«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»

Прочитано: 58%

СТАТЬЯ 218

В статье 218 НК РФ содержится перечень налогоплательщиков,
которым предоставляется право на уменьшение полученного ими дохода
на установленные стандартные налоговые вычеты, и виды таких
вычетов.
Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:
1) необлагаемый минимум дохода;
2) расходы на обеспечение ребенка (детей).
Необлагаемый минимум дохода состоит из трех видов налоговых
вычетов:
1) налоговый вычет в размере 3000 руб. - предоставляется
ежемесячно в течение налогового периода;
2) налоговый вычет в размере 500 руб. - предоставляется
ежемесячно в течение налогового периода;
3) налоговый вычет в размере 400 руб. (предоставляется
ежемесячно до того месяца, в котором доход с начала налогового
периода превысит 20 000 руб.).
В том случае если налогоплательщик имеет право более чем на
один из вышеперечисленных вычетов, то ему предоставляется
максимальный из соответствующих вычетов.
Расходы на обеспечение ребенка (детей) - этот налоговый вычет
предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также
на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта,
ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет:
родителям, состоящим в зарегистрированном браке, в размере
300 руб.;
вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или
попечителям - в размере 600 руб.
К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в
соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в
установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей
рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так
и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения
ребенка.
Необходимо отметить, что налогоплательщик для получения
налогового вычета должен предоставить документы, удостоверяющие
его право на эти вычеты.

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов

Право на получение стандартных налоговых вычетов имеют
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации.
В течение налогового периода стандартные налоговые вычеты
предоставляются одним из работодателей, являющихся источником
выплаты дохода, по выбору налогоплательщика, на основании
письменного заявления налогоплательщика и документов,
подтверждающих право на такие вычеты.
Таким образом, если налогоплательщик при поступлении на
работу не представил в бухгалтерию заявления на стандартные
вычеты, то эта организация вычеты ему не предоставляет даже в том
случае, если известно, что указанное место работы является
основным и единственным для работника.
Однако в этом случае сотрудник вправе воспользоваться только
одним из указанных вычетов, но наибольшим по размеру.
Поэтому при определении налоговой базы этого сотрудника в
2001 году его заработок ежемесячно уменьшается на налоговый вычет,
установленный пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ в размере 3000 руб. с
января по декабрь включительно.
Общая сумма заработка за 2001 год составила 120 000 руб. (10
000 руб. х 12), а сумма стандартных вычетов составляет 36 000 руб.
(3000 руб. х 12). Налоговая база определяется за минусом
стандартных налоговых вычетов в размере 84 000 руб. (120 000 руб.
- 36 000 руб.). Сумма налога с указанного дохода исчисляется по
ставке 13% и составляет 10 920 руб. (84 000 руб. х 0, 13).

Пример 3

Работник организации не относится к тем категориям
налогоплательщиков, которым стандартный налоговый вычет
предоставляется в соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК
РФ (в размере 3000 руб. и 500 руб.). Кроме того, он состоит в
зарегистрированном браке и имеет двоих детей в возрасте 10 и 12
лет.
В организации, где он работает по найму, ему ежемесячно
выплачивается заработок в размере 6000 руб.
Этот работник имеет право на следующие стандартные налоговые
вычеты:
налоговый вычет в размере 400 руб. - в соответствии с пп. 3
п. 1 ст. 218 НК РФ;
налоговый вычет по суммам расходов на содержание двоих детей
в размере 300 руб. на каждого ребенка - в соответствии с пп. 4 п.
1 ст. 218 НК РФ.
Для получения таких вычетов в организации работник представил
в бухгалтерию заявление и подтверждающие документы в январе 2001
года.
Для определения налоговой базы начисленный работнику доход
уменьшается на сумму стандартных налоговых вычетов только в
течение января-марта 2001 года в связи с тем, что в апреле его
заработок составил 24 000 руб., что превышает установленный предел
20 000 руб. Общая сумма вычетов составила 3000 руб. (400 руб. х 3
+ 300 руб. х 2 х 3). Начиная с апреля, стандартные вычеты не
предоставляются. Налоговая база у этого работника за 2001 год
определена в размере 69 000 руб.(72 000 руб. - 3000 руб.). Сумма
налога с указанного дохода исчисляется по ставке 13%, что составит
8970 руб. (69 000 руб. х 0, 13).

Пример 4

Отец и мать ребенка не состоят в зарегистрированном браке. В
свидетельстве о рождении ребенка указаны оба из родителей (ст. 51
Семейного кодекса РФ).
Отец ребенка на основании соглашения об уплате алиментов,
заключенного согласно ст. 100 Семейного кодекса РФ в письменной
форме и нотариально заверенного, ежемесячно уплачивает матери
ребенка определенную сумму - 2000 руб. В зарегистрированном браке
отец ребенка не состоит.

