  |
 |
Прочитано: 82% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
|
|
Прочитано: 82% |
Комментируемой статьей установлены виды и размеры
профессиональных налоговых вычетов.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов
предоставляется налогоплательщикам - налоговым резидентам
Российской Федерации, в отношении следующих видов доходов:
- от осуществления предпринимательской деятельности без
образования юридического лица;
- от занятия частной практикой частными нотариусами, частными
охранниками, частными детективами, занимающимися частной
практикой;
- от выполнения работ (оказания услуг) по договорам
гражданско-правового характера;
- сумм авторских вознаграждений или вознаграждений за
создание, исполнение или иное использование произведений науки,
литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий,
изобретений и промышленных образцов.
Вычеты в отношении доходов от предпринимательской деятельности
Профессиональные налоговые вычеты физическим лицам,
осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, зарегистрированным в установленном порядке, а
также частным нотариусам и другим лицам, занимающимся в
установленном порядке частной практикой (далее - индивидуальные
предприниматели), предоставляются в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно
связанных с извлечением доходов.
При этом указанные расходы до введения в действие главы 25 НК
РФ "Налог на прибыль организаций" принимались к вычету
применительно к Положению о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552, с учетом внесенных в него изменений и дополнений.
С 1 января 2002 года указанные расходы принимаются к вычету
применительно к положениям главы 25 НК РФ.
При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового
периода производится суммирование расходов по всем совершенным
сделкам (операциям, действиям) независимо от того, получен по
каждой из них в отдельности доход или убыток.
В случае занятия индивидуальным предпринимателем несколькими
видами деятельности при определении налоговой базы по итогам
отчетного налогового периода к вычету принимается совокупная сумма
расходов по всем видам осуществляемой деятельности.
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного
налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это
имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со
статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением
жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется
для осуществления предпринимательской деятельности. До введения в
действие главы "Налог на имущество физических лиц" к вычету
принимаются суммы налога, исчисленного в соответствии с Законом
Российской Федерации от 09.12.91 N 2003-1 "О налогах на имущество
физических лиц", если это имущество непосредственно используется
для осуществления предпринимательской деятельности.
В соответствии с положениями комментируемой статьи к расходам
предпринимателей в составе профессиональных налоговых вычетов
относятся также суммы налогов, предусмотренные действующим
законодательством о налогах и сборах для осуществляемых ими видов
деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц),
начисленные или уплаченные предпринимателями за налоговый период
(например, суммы единого социального налога, уплаченные
предпринимателями в отчетном (налоговом) периоде как в качестве
плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей,
производящих выплаты наемным работникам, суммы НДС, налога с
продаж, налога на рекламу).
Для индивидуальных предпринимателей, не имеющих возможности
документального подтверждения своих расходов, связанных с
предпринимательской деятельностью, предусмотрено принятие их в
размере 20% от общей суммы доходов, полученной от
предпринимательской деятельности. Это положение не применяется в
отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, но не
зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Для определения налоговой базы в отношении доходов от
предпринимательской деятельности не могут учитываться одновременно
документально подтвержденные расходы и расходы по нормативу.
Вычеты в отношении доходов по авторским договорам
Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на
профессиональные налоговые вычеты:
а) в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов;
б) в размере нормативов - если эти расходы не могут быть
подтверждены документально.
Для определения налоговой базы в отношении доходов по
авторским договорам, расходы, подтвержденные документально, не
могут учитываться одновременно с расходами в пределах
установленного норматива.
Если налоговый агент, выплативший автору авторское
вознаграждение, при исчислении налога на доходы с этого авторского
вознаграждения не предоставил профессиональный налоговый вычет
(например, физическое лицо не подало письменное заявление о
предоставлении профессионального вычета), то для получения такого
вычета это лицо вправе подать в налоговый орган по месту
жительства налоговую декларацию. При этом к декларации необходимо
приложить письменное заявление о предоставлении профессионального
налогового вычета (в сумме расходов или по нормативу), документы,
подтверждающие фактически произведенные расходы (если физическое
лицо претендует на профессиональный налоговый вычет в размере
фактически произведенных расходов), а также справки о доходах,
полученных в 2001 году, подтверждающие удержание налога налоговым
агентом.
Если при расчете налога на основании налоговой декларации у
физического лица образуется переплата по налогу, то возврат
излишне уплаченной суммы налога осуществляется в порядке,
предусмотренном ст. 78 НК РФ. Для возврата налога
налогоплательщику необходимо написать и представить в налоговый
орган заявление о возврате (в произвольной форме). Возврат суммы
излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со
дня подачи такого заявления.
Вычеты в отношении доходов по гражданским договорам
Налогообложение доходов от выполнения работ (оказания услуг)
по договорам гражданско-правового характера осуществляется:
налоговыми агентами - источниками выплаты таких доходов;
налогоплательщиками на основании налоговой декларации,
подаваемой ими в налоговый орган по месту жительства в порядке,
установленном статьями 228 и 229 НК РФ (если налог не был удержан
источником выплаты дохода).
У физических лиц, получающих доходы от выполнения работ
(оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера,
профессиональные налоговые вычеты принимаются в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг).
Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:
а) индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и иным
частнопрактикующим лицам - по окончании налогового периода на
основании их письменного заявления при подаче ими налоговой
декларации в налоговый орган;
б) налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ
(услуг) по договорам гражданско-правового характера, - на
основании их письменного заявления. При этом вычет предоставляется
налоговыми агентами;
в) налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения, -
на основании их письменного заявления. При этом вычет
предоставляется налоговыми агентами;
г) налогоплательщикам, получающим доходы от физических лиц,
не являющихся налоговыми агентами, за выполнение работ (услуг) по
договорам гражданско-правового характера, - на основании их
письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый
орган по окончании налогового периода.
