  |
 |
Прочитано: 66% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
|
|
Прочитано: 66% |
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации.
В число социальных налоговых вычетов входит три вида
произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде целевых
расходов на социальные нужды: благотворительные цели, обучение и
лечение.
Социальный налоговый вычет по расходам на образование
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ физическим лицам
предоставляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной в
налоговом периоде:
физическим лицом за свое обучение в образовательных
учреждениях -в размере фактически произведенных расходов, но не
более 25 000 руб.;
физическим лицом - родителем за обучение своих детей в
возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных
учреждениях -
При обучении налогоплательщиком своих детей договор на
обучение может быть заключен с обучающимся, с одним из родителей,
с обоими родителями или могут быть заключены отдельные договоры с
каждым из родителей.
Если оплата обучения ребенка производится обоими родителями,
то налоговый вычет предоставляется каждому из родителей. Оплата за
обучение ребенка подтверждается Справкой, которая по установленной
форме должна быть выдана образовательным учреждением каждому из
родителей в пределах внесенной каждым из них платы за обучение.
Факт оплаты за обучение подтверждается платежными документами, в
которых указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего
обучение.
При соблюдении указанных условий оба родителя вправе получить
социальный вычет в сумме, фактически уплаченной ими за обучение
своего ребенка, но не более 25 000 руб. в сумме на обоих
родителей.
Если оплата обучения производилась обучаемым и родителями
(одним из родителей), то справки должны быть выданы каждому из
оплативших обучение в образовательном учреждении (как обучаемому,
так и его родителям (родителю)); указанные Справки выдаются
образовательным учреждением каждому из оплачивавших обучение. В
этом случае социальный налоговый вычет вправе получить все те, кто
оплачивал обучение: обучающийся - в сумме произведенной оплаты, но
не более 25 000 руб.; каждый из родителей - в сумме произведенной
оплаты, но не более 25 000 руб. на обоих родителей.
Нужно сказать, что социальный налоговый вычет предоставляется
за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая
академический отпуск, оформленный в установленном порядке в
процессе обучения.
Социальный налоговый вычет по расходам на лечение
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях
Российской Федерации сумма налогового вычета применяется в
пределах документально подтвержденных затрат.
Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в
медицинских учреждениях Российской Федерации, расходы по которым
уменьшают налоговую базу налогоплательщика, а также лекарственных
средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств
налогоплательщика учитываются при определении суммы социального
налогового вычета, утверждены постановлением Правительства
Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней
медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских
учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы
оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика
учитываются при определении суммы социального налогового вычета".
Следует отметить, что расходы по оплате медицинских услуг
будут приниматься для уменьшения налоговой базы, если услуги
предоставлены медицинскими учреждениями РФ, имеющими
соответствующие лицензии на осуществление медицинской
деятельности.
Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от
25.07.2001 "О реализации постановления Правительства Российской
Федерации от 19 марта 2001 года N 201 "Об утверждении перечней
медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских
учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы
оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика
учитываются при определении суммы социального налогового вычета",
утверждена форма Справки об оплате медицинских услуг для
представления в налоговые органы Российской Федерации (далее -
приказ N 289). Этот документ вступил в силу 7 сентября 2001 года.
С вступлением в силу приказа N 289 налоговые органы вправе
требовать от налогоплательщика для предоставления ему по окончании
календарного года социального налогового вычета сумм оплаты
стоимости лечения и медикаментов справку и рецептурные бланки по
форме N 107/у со штампом "Для налоговых органов Российской
Федерации, ИНН налогоплательщика".
Физическим лицам, которые пользовались медицинскими услугами
в 2001 году до вступления в силу приказа N 289, названный
социальный налоговый вычет должен предоставляться по окончании
календарного года по их письменному заявлению как на основании
документов, оформленных до вступления в силу приказа N 289, так и
на основании документов, переоформленных в соответствии с
требованиями указанного документа.
При заполнении рецептурного бланка по форме N 107/у лечащий
врач проставляет штамп "Для налоговых органов Российской
Федерации, ИНН налогоплательщика". ИНН физического лица, если он
есть, вписывается в штамп от руки (при отсутствии ИНН у
физического лица этот показатель не заполняется).