В таком случае отец ребенка имеет право на предоставление
стандартных налоговых вычетов, установленных пп. 3 п. 1 ст. 218 НК
РФ в двойном размере, а именно в размере 600 руб. (300 руб. х 2).
Отец ребенка работает в организации, в которой ежемесячно из
его заработка удерживается сумма алиментов. Его ежемесячный
заработок составляет 10 000 руб. В бухгалтерию организации в
январе 2001 года им были представлены документы, подтверждающие
его право на получение стандартных налоговых вычетов, и заявление.
Стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены за январь и
февраль в размерах, установленных подпунктами 3 и 4 п. 1 ст. 218
НК РФ, на общую сумму 2000 руб. (400 руб. х 2 + 600 руб. х 2).
Налоговая база определяется за 2001 год в организации с учетом
стандартных налоговых вычетов в размере 118 000 руб. (120 000 руб.
- 2000 руб.).
Налог исчисляется по ставке 13% и составляет 15 340 руб. (118
000 руб. х 0,13).
Если мать этого ребенка не состоит в зарегистрированном
браке, то ей также будут предоставляться стандартные налоговые
вычеты на ребенка в размере 600 руб. за каждый месяц 2001 года,
пока ее доход не превысит 20 000 руб.

Пример 5

Мать двоих детей до мая 2001 года состояла в разводе. В мае
она вступает в брак.
По месту работы она получает ежемесячную заработную плату в
размере 5000 руб. Заявления и документы, подтверждающие ее право
на получение вычетов по месту работы, представлены в бухгалтерию
организации в январе и в мае 2001 года.
Ее заработок за 2001 год составил 60 000 руб. Стандартные
вычеты в этой организации ей предоставляются за период с января по
апрель 2001 года, поскольку с мая ее заработок превысил 20 000
руб.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются за январь,
февраль, март и апрель - необлагаемый минимум дохода в размере
1600 руб. (400 руб. х 4) и расходы на обеспечение двоих детей в
размере 4800 руб. (600 руб. х 2 х 4) (подпункты 3 и 4 п. 1 ст. 218
НК РФ).
Если бы ее доход в мае не превысил 20 000 руб., то тогда бы
ей предоставлялись вычеты на двоих детей, начиная с мая, в размере
300 руб. на каждого ребенка, поскольку в мае она утратила статус
одинокого родителя.
Общая сумма стандартных налоговых вычетов составила 6400
руб., налоговая база определена в размере 53 600 руб. (60 000 руб.
- 6400 руб.), а сумма налога исчислена по ставке 13% и составляет
6968 руб. (53 600 руб. х 0,13).
Ее второй супруг имеет право на стандартные налоговые вычеты
на детей от ее первого брака, начиная с мая 2001 года, за каждый
месяц, пока его доход, полученный с начала 2001 года, не превысит
20 000 руб.

Пример 6

Супруги, имеющие двоих детей в возрасте 5 и 10 лет, расторгли
брак в январе 2001 года. По месту работы отец детей получает
ежемесячную заработную плату в размере 5000 руб. Заявления и
документы, подтверждающие его право на получение вычетов, по месту
работы в бухгалтерию организации им предоставлены в феврале 2001
года.
Начиная с февраля 2001 года отец производит уплату алиментов
на двоих детей и пользуется вычетами на содержание детей в размере
600 руб., предусмотренном пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Его заработок за 2001 год составил 60 000 руб. Стандартные
вычеты предоставляются за период с января по апрель 2001 года,
поскольку его заработок превысил 20 000 руб. с мая 2001 года.
Стандартные налоговые вычеты ему предоставляются в следующих
размерах:
- за январь месяц - необлагаемый минимум дохода
налогоплательщика в размере 400 руб. и расходы на обеспечение
двоих детей в размере 600 руб. (300 руб. х 2) (подпункты 3 и 4 п.
1 ст. 218 НК РФ);
- за февраль, март и апрель месяцы - необлагаемый минимум
дохода налогоплательщика в размере 1200 руб.(400 руб. х 3) (пп. 3
п. 1 ст. 218 НК РФ) и расходы на обеспечение двоих детей в размере
3600 руб. (600 руб. х 2 х 3) (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Общая сумма стандартных налоговых вычетов составила 5800
руб., налоговая база определена в размере 54 200 руб. (60 000 руб.
- 5800 руб.), а сумма налога исчислена по ставке 13% и составляет
7046 руб.(54 200 руб. х 0,13).

