«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»

Прочитано: 12%

СТАТЬЯ 346.12 НАЛОГОПЛАТИЛЬЩИКИ

В комментируемой статье определяется круг налогоплательщиков
по УСН (п.1); устанавливается одно из условий перехода организаций
на УСН (п.2); приводится исчерпывающий перечень лиц (организаций и
индивидуальных предпринимателей), которые не вправе применять УСН
(п.3).
1. Налогоплательщиками по УСН признаются организации и
индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему
налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл.26.2
НК.
Налогоплательщики - организации и физические лица, на которых
в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги (см.
ст.19 НК).
Налогоплательщики имеют право:
1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную
информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве РФ о
налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы
законодательства о налогах и сборах, а также о правах и
обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и
их должностных лиц;
2) получать от налоговых органов и других уполномоченных
государственных органов письменные разъяснения по вопросам
применения законодательства о налогах и сборах;
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в
порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4) получать отсрочку (рассрочку), налоговый кредит или
инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях,
установленных НК;
5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных
либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях
лично либо через своего представителя;
7) представлять налоговым органам и их должностным лицам
пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам
проведенных налоговых проверок;
8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых
органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате
налогов;
10) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения
законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в
отношении налогоплательщиков;
11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых
органов и их должностных лиц, не соответствующие НК или иным
федеральным законам;
12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов
и действия (бездействие) их должностных лиц;
13) требовать соблюдения налоговой тайны;
14) требовать в установленном порядке возмещения в полном
объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых
органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных
лиц.
Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК и
другими актами законодательства о налогах и сборах (см. ст.21 НК).

Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная
защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и
законных интересов налогоплательщиков определяется НК и иными
федеральными законами.
Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими
обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или
ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав
налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную
федеральными законами (см. ст.22 НК).
Налогоплательщики обязаны (см. ст.23 НК):
1) уплачивать законно установленные налоги;
2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность
предусмотрена НК;
3) вести в установленном порядке учет своих доходов
(расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность
предусмотрена законодательством РФ о налогах и сборах;
4) представлять в налоговый орган по месту учета в
установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые
они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена
законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую
отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 10.01.03)*(13);
5) представлять налоговым органам и их должностным лицам в
случаях, предусмотренных НК, документы, необходимые для исчисления
и уплаты налогов;
6) выполнять законные требования налогового органа об
устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и
сборах, а также не препятствовать законной деятельности
должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих
служебных обязанностей;
7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и
документы в случаях и порядке, предусмотренных НК;
8) в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных
бухгалтерского учета и других документов, необходимых для
исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих
полученные доходы (для организаций также и произведенные расходы)
и уплаченные (удержанные) налоги;
9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством
о налогах и сборах.
Налогоплательщики - организации и индивидуальные
предприниматели помимо вышеуказанного обязаны письменно сообщать в
налоговый орган по месту учета:
- об открытии или закрытии счетов - в 10-дневный срок;
- обо всех случаях участия в российских и иностранных
организациях в срок не позднее 1 месяца со дня начала такого
участия;
- обо всех обособленных подразделениях, созданных на
территории РФ,в срок не позднее 1 месяца со дня их создания,
реорганизации или ликвидации (реорганизация юридического лица,
ликвидация юридического лица);
- об объявлении несостоятельности (банкротства), о ликвидации
или реорганизации - в срок не позднее 3 дней со дня принятия
такого решения;
- об изменении своего места нахождения или места жительства в
срок не позднее 10 дней с момента такого изменения.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на
него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет
ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщики (плательщики сборов), уплачивающие налоги и
сборы в связи с перемещением через таможенную границу РФ товаров,
также несут обязанности, предусмотренные таможенным
законодательством РФ.
Приказом МНС России от 05.05.99 N ГБ-3-15/120 утверждено
Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов
и сборов*(14).
2. Организация имеет право перейти на упрощенную систему
налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором
организация подает заявление о переходе на УСН, доход от
реализации, определяемый в соответствии со ст.249 НК, не превысил
11 млн руб. (без учета НДС и налога с продаж).
В соответствии с п.1 ст.249 НК в целях взимания налога на
прибыль организаций доходом от реализации признаются:
1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных;
2) выручка от реализации имущественных прав.
Следует отметить, что для целей НК товаром признается любое
имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В
целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных
платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК
(см. п.3 ст.38 НК).
Под имуществом в НК понимаются виды объектов гражданских прав
(за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в
соответствии с ГК (см. п.2 ст.38 НК). Для целей гражданского
законодательства "имущество" - объект гражданских прав. В
соответствии со ст.128 ГК к объектам гражданских прав относятся
вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе
имущественные права; работы и услуги; информация; результаты
интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на
них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Таким образом, для целей налогообложения к имуществу
относятся вещи, в том числе деньги (валюта РФ и иностранная
валюта) и ценные бумаги.
Работой для целей НК признается деятельность, результаты
которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для
удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц
(см. ст.38 НК).
Услуга (для целей ГК) - определенные действия или
определенная деятельность, совершаемые исполнителем по заданию
заказчика. В соответствии с п.1 ст.779 ГК по договору возмездного
оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать
услуги (совершить определенные действия или осуществить
определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти
услуги. В соответствии с п.5 ст.38 НК: "Услугой для целей
налогообложения признается деятельность, результаты которой не
имеют материального выражения, реализуются и потребляются в
процессе осуществления этой деятельности".