Физическое лицо может получить право на социальный налоговый
вычет в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим
врачом, приложив к декларации, подаваемой в налоговый орган по
окончании налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ,
следующие документы:
- кассовый чек, подтверждающий произведенную оплату
медикаментов;
- товарный чек, в котором указаны наименования приобретенных
медикаментов;
- рецепт лечащего врача на указанные медикаменты либо выписку
из истории болезни с указанием лекарственных средств.
В случае, если расходы на лечение осуществлялись физическим
лицом за близких родственников, необходимо подтверждение
родственных отношений.
Порядок предоставления социальных налоговых вычетов
Социальные налоговые вычеты предоставляются по окончании
налогового периода на основании налоговой декларации, которую
налогоплательщики подают в налоговый орган.
Согласно ст. 230 НК РФ в налоговой декларации физическое лицо
отражает все полученные им в налоговом периоде доходы, источники
их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми
агентами, суммы налога, подлежащие к уплате или возврату по итогам
налогового периода.
Для решения вопроса о возврате (зачете) налога налоговым
органом проводится камеральная проверка представленных физическим
лицом сведений в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.
По результатам такой проверки налоговый орган высылает
физическому лицу сообщение.
В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного
налогоплательщиком налога после проведения налоговым органом
камеральной проверки налоговой декларации и документов,
подтверждающих право на вычеты, подлежит зачету в счет предстоящих
платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения
недоимки либо возврату налогоплательщику.
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога
производится налоговым органом по месту жительства
налогоплательщика. При этом налоговый орган сообщает
налогоплательщику о факте излишней уплаты налога и сумме излишне
уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения
такого факта.
По заявлению налогоплательщика на основании вынесенного
налоговым органом решения сумма излишне уплаченного налога может
быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или
сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма
направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне
уплаченная сумма налога.
Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в
случае, если имеется недоимка по другим налогам. Налоговый орган
обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о
зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со
дня подачи заявления о зачете.
Что касается возврата суммы излишне уплаченного налога, то ее
возврат производится налогоплательщику по его письменному
заявлению. При наличии у налогоплательщика недоимки по уплате
налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же
бюджету, возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы
производится только после зачета указанной суммы в счет погашения
недоимки (задолженности). Налогоплательщиком заявление о возврате
суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех
лет со дня уплаты указанной суммы налога.
Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет
средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного
месяца со дня подачи заявления о возврате. При нарушении
указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не
возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый
день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается
равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата. В случае
если уплата налога производилась в иностранной валюте, то проценты
начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по
курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда
произошла излишняя уплата налога.
Примеры расчета социальных налоговых вычетов
Пример 1
За 2001 год доход гражданина по месту основной работы
составил 240 000 руб. В течение года гражданину были предоставлены
стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. Налоговая база по
налогу на доходы физических лиц составила 238 600 руб. Налог на
доход физических лиц уплачен в размере 31 018 руб.
В феврале 2001 года гражданин лечился в клинике, имеющей
лицензию на осуществление медицинской деятельности. За лечение он
уплатил 31 000 руб. Кроме того, в связи с болезнью 12-летнего сына
в марте 2001 года по назначению врача им приобретены лекарства на
сумму 3000 руб.
В апреле 2002 года работник подал декларацию о полученных в
2001 году доходах в налоговую инспекцию по месту жительства. К
декларации он приложил заявление и документы, подтверждающие его
целевые расходы на лечение и приобретение медикаментов.
На основании представленных документов и налоговой декларации
налоговая база гражданина за 2001 год уменьшается на социальный
налоговый вычет в связи с произведенными налогоплательщиком
расходами на лечение и приобретение медикаментов в размере 25 000
руб., поскольку вид лечения работника не включен в перечень
дорогостоящих видов лечения.
Таким образом, гражданин должен уплатить налог на доходы
физических лиц за 2001 год в размере 26 130 руб. [(240 000 руб. -
1400 руб. - 25 000 руб.) х 13%]. Фактическая сумма уплаченного
налога в течение года составляет 31 018 руб.
В связи с этим подлежит возврату налогоплательщику сумма
налога в размере 4888 руб. (31 018 руб. - 26 130 руб.). Указанная
сумма налога подлежит возврату налогоплательщику через налоговый
орган в течение одного месяца с момента подачи декларации (ст. 79
НК РФ).
Рассмотрим порядок предоставления социального вычета на
обучение на примерах.
Пример 2
Работник имеет сына - учащегося дневной формы обучения в
возрасте 19 лет. В 2001 году он оплатил за обучение сына в учебном
заведении 10 000 руб. Кроме того, он оплатил за лечение сына в
больнице 12 000 руб.