Пример 7

Налогоплательщик имеет троих детей. Он является инвалидом II
группы. В течение 2001 года он получал доходы от выполнения работ
по договорам гражданско-правового характера, заключенным с тремя
организациями:
в АО "Металлург" за период с января по декабрь он ежемесячно
получал 12 500 руб. Налог уплачен с полученного заработка в
размере 19 500 руб. (150 000 руб. х 0,13);
в ТОО "Алмаз" он получил вознаграждение в размере 30 000 руб.
в мае за выполненную работу за период с февраля по март; налог
уплачен с полученного дохода в размере 3900 руб. (30 000 руб. х
0,13);
в ООО "Арт" получил вознаграждение в размере 50 000 руб. за
выполненные в декабре работы, уплатил налог в сумме 6500 руб. (50
000 руб. х 0,13).
Стандартные налоговые вычеты этому налогоплательщику в
течение года не предоставлялись. По окончании 2001 года он подает
налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства и
заявляет о своем праве на получение стандартных налоговых вычетов:

ежемесячный необлагаемый минимум дохода налогоплательщика в
размере 500 руб. - согласно пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;
ежемесячные расходы на обеспечение троих детей в размере 300
руб. на каждого ребенка - согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Вычеты на детей предоставляются только за январь 2001 года,
поскольку его заработок превысил 20 000 руб. начиная с февраля
месяца.
Общая сумма стандартных налоговых вычетов, полагающихся этому
налогоплательщику, составила 6900 руб. (500 руб. х 12 х 300 руб. х
3 х 1). Налоговая база составила 223 100 руб. С этой базы
исчисляется налог по ставке 13% в размере 29 003 руб.
В течение года налогоплательщиком уплачена сумма налога в
размере 29 900 руб. (19 500 руб. + 3900 руб. + 6500 руб.). Излишне
уплаченная сумма налога в размере 897 руб. (29 900 руб. - 29 003
руб.) подлежит возврату в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Определение суммы налоговых вычетов при изменении места работы

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца
налогового периода налоговые вычеты (необлагаемый минимум дохода в
размере 400 руб. и расходы на обеспечение ребенка (детей) в
размере 300 (600) руб.) предоставляются по этому месту работы с
учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому
месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись
налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой
о полученных по прежнему месту работы доходах. При этом должны
быть учтены ограничения в получении таких вычетов, установленные в
ст. 218 НК РФ, а именно ограничения в размере дохода, полученного
от двух источников.

Пример 8

Работник имеет ребенка в возрасте 15 лет.
В 2001 году работник по месту работы в организации "А"
ежемесячно получал заработную плату по 2000 руб. В феврале 2001
года им была получена материальная помощь в размере 2000 руб. Ему
были предоставлены стандартные налоговые вычеты за январь-май в
размере 3500 руб. (400 руб. х 5 + 300 руб. х 5) и налоговый вычет
в размере 2000 руб. - в отношении материальной помощи. Всего им
было получено дохода за январь-май 12 000 руб., в том числе
материальная помощь - 2000 руб.
С 1 июня работник уволился из организации "А".
4 июня 2001 года работник поступил на новое место работы в
организацию "В" и до конца 2001 года получал ежемесячно заработок
по 4000 руб. В июле в этой организации ему была также оказана
материальная помощь в размере 3000 руб.
Для расчета стандартных налоговых вычетов этому работнику по
новому месту работы учитываются доходы, полученные по прежнему
месту работы. За период с января по май 2001 года для расчета
вычетов принимается только его зарплата в размере 10 000 руб.
С учетом доходов по прежнему месту работы с начала года его
доход превысит 20 000 руб. в июле. Для расчета учитывается
ежемесячная заработная плата в размере 4000 руб. и материальная
помощь, полученная в июле.
Стандартные налоговые вычеты ему предоставляются по новому
месту работы с учетом вычетов, предоставленных по прежнему месту
работы. Таким образом, по новому месту работы стандартные вычеты
ему предоставляются только за июнь 2001 года в размере 700 руб.
(400 руб. + 300 руб.). Начиная с заработка июля 2001 года,
стандартные налоговые вычеты не предоставляются.
Материальная помощь, полученная по новому месту работы,
включается в налоговую базу без уменьшения на сумму вычета 2000
руб., поскольку этот вычет им был использован полностью по
прежнему месту работы.
В случае если в течение налогового периода стандартные
налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были
предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено ст. 218 НК
РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления
налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и
документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым
органом производится перерасчет налоговой базы.
Рассмотрим такой порядок на следующих примерах.