В п.2 ст.249 НК налогоплательщику-организации императивно
предписывается при определении объема выручки от реализации
включать все поступления как в денежной, так и в натуральной
формах, связанные с расчетами за реализованные товары (работы,
услуги) или имущественные права. В том случае, когда
налогоплательщик-организация использует метод начисления, выручка
от реализации определяется с учетом норм ст.271 НК "Порядок
признания доходов при методе начисления". Если налогоплательщик
применяет кассовый метод, то он должен руководствоваться нормами
ст.273 НК "Порядок определения доходов и расходов при кассовом
методе".
В п.3 ст.249 НК законодатель предписывает определять доходы
от реализации в зависимости от категории налогоплательщика и
конкретного вида дохода с учетом норм, установленных в других
статьях гл.25 НК.
Определение объема выручки от реализации должно
осуществляться в соответствии с нормами, содержащимися в следующих
статьях гл.25 НК, при получении следующих видов доходов (наличии
следующих особых обстоятельств):
- доходов, полученных от долевого участия в других
организациях (ст.275);
- доходов у участников договора доверительно управления
имуществом (ст.276);
- доходов, получаемых от передачи имущества в уставный
(складочный) капитал (фонд) организации (ст.277);
- доходов, полученных участниками договора простого
товарищества (ст.278);
- доходов, полученных при уступке (переуступке) права
требования (ст.279);
- доходов по операциям с ценными бумагами (ст.280, 281);
- доходов по сделкам РЕПО*(15) (ст.282);
-доходов при совершении срочных сделок (операций с ФИСС)
(ст.301-305).
Общий порядок налогового учета доходов от реализации
установлен в ст.316 НК. Особенности налогового учета при
совершении отдельных видов операций (сделок) установлены в
следующих статьях гл.25 НК:
- с амортизируемым имуществом (ст.322);
- с основными средствами (ст.324);
- срочных сделок (ст.326, 327);
- сделок, в результате которых получен доход в виде процентов
(ст.328);
- реализации ценных бумаг (ст.329);
- операций при исполнении договора доверительного управления
имуществом (ст.332);
- сделок РЕПО с ценными бумагами (ст.333).
3. Не вправе применять УСН следующие лица (организации и
индивидуальные предприниматели), определенные в п.3 ст.346.12 НК:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Представительством является обособленное подразделение
юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое
представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту
(см. п.1 ст.55 ГК).
Филиалом является обособленное подразделение юридического
лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все
его функции или их часть, в том числе функции представительства
(см. п.2 ст.55 ГК).
Представительства и филиалы не являются юридическими лицами.
Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и
действуют на основании утвержденных им положений. Руководители
представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и
действуют на основании его доверенности. Представительства и
филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего
их юридического лица (см. п.3 ст.55 ГК).
Страховщиками признаются юридические лица любой
организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством
РФ, созданные для осуществления страховой деятельности (страховые
организации и общества взаимного страхования) и получившие в
установленном Законом РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации
страхового дела в Российской Федерации" (в ред. от 25.04.02)*(18)
порядке лицензию на осуществление страховой деятельности на
территории РФ. Законодательными актами РФ могут устанавливаться
ограничения при создании иностранными юридическими лицами и
иностранными гражданами страховых организаций на территории РФ.
Предметом непосредственной деятельности страховщиков не могут быть
производственная, торгово-посредническая и банковская
деятельность. Юридические лица, не отвечающие указанным
требованиям, не вправе заниматься страховой деятельностью (см. п.1
и 2 ст.6 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской
Федерации"). В п.3 и 4 ст.6 указанного Закона установлены
ограничения при осуществлении отдельных видов страховой
деятельности в отношении дочерних обществ иностранных организаций.

Страхование (страховая деятельность) представляет собой
отношения по защите имущественных интересов физических лиц и
юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых
случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими
страховых взносов (страховых премий) (см. ст.2 Закона РФ "Об
организации страхового дела в Российской Федерации"). Страхование
может осуществляться в добровольной и обязательной формах.
Юридические и физические лица для страховой защиты своих
имущественных интересов могут создавать общества взаимного
страхования в порядке и на условиях, определяемых Положением об
обществе взаимного страхования, утверждаемым Верховным Советом РФ
(см. ст.7 Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской
Федерации"; такое Положение не было утверждено). В соответствии со
ст.968 ГК граждане и юридические лица могут страховать свое
имущество и иные имущественные интересы на взаимной основе путем
объединения в обществах взаимного страхования необходимых для
этого средств. Общества взаимного страхования осуществляют
страхование имущества и иных имущественных интересов своих членов
и являются некоммерческими организациями. Особенности правового
положения обществ взаимного страхования и условия их деятельности
должны определяться в соответствии с ГК законом о взаимном
страховании, который до сих пор не принят.
Страхование обществами взаимного страхования имущества и
имущественных интересов своих членов осуществляется
непосредственно на основании членства, если учредительными
документами общества не предусмотрено заключение в этих случаях
договоров страхования. Правила, предусмотренные настоящей главой,
применяются к отношениям по страхованию между обществом взаимного
страхования и его членами, если иное не предусмотрено законом о
взаимном страховании, учредительными документами соответствующего
общества или установленными им правилами страхования.
Осуществление обязательного страхования путем взаимного
страхования допускается в случаях, предусмотренных законом о
взаимном страховании. Общество взаимного страхования может в
качестве страховщика осуществлять страхование интересов лиц, не
являющихся членами общества, если такая страховая деятельность
предусмотрена его учредительными документами; общество образовано
в форме коммерческой организации, имеет разрешение (лицензию) на
осуществление страхования соответствующего вида и отвечает другим
требованиям, установленным законом об организации страхового дела
(см. ст.968 ГК).