В 2001 году он работал с января по май в одной организации, а
с июня по декабрь - в другой.
Общий доход за 2001 год составил 73 000 руб.:
заработная плата в размере 38 000 руб. (2000 руб. х 5 + 4000
руб. х 7);
материальная помощь в размере 5000 руб. (в феврале 2000 руб.
и в июне 3000 руб.);
дивиденды в размере 30 000 руб. - в январе 2001 года.
С полученных им доходов в течение года налог уплачен в
размере 4615 руб. (845 руб. + 3770 руб.). С дивидендов налог не
уплачивался, поскольку сумма налога на прибыль, уплаченная
организацией в доле, причитающейся на дивиденды, принята к зачету
в счет уплаты налога на доходы с этой суммы дивидендов.
Поскольку дивиденды не включаются в налоговую базу,
облагаемую по ставке 13%, для определения налоговых вычетов они не
учитываются.
По окончании года работник подает в налоговый орган
декларацию, к которой прилагает документы, подтверждающие его
право на стандартные и социальные налоговые вычеты.
1. Сначала определяем стандартные налоговые вычеты.
Для расчета стандартных налоговых вычетов учитываем сумму
дохода в размере 41 000 руб. (12 000 руб. + 31 000 руб. - 2000
руб.), то есть за минусом необлагаемого размера материальной
помощи. С начала года по июль доход работника превысил 20 000 руб.
Поэтому стандартные налоговые вычеты ему предоставляются за период
с января по июнь 2001 года в размере 4200 руб. (400 руб. х 6 + 300
руб. х 6).
2. Налоговая база за 2001 год за минусом налогового вычета в
отношении материальной помощи и стандартных налоговых вычетов
составила 36 800 руб. (43 000 руб. - 2000 руб. - 4200 руб.).
3. Определяем налоговую базу за вычетом социальных налоговых
вычетов:
расходы по оплате за обучение сына в образовательном
учреждении составили 10 000 руб. Оплата произведена в январе 2001
года;
расходы по оплате за услуги по лечению в медицинском
учреждении составили 12 000 руб. Оплата произведена в сентябре
2001 года.
Таким образом, налоговая база за 2001 год составила 14 800
руб. (36 800 руб. - 22 000 руб.).
В течение года налог уплачен в размере 4615 руб. Подлежит к
уплате с учетом налоговых вычетов сумма налога 1924 руб. К
возврату причитается сумма налога в размере 2691 руб.
Пример 3
Налогоплательщик имеет дочь - учащуюся дневной формы обучения
в возрасте 19 лет.
В январе 2001 года он оплатил за обучение дочери в
университете 35 000 руб. на основании договора об обучении дочери
и соглашения о финансовом обеспечении этого договора, заключенных
с университетом.
В 2001 году этот налогоплательщик получил следующие доходы:
в организации по месту работы он получил заработок в размере
220 000 руб., в том числе в январе и феврале по 10 000 руб., в
марте-мае по 15 000 руб., в июне-сентябре по 20 000 руб., в
октябре-декабре по 25 000 руб.;
от издательства за использование его литературного
произведения получил авторское вознаграждение в феврале 2001 года
20 000 руб.;
от организатора лотереи он получил в мае выигрыш в сумме 10
000 руб.
Общая сумма дохода, полученного в 2001 году, составила 250
000 руб.
По основному месту работы ему предоставлены стандартные
налоговые вычеты за январь-февраль 2001 года:
- в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ - 800 руб. (400
руб. х 2);
- в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ - 600 руб. (300
руб. х 2).
Налоговая база за 2001 год с учетом стандартных налоговых
вычетов составила 218 600 руб. (220 000 руб. - 1400 руб.).
С доходов за 2001 год налогоплательщиком уплачены следующие
суммы налога:
в организации по основному месту работы налог уплачен с
заработка по ставке 13% в размере 28 418 руб.;
в издательстве с суммы авторского вознаграждения налог
уплачен по налоговой ставке 13% в размере 2600 руб.;
у организатора лотереи с суммы выигрыша налог уплачен по
налоговой ставке 35% в размере 3500 руб.
По окончании года этот налогоплательщик представил в
налоговые органы налоговую декларацию, заявление и документы,
подтверждающие его право на получение социального налогового
вычета в части расходов на обучение дочери, Справки о доходах по
форме N 2-НДФЛ от всех источников дохода о сумме уплаченного
налога.
