "Об утверждении Перечня международных и иностранных
организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная
помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования,
культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат
налогообложению" и постановлением Правительства Российской
Федерации от 06.02.2001 N 89 "Об утверждении Перечня
международных, иностранных и российских премий за выдающиеся
достижения в области науки и техники, образования, культуры,
литературы и искусства, суммы которых, получаемые
налогоплательщиками, не подлежат налогообложению".

Оплата лечения и медицинского обслуживания
за счет средств работодателей

За лечение сотрудников и их ближайших родственников
(супругов, родителей, детей) может заплатить организация.
Пунктом 10 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от
налогообложения полученных налогоплательщиками доходов в виде
сумм, уплаченных работодателями, оставшихся в их распоряжении
после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и
медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их
родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений,
оказавших такие услуги, соответствующих лицензий, а также наличия
документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и
медицинское обслуживание.
Такие доходы налогоплательщиков освобождаются от обложения
налогом как при безналичной оплате работодателями медицинским
учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание, так и
в случае выдачи непосредственно налогоплательщикам (членам их
семей, родителям) наличных денежных средств, предназначенных на
эти цели, или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на
счета налогоплательщиков в учреждениях банков. В случае оплаты
расходов на лечение и медицинское обслуживание работодателями за
членов семьи работника, его родителей необходимо подтверждение их
родства. При этом никаких ограничений в размере таких целевых
выплат, которые освобождаются от налогообложения, законодателем не
установлено.

Пример 1

В феврале 2001 года мать работника организации проходила
лечение в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской
деятельности. За лечение матери работнику надлежало уплатить
клинике 30 000 руб. В связи с этим он обратился по месту работы с
просьбой оплатить стоимость лечения матери. Вместе с заявлением на
имя руководителя организации работник представил следующие
документы:
- счет клиники на оплату стоимости лечения;
- копию действующей лицензии клиники;
- копию своего свидетельства о рождении, подтверждающего
родственные отношения.
Руководитель предприятия удовлетворил просьбу работника и
разрешил оплатить стоимость лечения за счет средств организации,
оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль. На
основании приказа руководителя бухгалтерия перечислила клинике на
расчетный счет указанную сумму.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция
отражается следующим образом:
Дебет 76 Кредит 51 - 30 000 руб. - перечислена предоплата
медицинскому учреждению;
Дебет 88 (84) Кредит 76 - 30 000 руб. - расходы на лечение
матери работника покрыты за счет нераспределенной прибыли
организации.
Необходимо отметить, что стоимость лечения не включается в
налогооблагаемый доход работника, поскольку выполнены все условия,
предусмотренные п. 10 ст. 217 НК РФ, и он не может воспользоваться
социальным вычетом, так как оплату услуг за него произвела
организация.

Оплата стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом

Сегодня найти нужное лекарство не так трудно, но оплатить его
под силу далеко не каждому работнику предприятия. Вероятно,
поэтому законодатель предусмотрел льготу для тех, кому приходится
регулярно приобретать медикаменты для лечения.
Так, согласно п. 28 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения
налогом на доходы физических лиц полученные доходы в размере не
более 2000 руб. в виде возмещения (оплаты) работодателями своим
работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим
работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости
приобретенных ими медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
В случае возмещения (оплаты) расходов на приобретение
медикаментов свыше 2000 руб. сумма превышения подлежит
налогообложению по ставке 13%.

Пример 2

В связи с болезнью ребенка в январе 2001 года врачом был
назначен курс лечения. Для проведения курса лечения отцом ребенка
приобретены прописанные врачом лекарства на сумму 5000 руб. 14
февраля 2001 года отцом ребенка на имя руководителя организации, в
которой он работает по трудовому договору, было подано заявление о
возмещении ему стоимости приобретенных для ребенка лекарств. К
заявлению были приложены следующие документы:
- документ о назначении ребенку лечащим врачом медикаментов
(выписка из медицинской карты ребенка);
- платежные документы о стоимости приобретенных лекарств
(кассовые и товарные чеки из аптечного учреждения);
- копия свидетельства о рождении ребенка.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция
отражается следующим образом:
Дебет 73 Кредит 50 - 5000 руб. - работнику возмещена
стоимость приобретенных им лекарств, назначенных врачом его
ребенку;
Дебет 80 (91) Кредит 73 - 5000 руб. - сумма возмещения
стоимости лекарств, приобретенных работником организации, отнесена
на внереализационные расходы (п. 12 ПБУ 10/99).
При этом в феврале 2001 года часть возмещенной суммы в
размере 3000 руб. была включена в налогооблагаемый доход
работника, который облагается по ставке 13%.

«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»