Страховщики могут осуществлять страховую деятельность через
страховых агентов и страховых брокеров. Следует подчеркнуть, что,
так как страховые агенты и страховые брокеры не являются
страховщиками, они могут применять УСН.
Страховые агенты - физические лица или юридические лица,
действующие от имени страховщика и по его поручению в соответствии
с предоставленными полномочиями (см. п.1, 2 ст.8 Закона РФ "Об
организации страхового дела в Российской Федерации").
Страховые брокеры - юридические или физические лица,
зарегистрированные в установленном порядке в качестве
предпринимателей, осуществляющие посредническую деятельность по
страхованию от своего имени на основании поручений страхователя
либо страховщика. Страховые брокеры обязаны направить в
федеральный орган исполнительной власти по надзору за страховой
деятельностью извещение о намерении осуществлять посредническую
деятельность по страхованию за 10 дней до начала этой
деятельности. К извещению должна быть приложена копия документа о
государственной регистрации брокера в качестве юридического лица
или предпринимателя (см. п.3 ст.8 Закона РФ "Об организации
страхового дела в Российской Федерации").
Страховщики при осуществлении страховой деятельности
пользуются услугами аварийных комиссаров, сюрвейеров, актуариев.
Если аварийные комиссары, сюрвейеры и актуарии не являются
страховщиками, они вправе применять УСН.
Аварийный комиссар - физическое или юридическое лицо, к
услугам которого прибегают страховщики для защиты своих интересов
при наступлении страхового случая с застрахованным имуществом.
Аварийный комиссар осуществляет следующие функции:
- проводит осмотр поврежденного имущества;
- устанавливает характер, причины и размер понесенного
убытка;
- по указанию страховщика занимается реализацией
поврежденного имущества;
- осуществляет розыск пропавшего имущества;
- собирает информацию о местном страховом рынке.
По поручению страховщика аварийный комиссар может оплачивать
убытки за счет страховщика до определенной суммы, контролировать
погрузо-разгрузочные работы и осуществлять счет груза. По
результатам проведенной работы аварийный комиссар составляет
аварийный сертификат или доклад.
Сюрвейер (англ."surveyer") - эксперт, осуществляющий по
просьбе страхователя или страховщика осмотр застрахованных или
подлежащих страхованию судов и грузов. Сюрвейер дает заключение о
состоянии осматриваемого имущества, определяет характер и размер
его повреждения и т.п. Рапорт, составляемый сюрвейером, содержит
результаты осмотра им застрахованных или подлежащих страхованию
судов и грузов. В случае повреждения судов и грузов сюрвейер в
рапорте указывает причины, характер и размер такого повреждения.
Актуарий (от англ."actuary", от лат. "actuaries" -
скорописец, счетовод) - специалист по страхованию, занимающийся
разработкой научно обоснованных методов исчисления тарифных ставок
по долгосрочному страхованию жизни; расчетов, связанных с
образованием резерва страховых взносов; определения размеров ссуд,
выкупных сумм и редуцированных страховых сумм. Актуарные расчеты -
система математических и статистических исчислений, применяемых в
страховании, отражают механизм образования и расходования
страхового фонда в долгосрочных страховых операциях, связанных с
продолжительностью жизни населения. Актуарные расчеты строятся на
определении вероятности страхового случая в зависимости от
возраста застрахованного (для этого используются таблицы
смертности). На основе актуарных расчетов определяются размеры
тарифных ставок (при помощи долгосрочных финансовых исчислений
ставки заранее занижаются на сумму того дохода, который будет
получен в виде ссудного процента), величина резерва взносов по
каждому договору страхования жизни (а также совокупного резерва
страховой организации), размеры подлежащих выплате выкупных,
редуцированных страховых сумм, ссуд; проводится перерасчет
страховых взносов при изменении условий договора страхования
жизни;
4) НПФ.
Негосударственный пенсионный фонд (НПФ) - особая
организационно-правовая форма некоммерческой организации
социального обеспечения, исключительными видами деятельности
которой являются:
- деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению
участников фонда в соответствии с договорами негосударственного
пенсионного обеспечения;
- деятельность в качестве страховщика по обязательному
пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от
15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (в ред. от 31.12.02)*(19) и договорами об
обязательном пенсионном страховании;
- деятельность в качестве страховщика по профессиональному
пенсионному страхованию в соответствии с федеральным законом и
договорами о создании профессиональных пенсионных систем.
Деятельность фонда по негосударственному пенсионному
обеспечению участников фонда осуществляется на добровольных
началах и включает в себя аккумулирование пенсионных взносов,
размещение и организацию размещения пенсионных резервов, учет
пенсионных обязательств фонда, назначение и выплату
негосударственных пенсий участникам фонда.
Деятельность фонда в качестве страховщика по обязательному
пенсионному страхованию включает в себя аккумулирование средств
пенсионных накоплений, организацию инвестирования средств
пенсионных накоплений, учет средств пенсионных накоплений
застрахованных лиц, назначение и выплату накопительной части
трудовой пенсии застрахованным лицам.
Деятельность фонда в качестве страховщика по
профессиональному пенсионному страхованию включает в себя
аккумулирование средств пенсионных накоплений, инвестирование
средств пенсионных накоплений, учет средств пенсионных накоплений
застрахованных лиц, назначение и выплату профессиональных пенсий
застрахованным лицам и регулируется федеральным законом.