На основании налоговой декларации налогоплательщиком
осуществляется перерасчет налоговых обязательств с учетом
полагающихся налоговых вычетов, но лишь в отношении доходов,
полученных им по месту основной работы и от издательства,
поскольку указанные доходы учитываются при определении налоговой
базы, облагаемой по ставке 13%.
В связи с тем, что доход, полученный налогоплательщиком в
2001 году по месту основной работы и в издательстве, превысил 20
000 руб. в феврале 2001 года, то согласно ст. 218 НК РФ за 2001
год он имеет право на стандартные налоговые вычеты только к
доходам января 2001 года в следующих размерах:
- в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ - 400 руб.
(необлагаемый минимум дохода);
- в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ - 300 руб. (вычет
расходов на обеспечение дочери);
- в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик
имеет право на социальный налоговый вычет в части расходов на
обучение дочери в размере, не превышающем 25 000 руб.
Налоговая база 2001 года с учетом стандартных налоговых
вычетов и социального налогового вычета в части расходов на
обучение равна 214 300 руб. [(220 000 руб. + 20 000 руб.) - 700
руб. - 25 000 руб.].
В течение года налог с суммы заработка и авторского
вознаграждения уплачен в размере 31 018 руб. Подлежит к уплате с
учетом налоговых вычетов налог в сумме 27 859 руб. (214 300 руб. х
0,13).
К возврату причитается сумма налога в размере 3159 руб.
Социальный налоговый вычет
в части расходов на благотворительные цели
Подпунктом 1 п. 1 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты
предоставляются в сумме доходов, перечисляемых на
благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки,
культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения,
частично или полностью финансируемые из средств соответствующих
бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям,
образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического
воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере
фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода,
полученного в налоговом периоде.
Пример 4
Гражданин в январе 2001 года перечислил благотворительный
взнос детскому дому в размере 150 000 руб.
В 2001 году он по месту работы получил заработок в размере
340 000 руб. Семейное положение гражданина - женат, имеет сына
трех лет. Стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены
только за январь 2001 года:
В отношении доходов по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные бумаги, налоговая база
определяется с учетом положений статей 214.1 и 220 главы 23 НК РФ.
Статья 214.1 введена в действие с 3 июля 2001 года Федеральным
законом от 30.05.2001 N 71-ФЗ.
Для определения налоговой базы при получении доходов по
операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются
ценные бумаги, физическому лицу предоставляется вычет в размере
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,
связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг.
В том случае, если физическое лицо не имеет возможности
документально подтвердить фактически произведенные им расходы,
связанные с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг,
то он вправе воспользоваться имущественными вычетами в размерах,
установленных абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 главы 23 НК РФ:
в суммах, полученных от продажи ценных бумаг, находившихся в
собственности налогоплательщика в течение трех и более лет;
в суммах, полученных от продажи ценных бумаг, находившихся в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не более 125
000 руб.
Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов
предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в
бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного
управляющего или иного лица, совершающего операции по договору
поручения, иному подобному договору в пользу налогоплательщика)
либо по окончании налогового периода при подаче налоговой
декларации в налоговый орган.
Имущественные налоговые вычеты по доходам от продажи имущества
Право на получение имущественных налоговых вычетов
предоставляется налогоплательщикам - налоговым резидентам
Российской Федерации.
Имущественные налоговые вычеты к доходам от продажи имущества
предоставляются:
а) в части доходов, полученных от продажи жилых домов,
квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, - в суммах,
полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков
или земельных участков, находившихся в собственности
налогоплательщика менее пяти лет, но в сумме не более 1 000 000
руб.
В случае продажи указанных видов имущества, находившихся в
собственности налогоплательщика пять и более лет, имущественный
налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной
налогоплательщиком при продаже указанного имущества;
Пример 1
Налогоплательщик продал квартиру в марте 2001 года за 1 500
000 руб. Приобрел он эту квартиру в сентябре 1995 года.
Поскольку квартира находилась в собственности
налогоплательщика более пяти лет, то ему на основании налоговой
декларации и подтверждающих право на такой вычет документов
имущественный вычет в отношении дохода, полученного от продажи
квартиры, предоставляется в размере 1 500 000 руб.
б) в суммах, полученных от продажи иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но
не более 125 000 руб.