Пример 9

Работница имеет двоих детей в возрасте 10 и 17 лет.
В 2001 году она по месту работы ежемесячно получала
заработную плату по 2000 руб., в марте 2001 года ею была получена
материальная помощь в размере 2000 руб., а в мае ей вручен подарок
к юбилею стоимостью 5000 руб. С 1 июня она увольняется в связи с
переводом на работу в вышестоящую организацию. По новому месту
работы ежемесячно получает заработную плату в размере 4000 руб. За
период с января по май ее доход составил 17 000 руб., а за период
с июня по декабрь - 28 000 руб.
По первому месту работы ей были предоставлены стандартные
налоговые вычеты за январь-май в размере 5000 руб. (400 руб. х 5 +
300 руб. х 2 х 5), налоговый вычет в размере 2000 руб. - в
отношении материальной помощи и налоговый вычет в размере 2000
руб. - в отношении стоимости подарка. По второму месту работы
стандартные налоговые вычеты ей не были предоставлены, так как она
не представила соответствующие документы, подтверждающие право на
их получение. В течение года она уплатила налог в сумме 4680 руб.,
в том числе по первому месту работы в размере 1040 руб. и по
второму месту работы - 3640 руб.
По окончании года работница представляет в налоговый орган
налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, заявление
о предоставлении налоговых вычетов и документы, подтверждающие
право на вычеты. Также прилагает к декларации справки о доходах от
каждой организации в качестве подтверждения получения доходов и
уплаты налога в этих организациях.
Для предоставления стандартных налоговых вычетов по доходам
2001 года учитывается доход в размере 41 000 руб. (17 000 руб. +
28 000 руб. - 2000 руб. - 2000 руб.), то есть за минусом
необлагаемого размера материальной помощи и стоимости подарка.
С начала года ее доход превысил 20 000 руб. в июле.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются за период с января по
июнь 2001 года в размере 6000 руб. (400 руб. х 6 + 300 руб. х 2 х
6).
Налоговая база за 2001 год составляет 35 000 руб. (45 000
руб. - 2000 руб. - 2000 руб. - 6000 руб.). Налог на доходы
определяется в размере 4550 руб. (35 000 руб. х 0,13). Уплачен
налог в течение года в размере 4680 руб. (1040 руб. + 3640). К
возврату причитается сумма налога в размере 130 руб. (4680 руб. -
4550 руб.).

Рассмотрим пример, когда работник по каждому месту работы
получал материальную помощь.

Пример 10

Работник имеет ребенка в возрасте 15 лет.
В 2001 году он по месту работы ежемесячно получал заработную
плату по 2000 руб., а в феврале 2001 года им была получена
материальная помощь в размере 2000 руб. С 1 июня 2001 года он
уволился из организации.
За период с 1 января по 31 мая 2001 года его доход составил
12 000 руб. Ему были предоставлены следующие налоговые вычеты:
налоговый вычет в размере 2000 руб. - в отношении материальной
помощи и стандартные налоговые вычеты в размере 3500 руб. (400
руб. х 5 + 300 х 5) (подпункты 3 и 4 ст. 218 НК РФ). Общая сумма
вычетов составила 5500 руб. Налог уплачен в сумме 845 руб. (6500
руб. х 0,13).
В июне 2001 года он поступил на новое место работы и до конца
2001 года получал ежемесячно заработок по 4000 руб. В июле ему
была оказана материальная помощь в размере 3000 руб. Поскольку
этим работником не была подана справка о доходах с прежнего места
работы и заявление о предоставлении налоговых вычетов, то по
новому месту работы его доходы облагались без предоставления
стандартных налоговых вычетов. Общая сумма дохода по новому месту
работы составила 31 000 руб., налоговая база составила 29 000 руб.
с учетом необлагаемого размера материальной помощи (31 000 руб. -
2000 руб.), а налог уплачен в размере 3770 руб.
По окончании года работник представляет в налоговый орган
налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, заявление
о предоставлении налоговых вычетов и документы, подтверждающие
право на вычеты. Также прилагает к декларации справки о доходах от
каждой организации в качестве подтверждения получения доходов и
уплаты налога в этих организациях.
Общий доход за 2001 год составил 43 000 руб. (2000 руб. х 5 +
2000 руб. + 4000 руб. х 7 + 3000 руб.).
Для расчета стандартных налоговых вычетов учитывается сумма
дохода в размере 41 000 руб. (12 000 руб. + 31 000 руб. - 2000
руб.), то есть за минусом необлагаемого размера материальной
помощи. С начала года его доход превысил 20 000 руб. в июле.
Поэтому стандартные налоговые вычеты ему предоставляются за период
с января по июнь 2001 года в размере 4200 руб. (400 руб. х 6 + 300
руб. х 6).
Налоговая база за 2001 год составляет 36 800 руб. (43 000
руб. - 2000 руб. - 4200 руб.). Налог на доходы определяется в
размере 4784 руб. (36 800 руб. x 0,13). Уплачен налог в течение
года в размере 4615 руб. (845 руб. + 3770 руб.). К доплате
причитается сумма налога в размере 169 руб.

«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»