Фонды осуществляют деятельность по негосударственному
пенсионному обеспечению независимо от осуществления деятельности
по обязательному пенсионному страхованию и по профессиональному
пенсионному страхованию
Фонды осуществляют деятельность в качестве страховщика по
обязательному пенсионному страхованию независимо от осуществления
деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению и по
профессиональному пенсионному страхованию.
Фонды осуществляют деятельность в качестве страховщика по
профессиональному пенсионному страхованию независимо от
осуществления деятельности по негосударственному пенсионному
обеспечению и по обязательному пенсионному страхованию (см. ст.2
Федерального закона от 07.05.98 N 75-ФЗ "О негосударственных
пенсионных фондах" (в ред. от 10.01.03)*(20);
5) инвестиционные фонды.
Инвестиционный фонд - находящийся в собственности
акционерного общества либо в общей долевой собственности
физических и юридических лиц имущественный комплекс, пользование и
распоряжение которым осуществляются управляющей компанией
исключительно в интересах акционеров этого акционерного общества
или учредителей доверительного управления (см. ст.1 Федерального
закона от 29.11.01 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах"*(21)).
Федеральный закон "Об инвестиционных фондах" регулирует
отношения, связанные с привлечением денежных средств и иного
имущества путем размещения акций или заключения договоров
доверительного управления в целях их объединения и последующего
инвестирования в объекты, определяемые в соответствии с указанным
Федеральным законом, а также с управлением (доверительным
управлением) имуществом инвестиционных фондов, учетом, хранением
имущества инвестиционных фондов и контролем за распоряжением
указанным имуществом. Данный Федеральный закон не распространяется
на отношения, связанные с созданием в целях инвестиционной
деятельности иных фондов, если они не отвечают признакам
акционерных инвестиционных фондов и (или) признакам паевых
инвестиционных фондов (см. ст.1 указанного Федерального закона).
Акционерный инвестиционный фонд - открытое акционерное
общество, исключительным предметом деятельности которого является
инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты,
предусмотренные этим Федеральным законом, и фирменное наименование
которого содержит слова "акционерный инвестиционный фонд" или
"инвестиционный фонд". Иные юридические лица не вправе
использовать в своих наименованиях слова "акционерный
инвестиционный фонд" или "инвестиционный фонд" в любых сочетаниях,
за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от "Об
инвестиционных фондах". Акционерный инвестиционный фонд не вправе
осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.
Акционерный инвестиционный фонд вправе осуществлять свою
деятельность только на основании специального разрешения
(лицензии) (см. ст.2 Федерального закона "Об инвестиционных
фондах"). Постановлением Правительства РФ от 07.06.02 N 394
утверждено Положение о лицензировании деятельности инвестиционных
фондов (в ред. от 03.10.02)*(22).
Паевой инвестиционный фонд - обособленный имущественный
комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное
управление управляющей компании учредителем (учредителями)
доверительного управления с условием объединения этого имущества с
имуществом иных учредителей доверительного управления, и из
имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве
собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой
управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд не является
юридическим лицом. Паевой инвестиционный фонд должен иметь
название (индивидуальное обозначение), идентифицирующее его по
отношению к иным паевым инвестиционным фондам. Ни одно лицо, за
исключением управляющей компании паевого инвестиционного фонда, не
вправе привлекать денежные средства и иное имущество, используя
слова "паевой инвестиционный фонд" в любом сочетании (см. ст.10
Федерального закона "Об инвестиционных фондах");
6) ПУРЦБ.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг (ПУРЦБ) -
юридические лица, в том числе кредитные организации, а также
граждане (физические лица), зарегистрированные в качестве
предпринимателей, которые осуществляют виды профессиональной
деятельности на рынке ценных бумаг, указанные в гл.2 Федерального
закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в ред. от
28.12.02)*(23).
Профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг -
деятельность, осуществляемая юридическими лицами, в том числе
кредитными организациями, а также гражданами (физическими лицами)
в качестве предпринимателей на рынке ценных бумаг.
В гл.2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" определены
следующие виды профессиональной деятельности на рынке ценных
бумаг:
- брокерская деятельность;
- дилерская деятельность;
- деятельность по управлению ценными бумагами;
- деятельность по определению взаимных обязательств
(клиринг);
- депозитарная деятельность;
- деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг;
- деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг.

Брокерская деятельность (на рынке ценных бумаг) - совершение
гражданско-правовых сделок с ценными бумагами в качестве
поверенного или комиссионера, действующего на основании договора
поручения или комиссии, а также доверенности на совершение таких
сделок при отсутствии указаний на полномочия поверенного или
комиссионера в договоре (см. ст.3 Федерального закона "О рынке
ценных бумаг"); вид профессиональной деятельности на рынке ценных
бумаг, осуществляемый брокерами.
Постановлениями ФКЦБ России утверждены:
- правила осуществления брокерской и дилерской деятельности
на рынке ценных бумаг РФ (постановление от 11.10.99 N 9 (в ред. от
12.02.03)*(24));
- правила осуществления брокерской деятельности при
совершении некоторых сделок на рынке ценных бумаг (постановление
от 23.03.01 N 6)*(25).