При продаже указанных видов имущества, находившихся в
собственности налогоплательщика три и более лет, имущественный
налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной
налогоплательщиком при продаже указанного имущества;
Пример 2
Налогоплательщик продал автомобиль в мае 2001 года за 500 000
руб. Приобрел он этот автомобиль в сентябре 1997 года за 600 000
руб.
Поскольку автомобиль находился в собственности
налогоплательщика более трех лет, то ему на основании налоговой
декларации и подтверждающих право на такой вычет документов
имущественный вычет в отношении дохода, полученного от продажи
автомобиля, предоставляется в размере 500 000 руб.
в) в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных ими расходов, связанных с получением этих доходов.
Этот имущественный вычет предоставляется вместо вышеперечисленных
имущественных налоговых вычетов.
Рассмотрим порядок предоставления имущественных вычетов на
нескольких примерах.
Пример 3
Налогоплательщик продал квартиру в марте 2001 года за 1 500
000 руб. Приобрел он эту квартиру в сентябре 1997 года за 2 000
000 руб.
Поскольку квартира находилась в собственности
налогоплательщика менее пяти лет, то ему на основании налоговой
декларации и подтверждающих право на такой вычет документов
имущественный вычет в отношении дохода, полученного от продажи
квартиры, может быть предоставлен в размере 1 000 000 руб.
Однако документально подтвержденные затраты, связанные с
приобретением этой квартиры в 1997 году, у налогоплательщика
составили 2 000 000 руб. Поэтому в данном случае налогоплательщик
вправе воспользоваться вычетом в размере 1 500 000 руб., то есть в
размере полученного от продажи квартиры дохода. При этом убыток,
полученный от такой сделки в размере 500 000 руб., не учитывается
при определении налогооблагаемого дохода.
Пример 4
Налогоплательщик продал квартиру в мае 2001 года за 2 500 000
руб. Приобрел он эту квартиру в феврале 1995 года за 2 500 000
руб.
Поскольку квартира находилась в собственности
налогоплательщика более пяти лет, то ему на основании налоговой
декларации и подтверждающих право на такой вычет документов
имущественный вычет в отношении дохода, полученного от продажи
квартиры, может быть предоставлен в размере 2 500 000 руб.
В данном случае налогоплательщик вправе воспользоваться одним
из приведенных вычетов:
в сумме, полученной от продажи квартиры, 2 500 000 руб. - при
документальном подтверждении права собственности на квартиру более
пяти лет;
в сумме произведенных расходов при приобретении квартиры в
размере 2 500 000 руб.
Пример 5
Налогоплательщик продал квартиру в марте 2001 года за 2 500
000 руб. Квартира им была приватизирована в феврале 1996 года.
Таким образом, квартира находилась в собственности
налогоплательщика более пяти лет.
В данном случае налогоплательщик вправе воспользоваться
вычетом в сумме, полученной от продажи квартиры, 2 500 000 руб. -
при документальном подтверждении права собственности на квартиру
более пяти лет.
Пример 6
Налогоплательщик продал квартиру в январе 2001 года за 1 500
000 руб. Квартира им была приватизирована в феврале 1998 года.
Как видим, квартира находилась в собственности
налогоплательщика менее пяти лет.
В этом случае налогоплательщик вправе воспользоваться
имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи
квартиры, но в размере, не превышающем 1 000 000 руб. Сумма дохода
в размере 500 000 руб. включается в налоговую базу, облагаемую по
ставке 13%.
Пример 7
Семья, состоящая из четырех человек, в мае 2001 года продала
квартиру, находящуюся в общей долевой собственности, на сумму 2
000 000 руб. Доли каждого собственника равны. В собственности
квартира находилась менее пяти лет. Квартира была этими лицами
приватизирована в мае 1998 года.
По окончании 2001 года каждый из продавцов обязан представить
в налоговый орган налоговую декларацию и документы, подтверждающие
их право на имущественный налоговый вычет.
В данном случае по доходам от данной сделки налогоплательщики
вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом,
предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в части, не превышающей
1 000 000 руб., но в доле, приходящейся на каждого
налогоплательщика. Поскольку доли собственности в данной квартире
у каждого собственника равны, то соответственно каждый имеет право
на вычет в размере 250 000 руб. (1 000 000 руб. : 4).
Сумма дохода, полученного каждым из налогоплательщиков,
составляет 500 000 руб. (2 000 000 руб. : 4).