Рассмотрим порядок предоставления профессиональных вычетов по
договорам гражданско-правового характера на следующих примерах.
Пример 1
Гражданин заключил с организацией договор подряда на
выполнение работ в марте 2001 года с АО "Сонет". Согласно
заключенному договору заказчик оплачивает подрядчику
вознаграждение в размере 30 000 руб. и возмещает расходы,
связанные с выполнением работ. 30 марта 2001 года составляется акт
о выполненных работах по данному договору. Согласно представленным
подрядчиком документам расходы по приобретенным им материалам для
выполнения работ по данному договору составили 20 000 руб. Сумма
дохода, причитающегося к оплате по данному договору, составляет 50
000 руб.
Профессиональные налоговые вычеты принимаются к вычету в
сумме 20 000 руб.
Бухгалтерией организации налоговая база определяется за
минусом профессионального налогового вычета. Налог исчисляется с
налоговой базы 30 000 руб. по ставке 13% и составляет 3900 руб.
Пример 2
Гражданин заключил с организацией авторский договор на
создание литературного произведения 12 января 2001 года с
издательством "АРТ".
Согласно заключенному договору заказчик оплачивает автору
вознаграждение за литературное произведение в размере 30 000 руб.,
из них выплачивается автору 10 000 руб. при подписании авторского
договора и 20 000 руб. - в течение 10 дней после передачи
издательству подготовленной рукописи произведения, а также
возмещает расходы, связанные с созданием произведения.
30 мая 2001 года составляется акт о выполнении авторского
договора. Издательством было выплачено автору вознаграждение 12
января 2001 года - в размере 10 000 руб. и 31 мая 2001 года - в
размере 20 000 руб.
Автором было подано в бухгалтерию издательства заявление о
предоставлении ему профессиональных налоговых вычетов в
соответствии со ст. 221 НК РФ в размере норматива - 20%.
При расчете налоговой базы бухгалтерия издательства исключает
из суммы авторского вознаграждения профессиональные налоговые
вычеты в размере 20% от выплачиваемой суммы вознаграждения:
январь 2001 года - сумма вознаграждения составила 10 000
руб., профессиональный налоговый вычет - 2000 руб., налог
исчисляется по ставке 13% в размере 1040 руб.;
май 2001 года - сумма вознаграждения составила 20 000 руб.,
профессиональный налоговый вычет - 4000 руб., налог исчисляется по
ставке 13% в размере 2080 руб.
Исчисленная сумма налога удерживается при выплате автору
суммы причитающегося вознаграждения.
Таким образом, бухгалтерией организации налоговая база 2001
года определяется за минусом профессионального налогового вычета.
Налог исчисляется с налоговой базы 24 000 руб. по ставке 13% и
составляет 3120 руб.
Удержание исчисленного налога должно быть произведено в
издательстве при выплате сумм авторского вознаграждения
(соответственно 12 февраля 2001 года и 31 мая 2001 года).
Пример 3
Индивидуальный предприниматель в 2002 году осуществлял
предпринимательскую деятельность, связанную с транспортным
обслуживанием населения.
Сумма общего дохода, полученного от предпринимательской
деятельности, составила 300 000 руб. Затраты, связанные с
извлечением дохода и принимаемые к уменьшению налоговой базы в
составе профессиональных вычетов, составили 150 000 руб.
при получении доходов в денежной форме - день выплаты дохода,
в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в
банках либо по его поручению на счета третьих лиц;
при получении доходов в натуральной форме - день передачи
доходов в натуральной форме;
при получении доходов в виде материальной выгоды - день
уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным
(кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг) и
ценных бумаг;
при получении доходов в виде оплаты труда - последний день
месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые
обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
С учетом некоторых особенностей, установленных статьями 211,
212, 213 и 214 НК РФ, определяются доходы в натуральной форме, в
виде материальной выгоды и дивидендов, по договорам страхования и
негосударственного пенсионного обеспечения.
Пример 1
Начисленная сотрудникам организации заработная плата за
ноябрь и декабрь выплачена 20 февраля следующего за отчетным года.
Деньги на зарплату были направлены из выручки.
Поскольку датой получения дохода в виде заработной платы
признается последний день месяца, за который было произведено
начисление дохода, то независимо от того, что выплата заработной
платы произведена в феврале года, следующего за отчетным, сумма
такой заработной платы в соответствии с п. 2 ст. 223 части второй
Налогового кодекса будет включена в налоговую базу, определяемую
за январь-декабрь налогового периода, в котором было произведено
ее начисление.
С суммы заработной платы за январь-декабрь отчетного года,
включая сумму задолженности по зарплате за ноябрь-декабрь,
производится исчисление налога на доходы физического лица согласно
п. 3 ст. 225 и п. 3 ст. 226 части второй Налогового кодекса.
Удержание налога в соответствии с п. 4 ст. 226 части второй
настоящего Кодекса производится непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате. До выплаты
задолженности по зарплате разница между суммой исчисленного и
удержанного налога указывается в налоговой отчетности как долг за
налогоплательщиком. Такая сумма задолженности на взыскание в
налоговый орган не передается в связи с неполучением
налогоплательщиками дохода. Начисление пени на эту сумму
задолженности не производится в связи с ненаступлением срока ее
уплаты до фактической выплаты дохода, с которого был исчислен
налог.
Сумма налога на доходы, удержанного и перечисленного в бюджет
с суммы задолженности по зарплате за прошлый налоговый период,
учитывается при заполнении налоговой отчетности периода
фактической выплаты такой задолженности.
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