Брокер (на рынке ценных бумаг) - ПУРЦБ, занимающийся
брокерской деятельностью (см. ст.3 Федерального закона "О рынке
ценных бумаг"). Передоверие брокерами совершения сделок
допускается только брокерам. Передоверие допускается, если оно
оговорено в договоре комиссии или поручения либо в случаях, когда
брокер вынужден к этому силой обстоятельств для охраны интересов
своего клиента с уведомлением последнего. Передоверие
осуществляется в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Брокер должен выполнять поручения клиентов добросовестно и в
порядке их поступления, если иное не предусматривается договором с
клиентом или его поручением. Сделки, осуществляемые по поручению
клиентов, во всех случаях подлежат приоритетному исполнению по
сравнению с дилерскими операциями самого брокера при совмещении им
деятельности брокера и дилера. В случае наличия у брокера
интереса, препятствующего осуществлению поручения клиента на
наиболее выгодных для клиента условиях, брокер обязан немедленно
уведомить последнего о наличии у него такого интереса. В случае,
если брокер действует в качестве комиссионера, договор комиссии
может предусматривать обязательство хранить денежные средства,
предназначенные для инвестирования в ценные бумаги или полученные
в результате продажи ценных бумаг, у брокера на забалансовых
счетах и право их использования брокером до момента возврата этих
денежных средств клиенту в соответствии с условиями договора.
Часть прибыли, полученной от использования указанных средств и
остающейся в распоряжении брокера, в соответствии с договором
перечисляется клиенту. При этом брокер не вправе гарантировать или
давать обещания клиенту в отношении доходов от инвестирования
хранимых им денежных средств. В случае, если конфликт интересов
брокера и его клиента, о котором клиент не был уведомлен до
получения брокером соответствующего поручения, привел к исполнению
этого поручения с ущербом для интересов клиента, брокер обязан за
свой счет возместить убытки в порядке, установленном гражданским
законодательством РФ. Брокер может быть зарегистрирован в качестве
номинального держателя ценных бумаг в соответствии с договором, на
основании которого он обслуживает клиента (см. ст.8 Федерального
закона "О рынке ценных бумаг").
Дилерская деятельность (на рынке ценных бумаг) - совершение
сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет
путем публичного объявления цен покупки и (или) продажи
определенных ценных бумаг с обязательством покупки и (или) продажи
этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую
деятельность, ценам (см. ст.4 Федерального закона "О рынке ценных
бумаг"); вид профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг
осуществляемый дилерами.
Дилер (на рынке ценных бумаг) - ПУРЦБ, осуществляющий
дилерскую деятельность. Дилером может быть только юридическое
лицо, являющееся коммерческой организацией. Кроме цены дилер имеет
право объявить иные существенные условия договора купли-продажи
ценных бумаг: минимальное и максимальное количество покупаемых и
(или) продаваемых ценных бумаг, а также срок, в течение которого
действуют объявленные цены. При отсутствии в объявлении указания
на иные существенные условия дилер обязан заключить договор на
существенных условиях, предложенных его клиентом. В случае
уклонения дилера от заключения договора к нему может быть
предъявлен иск о принудительном заключении такого договора и (или)
о возмещении причиненных клиенту убытков (см. ст.4 Федерального
закона "О рынке ценных бумаг").
Положение о доверительном управлении ценными бумагами и
средствами инвестирования в ценные бумаги утверждено
постановлением ФКЦБ России от 17.10.97 N 37*(26).
Клиринговая деятельность (деятельность по определению
взаимных обязательств; клиринг) - деятельность по определению
взаимных обязательств (сбор, сверка, корректировка информации по
сделкам с ценными бумагами и подготовка бухгалтерских документов
по ним) и их зачету по поставкам ценных бумаг и расчетам по ним;
вид профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг,
осуществляемый клиринговой организацией. Организация,
осуществляющая клиринг по ценным бумагам, в связи с расчетами по
операциям с ценными бумагами принимает к исполнению подготовленные
при определении взаимных обязательств бухгалтерские документы на
основании их договоров с участниками рынка ценных бумаг, для
которых производятся расчеты. Клиринговая организация,
осуществляющая расчеты по сделкам с ценными бумагами, обязана
формировать специальные фонды для снижения рисков неисполнения
сделок с ценными бумагами. Минимальный размер специальных фондов
клиринговых организаций устанавливается ФКЦБ России по
согласованию с ЦБ РФ (см. ст.6 Федерального закона "О рынке ценных
бумаг"). Положение о клиринговой деятельности на рынке ценных
бумаг Российской Федерации, утверждено постановлением ФКЦБ России
от 23.11.98 N 51 "Об утверждении Положения о клиринговой
деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации в
соответствии со статьей 42 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ
"О рынке ценных бумаг"*(27).
Депозитарная деятельность (на рынке ценных бумаг) - оказание
услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету и
переходу прав на ценные бумаги, вид профессиональной деятельности
на рынке ценных бумаг, осуществляемый депозитариями (см. ст.7
Федерального закона "О рынке ценных бумаг"). Положение о
депозитарной деятельности в Российской Федерации утверждено
постановлением ФКЦБ России от 16.10.97 N 36 "Об утверждении
Положения о депозитарной деятельности в Российской Федерации,
установлении порядка введения его в действие в области
применения"*(28).
Депозитарий - ПУРЦБ, осуществляющий депозитарную
деятельность. Депозитарием может быть только юридическое лицо.
Отношения депозитария и депонента регулируются депозитарным
договором. Депозитарий несет гражданско-правовую ответственность
за сохранность депонированных у него сертификатов ценных бумаг.
Депозитарий обязан утвердить условия осуществления им
депозитарной деятельности, являющиеся неотъемлемой составной
частью заключенного депозитарного договора. Заключение
депозитарного договора не влечет за собой переход к депозитарию
права собственности на ценные бумаги депонента.