Налоговая база по доходам, полученным от продажи квартиры,
определяется в налоговых декларациях каждым налогоплательщиком в
сумме 250 000 руб. (500 000 руб. - 250 000 руб.). Налог с
полученного дохода исчисляется и уплачивается каждым
налогоплательщиком по ставке 13% в сумме 32 500 руб.
Может ли воспользоваться имущественным вычетом
индивидуальный предприниматель
Следует отметить, что особый порядок установлен для
индивидуальных предпринимателей. Согласно п. 1 ст. 220 НК РФ
имущественные налоговые вычеты не распространяются на доходы,
получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества,
в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Это
связано с тем, что при налогообложении доходов, полученных
налогоплательщиками от занятия ими предпринимательской
деятельностью, в отношении таких доходов учитываются
профессиональные налоговые вычеты, в размере документально
подтвержденных и фактически произведенных ими расходов, связанных
с предпринимательской деятельностью.
Пример 8
Индивидуальный предприниматель в 1996 году получил
свидетельство на право заниматься предпринимательской
деятельностью по транспортному обслуживанию населения. В марте
1998 года им приобретена автомашина за 100 000 руб. (в
деноминированных ценах). В сентябре 2001 года предприниматель
продает указанный автомобиль за 60 000 руб. Поскольку этот
автомобиль был учтен у предпринимателя в составе основных средств,
то на момент продажи размер амортизационных отчислений по данному
автомобилю составил 40 000 руб. (условно).
В данном случае доход от предпринимательской деятельности
определяется с учетом дохода от продажи автомобиля. В составе
профессиональных налоговых вычетов будет учтена сумма расхода,
произведенного при приобретении автомобиля, но с учетом остаточной
стоимости в размере 60 000 руб. (100 000 руб. - 40 000 руб.).
Сумма дохода от продажи автомобиля в размере 60 000 руб.
учитывается при определении налоговой базы от предпринимательской
деятельности.
Предоставляются ли имущественные налоговые вычеты
нерезидентам?
Согласно положениям ст. 210 НК РФ в случае получения
налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами
Российской Федерации, дохода от реализации (продажи) имущества,
находившегося в их собственности на территории Российской
Федерации, определение налоговой базы осуществляется источником
выплаты дохода без предоставления имущественных налоговых вычетов
по ставке 30%.
Имущественные вычеты в связи с новым строительством
или приобретением жилого дома или квартиры
В связи с новым строительством или приобретением жилого дома
или квартиры налогоплательщики вправе уменьшить полученный ими
доход на имущественные жилищные налоговые вычеты:
а) в сумме, израсходованной на новое строительство или
приобретение жилого дома или квартиры на территории Российской
Федерации,
в размере фактически произведенных расходов, но не более 600
000 руб.;
б) в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным
кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически
израсходованным на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Данные жилищные вычеты предоставляются налогоплательщику на
основании:
- его письменного заявления;
- документов, подтверждающих право собственности на
приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру;
- платежных документов, оформленных в установленном порядке,
подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком
(квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении
средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые
чеки, акты закупки материалов у физических лиц, с указанием в них
адресных и паспортных данных продавца, и другие документы).
Жилищный налоговый вычет не применяется в случаях, когда
оплата расходов по строительству или приобретению жилого дома или
квартиры для налогоплательщика производится за счет средств
работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделки
купли-продажи жилого дома или квартиры совершаются между
физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со
ст. 20 НК РФ.
Повторное предоставление налогоплательщикам имущественного
налогового вычета не допускается.
Для получения имущественного налогового вычета в связи со
строительством или приобретением жилого дома или квартиры следует
учитывать положения ст. 20 части первой НК РФ, в которой, в
частности, предусмотрено, что для целей налогообложения могут быть
признаны взаимозависимыми лицами физические лица и (или)
организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на
условия или экономические результаты их деятельности или
деятельности представляемых ими лиц,
а именно:
когда одна организация непосредственно и (или) косвенно
участвует в другой организации и суммарная доля такого участия
составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в
другой через последовательность иных организаций определяется в
виде произведения долей непосредственного участия организаций этой
последовательности одна в другой;
когда одно физическое лицо подчиняется другому физическому
лицу по должностному положению;
когда лица состоят в соответствии с семейным
законодательством Российской Федерации в брачных отношениях,
отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а
также попечителя и опекаемого.
При этом суд может признать лиц взаимозависимыми по иным
основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на
результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Жилищный вычет - это единственный вычет, который переходит на
последующие налоговые периоды.
Если в налоговом периоде льгота не может быть использована
полностью, то остаток ее может быть перенесен на последующие
налоговые периоды до полного ее использования.
Рассмотрим порядок предоставления имущественных вычетов в
связи с приобретением жилых объектов на примере.
Пример 9
Налогоплательщик купил квартиру в 2000 году за 1 000 000 руб.
и зарегистрировал в установленном порядке право собственности на
эту квартиру.
Заявление о предоставлении налогового вычета в части расходов
на покупку жилья, предусмотренного пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона
Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с
физических лиц", налогоплательщиком в 2000 году не было подано ни
по месту работы, ни в налоговый орган.
В 2001 году налогоплательщик получил заработок по месту
основной работы в размере 250 000 руб. Налог с этого дохода
уплачен им по ставке 13% в размере 32 500 руб. (250 000 руб. х
0,13).
По окончании 2001 года налогоплательщик представил в
налоговый орган декларацию о доходах, полученных в 2001 году,
заявление о предоставлении имущественного вычета в связи с
покупкой квартиры в 2000 году, документы, подтверждающие право
собственности на приобретенную квартиру, а также платежные
документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств
налогоплательщиком.
В таком случае налоговый орган производит перерасчет
налоговой базы по доходам, полученным в 2001 году, с учетом
имущественного вычета, установленного п. 2 ст. 221 НК РФ.
Сумма вычета может быть принята в размере, не превышающем 600
000 руб., поэтому общая сумма налоговой базы за 2001 год с учетом
вычета равна нулю. Остаток неиспользованного вычета в размере 350
000 руб. переходит на последующие налоговые периоды.
Сумма налога, уплаченная в течение 2001 года, подлежит
возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Предположим, что налогоплательщик получит заработок в 2002 и
2003 годах в том же размере, что и в 2001 году. Тогда за 2002 год
сумма имущественного налогового вычета, принимаемого к зачету,
составит 250 000 руб., а за 2003 год будет принят к зачету остаток
вычета в размере 100 000 руб. В таком случае указанный налоговый
вычет будет предоставлен к доходам трехлетнего налогового периода
- за 2001, 2002 и 2003 годы.
Напоминаем, что налоговые агенты - организации и
индивидуальные предприниматели - предоставление имущественных
налоговых вычетов не производят.
Если физическое лицо пользовалось вычетом до 1 января 2001 года
Вычет сумм, израсходованных на приобретение жилого объекта
До 1 января 2001 года вычет по суммам, направленным
физическими лицами на новое строительство либо приобретение жилого
дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории
Российской Федерации, предоставлялся в соответствии с пп. "в" п. 6
ст. 3 Закона N 1998-1.
Следует напомнить, что согласно пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона N
1998-1 совокупный доход, полученный физическими лицами в
налогооблагаемом периоде, уменьшался на суммы, направленные этими
физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями,
на новое строительство либо приобретение жилого дома, или
квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской
Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленной
законом минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за три года
(417 450 руб.). Эти суммы не могли также превышать размер
совокупного дохода физических лиц за указанный период.
Если сумма вычета по расходам на строительство либо
приобретение жилого дома или квартиры, предоставленного
налогоплательщику до 1 января 2001 года, полностью не была им
использована, то после 1 января 2001 года физическое лицо вправе
продолжить пользоваться таким вычетом в порядке, установленном пп.
2 п. 1 ст. 220 НК РФ. При этом имущественный налоговый вычет,
предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, будет предоставляться с
зачетом суммы вычета, предоставленного в соответствии с пп. "в" п.
6 ст. 3 Закона N 1998-1.
Вычет сумм, направленных на погашение кредитов и процентов по ним
До 1 января 2001 года согласно пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона N
1998-1 совокупный доход, полученный физическими лицами в
налогооблагаемом периоде, мог быть уменьшен на суммы, направленные
ими на погашение кредитов и процентов по ним, полученных в банках
и других кредитных организациях на новое строительство либо
приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового
домика на территории Российской Федерации. При этом данные суммы
вместе с суммами, направленными на новое строительство либо
приобретение указанных объектов, не могли превышать размер
совокупного дохода физических лиц за трехлетний период.
С 1 января 2001 года в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК
РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме, направленной им на погашение процентов
по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках
Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома или квартиры.