Депозитарий не имеет права:
а) распоряжаться ценными бумагами депонента;
б) управлять ценными бумагами депонента;
в) осуществлять от имени депонента любые действия с ценными
бумагами, кроме осуществляемых по поручению депонента в случаях,
предусмотренных депозитарным договором;
г) обусловливать заключение депозитарного договора с
депонентом отказом последнего хотя бы от одного из прав,
закрепленных ценными бумагами.
Депозитарий имеет право на основании соглашений с другими
депозитариями привлекать их к исполнению своих обязанностей по
хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету прав на ценные
бумаги депонентов (т.е. становиться депонентом другого депозитария
или принимать в качестве депонента другой депозитарий), если это
прямо не запрещено депозитарным договором. Если депонентом одного
депозитария является другой депозитарий, то депозитарный договор
между ними должен предусматривать процедуру получения в случаях,
предусмотренных законодательством РФ, информации о владельцах
ценных бумаг, учет которых ведется в депозитарии-депоненте, а
также в его депозитариях-депонентах.
В обязанности депозитария входят:
а) регистрация фактов обременения ценных бумаг депонента
обязательствами;
б) ведение отдельного от других счета депо депонента с
указанием даты и основания каждой операции по счету;
в) передача депоненту всей информации о ценных бумагах,
полученной депозитарием от эмитента или держателя реестра
владельцев ценных бумаг.
Депозитарий имеет право регистрироваться в системе ведения
реестра владельцев ценных бумаг или у другого депозитария в
качестве номинального держателя в соответствии с депозитарным
договором. Депозитарий несет ответственность за неисполнение или
ненадлежащее исполнение своих обязанностей по учету прав на ценные
бумаги, в том числе за полноту и правильность записей по счетам
депо. Депозитарий в соответствии с депозитарным договором имеет
право на поступление на свой счет доходов по ценным бумагам,
хранящимся с целью перечисления на счета депонентов.
Депозитарий может быть зарегистрирован в качестве
номинального держателя ценных бумаг (см. ст.7, 8 Федерального
закона "О рынке ценных бумаг").
Депонент - лицо, пользующееся услугами депозитария по
хранению ценных бумаг и (или) учету прав на ценные бумаги (см.
ст.7 Федерального закона "О рынке ценных бумаг"). Отношения
депонента и депозитария регулируются депозитарным договором. На
ценные бумаги депонентов не может быть обращено взыскание по
обязательствам депозитария.
Депозитарный договор (договор о счете депо) - договор между
депозитарием и депонентом, регулирующий их отношения в процессе
депозитарной деятельности. Депозитарный договор должен быть
заключен в письменной форме.
Депозитарный договор должен содержать следующие существенные
условия:
а) однозначное определение предмета договора: предоставление
услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету прав на
ценные бумаги;
б) порядок передачи депонентом депозитарию информации о
распоряжении депонированными в депозитарии ценными бумагами
депонента;
в) срок действия договора;
г) размер и порядок оплаты услуг депозитария, предусмотренных
договором;
д) форму и периодичность отчетности депозитария перед
депонентом;
е) обязанности депозитария (см. ст.7 Федерального закона "О
рынке ценных бумаг").
Деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг -
сбор, фиксация, обработка, хранение и предоставление данных,
составляющих систему ведения реестра владельцев ценных бумаг. Вид
профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг,
осуществляемый регистраторами (держателями реестра). Деятельностью
по ведению реестра владельцев ценных бумаг имеют право заниматься
только юридические лица (см. ст.8 Федерального закона "О рынке
ценных бумаг").
Реестр владельцев ценных бумаг - часть системы ведения
реестра владельцев ценных бумаг, представляющая собой список
зарегистрированных владельцев с указанием количества, номинальной
стоимости и категории принадлежащих им именных ценных бумаг,
составленный по состоянию на любую установленную дату и
позволяющий идентифицировать этих владельцев, количество и
категорию принадлежащих им ценных бумаг. Владельцы ценных бумаг и
номинальные держатели ценных бумаг обязаны соблюдать правила
представления информации в систему ведения реестра.
Держателем реестра может быть эмитент или ПУРЦБ,
осуществляющий деятельность по ведению реестра владельцев ценных
бумаг на основании поручения эмитента. В случае, если число
владельцев превышает 500, держателем реестра должна быть
независимая специализированная организация, являющаяся ПУРЦБ и
осуществляющая деятельность по ведению реестра. Договор на ведение
реестра заключается только с одним юридическим лицом (см. п.1 ст.8
Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
Деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг -
предоставление услуг, непосредственно способствующих заключению
гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками
рынка ценных бумаг; осуществляется организаторами торговли (см.
ст.9 Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
Организатор торговли - ПУРЦБ, осуществляющий деятельность по
организации торговли на рынке ценных бумаг.
Организатор торговли на рынке ценных бумаг обязан раскрыть
следующую информацию любому заинтересованному лицу:
- правила допуска участника рынка ценных бумаг к торгам;
- правила допуска к торгам ценных бумаг;
- правила заключения и сверки сделок;
- правила регистрации сделок;
- порядок исполнения сделок;
- правила, ограничивающие манипулирование ценами;
- расписание предоставления услуг организатором торговли на
рынке ценных бумаг;
- регламент внесения изменений и дополнений в
вышеперечисленные позиции;
- список ценных бумаг, допущенных к торгам.
О каждой сделке, заключенной в соответствии с установленными
организатором торговли правилами, любому заинтересованному лицу
предоставляется следующая информация: 1) дата и время заключения
сделки; 2) наименование ценных бумаг, являющихся предметом сделки;
3) государственный регистрационный номер ценных бумаг; 4) цена
одной ценной бумаги; 5) количество ценных бумаг (см. ст.9
Федерального закона "О рынке ценных бумаг").
Требования, предъявляемые к организаторам торговли на рынке
ценных бумаг, определены в постановлении ФКЦБ России от 04.01.02 N
1-пс "Об утверждении Положения о требованиях, предъявляемых к
организаторам торговли на рынке ценных бумаг" (в ред. от
12.03.03)*(29).
Осуществление деятельности по ведению реестра ценных бумаг не
допускает ее совмещения с другими видами профессиональной
деятельности на рынке ценных бумаг. Ограничения на совмещение
видов деятельности и операций с ценными бумагами устанавливаются
ФКЦБ России (см. ст.10 Федерального закона "О рынке ценных
бумаг").
Положение о лицензировании различных видов профессиональной
деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации утверждено
постановлением ФКЦБ России от 23.11.98 N 50 (в ред. от
13.11.02)*(30). Данное Положение действует в части, не
противоречащей Порядку лицензирования видов профессиональной
деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации,
утвержденному постановлением ФКЦБ России от 15.08.2000 N 10 (в
ред. от 12.02.03)*(31).
Положение об особенностях и ограничениях совмещения
брокерской, дилерской деятельности и деятельности по
доверительному управлению ценными бумагами с операциями по
централизованному клирингу, депозитарному и расчетному
обслуживанию утверждено постановлением ФКЦБ России от 20.01.98 N
3, Положением ЦБ РФ от 22.01.98 N 16-П*(32).
Таким образом, все вышеперечисленные лица не вправе применять
УСН. Следует отметить, что лица, оказывающие консультационные
услуги на рынке ценных бумаг и не относящиеся к вышеперечисленным
лицам, вправе применять УСН;
7) ломбарды.
Ломбард - специализированная организация, осуществляющая в
качестве предпринимательской деятельности принятие от граждан в
залог движимого имущества, предназначенного для личного
потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов, и имеющая на
это лицензию (см. п.1 ст.358 ГК).
Договор о залоге вещей в ломбарде оформляется выдачей
ломбардом залогового билета. Закладываемые вещи передаются
ломбарду. Ломбард обязан страховать в пользу залогодателя за свой
счет принятые в залог вещи в полной сумме их оценки,
устанавливаемой в соответствии с ценами на вещи такого рода и
качества, обычно устанавливаемыми в торговле в момент их принятия
в залог. Ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться
заложенными вещами.
Ломбард несет ответственность за утрату и повреждение
заложенных вещей, если не докажет, что утрата или повреждение
произошли вследствие непреодолимой силы. В случае невозвращения в
установленный срок суммы кредита, обеспеченного залогом вещей в
ломбарде, ломбард вправе на основании исполнительной надписи
нотариуса по истечении льготного месячного срока продать это
имущество в порядке, установленном для реализации заложенного
имущества. После этого требования ломбарда к залогодателю
(должнику) погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации
заложенного имущества, недостаточна для их полного удовлетворения.

Правила кредитования граждан ломбардами под залог
принадлежащих гражданам вещей устанавливаются законом в
соответствии с ГК. Условия договора о залоге вещей в ломбарде,
ограничивающие права залогодателя по сравнению с правами,
предоставляемыми ему ГК и иными законами, ничтожны. Вместо таких
условий применяются соответствующие положения закона (см. п.2-7
ст.358 ГК);
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
производством подакцизных товаров.
В соответствии с п.1 ст.181 НК подакцизными товарами
признаются:
а) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта
коньячного;
б) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии
и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового
спирта более 9%. В целях гл.22 НК "Акцизы" не рассматривается как
подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:
- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические
средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном
федеральном органе исполнительной власти и внесенные в
Государственный реестр лекарственных средств и изделий
медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические
средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые
аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям
лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с
требованиями государственных стандартов лекарственных средств
(фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным
органом исполнительной власти;
- препараты ветеринарного назначения, прошедшие
государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе
исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр
зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для
применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости
не более 100 мл;
- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая
государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах
исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;
- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для
технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта
этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий,
соответствующие нормативной документации, утвержденной
(согласованной) федеральным органом исполнительной власти и
внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого
сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской
Федерации;
- товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
в) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка,
ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с
объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением
виноматериалов);
г) пиво;
д) табачная продукция;
е) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
ж) автомобильный бензин;
з) дизельное топливо;
и) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей.
к) прямогонный бензин (для целей гл.22 НК под прямогонным
бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате
переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа,
природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также
продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного;
для целей ст.181 НК бензиновой фракцией является смесь
углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215°С при
атмосферном давлении 760 мм рт. ст.).
Следует подчеркнуть, что в п.8 ст.346.12 НК речь идет только
о подакцизных товарах, но не о подакцизном минеральном сырье. В
соответствии с п.2 ст.181 НК подакцизным минеральным сырьем
признается природный газ. В целях гл.22 НК отбензиненный сухой газ
и нефтяной (попутный) газ после их обработки или переработки
рассматриваются как природный газ.
Важно отметить, что законодатель не запрещает применять УСН
организациям и индивидуальным предпринимателям, занимающимся
реализацией подакцизных товаров;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением
общераспространенных полезных ископаемых.