Таким образом, с введением в действие главы 23 НК РФ
имущественный вычет предоставляется в суммах, направленных на
погашение только процентов по ипотечным кредитам, а не самих
ипотечных кредитов. И суммы погашения процентов по ипотечным
кредитам, принимаемые к вычету, не ограничиваются предельным
размером.
Пример 12
26 сентября 2000 года физическое лицо получило в банке
потребительский кредит на сумму 750 000 руб. на покупку квартиры.
По условиям кредитного договора гражданин возвращает сумму
полученного кредита начиная с 1 ноября 2000 года ежемесячно
равными долями с одновременной уплатой процентов за пользование
этим кредитом из расчета 20% годовых.
Кредит предоставлен на пять лет со сроком возврата не позднее
1 ноября 2005 года.
Квартира приобретена физическим лицом в октябре 2000 года за
750 000 руб.
В 2000 году налогоплательщик произвел следующие расходы,
связанные с приобретением квартиры:
- оплатил стоимость квартиры в размере 750 000 руб.;
- возвратил часть кредита, израсходованного на покупку
квартиры, в размере 25 000 руб. (750 000 руб. : 5 лет : 12 мес. х
2 мес.);
- уплатил проценты за пользование кредитом в размере 24
791,67 руб.
[750 000 руб. х 20% : 12 мес. + (750 000 руб. - 12 500 руб.)
х 20% : 12 мес.].
В декабре 2000 года физическое лицо подало в бухгалтерию
организации по месту основной работы заявление о предоставлении
ему вычета по суммам, направленным на приобретение квартиры и
погашение кредита и процентов по нему. Вместе с заявлением
работник представил документы, подтверждающие произведенные
расходы (договор купли-продажи, расписка продавца квартиры о
получении денежных средств, кредитный договор, платежные
документы, подтверждающие погашение части кредита и процентов по
нему).
В 2000 году налогоплательщик получил по месту основной работы
налогооблагаемый доход в размере 299 833,02 руб.
В 2000 году по месту основной работы физическому лицу
предоставляется вычет, установленный пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона N
1998-1. При этом сумма, израсходованная на приобретение квартиры,
принимается к вычету в пределах 417 450 руб. (пятитысячекратного
размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда),
а сумма погашения кредита и процентов по нему - в размере
произведенных и документально подтвержденных расходов - 49 791,67
руб. (25 000 руб. + 24 791,67 руб.).
Таким образом, в 2000 году расходы работника, связанные с
приобретением квартиры, были приняты к вычету по месту основной
работы в размере 299 833,02 руб., в том числе расходы по погашению
кредита и процентов за пользование этим кредитом в сумме 49 791,67
руб. и расходы на приобретение квартиры в сумме 250 041,35 руб.
(299 833,02 руб. - 49791,67 руб.). Следует отметить, что вычет
предоставлялся независимо от того, получил ли работник на момент
обращения за вычетом свидетельство о государственной регистрации
права собственности на квартиру (см. пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона N
1998-1).
Поскольку в 2000 году вычет, предусмотренный пп. "в" п. 6 ст.
3 Закона N 1998-1, не был полностью использован
налогоплательщиком, то неиспользованная сумма вычета переносится
на следующие годы до полного его использования.
С 1 января 2001 года с вступлением в силу главы 23 НК РФ в
состав имущественного вычета включаются суммы, израсходованные на
новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома или квартиры, в пределах 600 000 руб., а
также суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным
кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически
израсходованным на указанные цели.
Поэтому в рассматриваемой ситуации с 2001 года сумма расходов
физического лица на погашение процентов по кредиту будет
учитываться в составе имущественного вычета в том случае, если по
кредитному договору полученный кредит является ипотечным*(1).
Суммы погашения самого кредита в любом случае учитываться не
будут.
Начиная с доходов 2001 года сумма, израсходованная на
приобретение квартиры, может быть принята в составе имущественного
налогового вычета в размере 349 958,65 руб. (600 000 руб. - 250
041,35 руб.).
Необходимо отметить, что по доходам, полученным физическим
лицом в 2001 году и последующих годах, имущественный вычет будет
предоставляться при условии получения налогоплательщиком
свидетельства о государственной регистрации права собственности на
приобретенную квартиру (см. пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Если налогоплательщик не воспользуется правом на получение
вычета по расходам, связанным со строительством или приобретением
жилого объекта, в отношении доходов того налогового периода, в
котором у него возникают указанные расходы, то он может
воспользоваться этим правом в последующие налоговые периоды.
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