В соответствии с п.1 ст.337 НК в целях гл.26 НК "Налог на
добычу полезных ископаемых" следующие полезные ископаемые
именуются добытыми (см. п.1 ст.336 НК):
а) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на
участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в
соответствии с законодательством РФ;
б) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь)
добывающего производства, если такое извлечение подлежит
отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о
недрах;
в) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами
территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях,
находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также
арендуемых у иностранных государств или используемых на основании
международного договора) на участке недр, предоставленном
налогоплательщику в пользование.
Виды добытого полезного ископаемого определены в п.2 ст.337
НК.
При этом полезным ископаемым признается продукция
горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не
предусмотрено п.3 ст.337 НК), содержащаяся в фактически добытом
(извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе,
жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая
государственному стандарту Российской Федерации, стандарту
отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в
случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого
полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).
- доломит (кроме пильного, облицовочного, для
металлургической, химической и стекольной промышленности);
- известняк (кроме битуминозного, облицовочного, пильного,
для цементной, металлургической, химической, стекольной,
целлюлозно-бумажной и сахарной промышленности, а также для
производства глинозема);
- мергель (кроме битуминозного, и для цементной
промышленности);
- ракуша;
- сланец (кроме горючего и кровельного);
- аргиллиты и алевролиты (кроме пригодных для использования в
цементной промышленности);
- магматические, вулканогенные и метаморфические породы
(кроме облицовочных, декоративных, для производства огнеупорных и
кислотоупорных материалов, каменного литья и минеральной ваты, а
также пригодных для использования в цементной промышленности).
Следует отметить, что в соответствии со ст.19 Закона РФ "О
недрах" собственники, владельцы земельных участков имеют право, по
своему усмотрению, в их границах осуществлять без применения
взрывных работ добычу общераспространенных полезных ископаемых, не
числящихся на государственном балансе, и строительство подземных
сооружений для своих нужд на глубину до 5 метров, а также
устройство и эксплуатацию бытовых колодцев и скважин на первый
водоносный горизонт, не являющийся источником централизованного
водоснабжения, в порядке, устанавливаемом соответствующими
органами исполнительной власти субъектов РФ;
10) организации и индивидуальные предприниматели,
занимающиеся игорным бизнесом.
Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, не
являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг),
связанная с извлечением игорным заведением от участия в азартных
играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение.
Игорное заведение - предприятие, в котором на основании лицензии
на осуществление предпринимательской деятельности в области
игорного бизнеса проводятся азартные игры и (или) принимаются
ставки на пари: казино, тотализатор, букмекерская контора, зал
игровых автоматов и иные игорные дома (места). Азартная игра -
основанное на риске и заключенное между двумя или несколькими
лицами, как физическими, так и юридическими, по правилам,
установленным игорным заведением, соглашение о выигрыше, исход
которого зависит от обстоятельства, на наступление которого
стороны имеют возможность оказывать воздействие. Пари - основанное
на риске и заключенное между двумя или несколькими лицами, как
физическими, так и юридическими, соглашение о выигрыше, исход
которого зависит от обстоятельства, относительно которого
неизвестно, наступит оно или нет (см. ст.2 Федерального закона от
31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" (в ред. от
27.12.02)*(34));
11) нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Нотариат в Российской Федерации призван обеспечивать в
соответствии с Конституцией, конституциями республик в составе
Российской Федерации, "Основами законодательства Российской
Федерации о нотариате" от 11.02.93 N 4462-1 (в ред. от
24.12.02)*(35) защиту прав и законных интересов граждан и
юридических лиц путем совершения нотариусами предусмотренных
законодательными актами нотариальных действий от имени Российской
Федерации. Нотариальные действия в Российской Федерации совершают
нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе, или
нотариусы, занимающиеся частной практикой. Реестр государственных
нотариальных контор и контор нотариусов, занимающихся частной
практикой, ведет Минюст России (см. ст.1 Основ законодательства
Российской Федерации о нотариате). Нотариус, занимающийся частной
практикой, должен быть членом нотариальной палаты (см. ст.2 Основ
законодательства Российской Федерации о нотариате). Лицензия на
право нотариальной деятельности выдается уполномоченными на то
органами юстиции республик в составе Российской Федерации,
автономной области, автономных округов, краев, областей, городов
Москвы и Санкт-Петербурга в течение месяца после сдачи
квалификационного экзамена на основании решения квалификационной
комиссии. Порядок выдачи лицензии устанавливается Минюстом России
(см. ст.3 Основ законодательства Российской Федерации о
нотариате);
12) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
участниками СРП.
Соглашение о разделе продукции (СРП) представляет собой
договор, в соответствии с которым Российская Федерация
предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный
срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального
сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение
связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить
проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение
определяет все необходимые условия, связанные с пользованием
недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной
продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями
Федерального закона от 30.12.95 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе
продукции" (в ред. от 18.06.01)*(36). Условия пользования недрами,
установленные в соглашении, должны соответствовать
законодательству РФ. Право пользования участком недр может быть
ограничено, приостановлено или прекращено по условиям соглашения,
заключенного в соответствии с законодательством РФ. Перечни
участков недр, право пользования которыми на условиях раздела
продукции может быть предоставлено в соответствии с положениями
Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции",
устанавливаются федеральными законами, за исключением
предусмотренных этим Законом случаев.
Таким образом, участниками СРП являются Российская Федерация
и инвесторы.
Инвестор (для целей Федерального закона "О соглашениях о
разделе продукции") - субъект предпринимательской деятельности,
которому по СРП Российская Федерация предоставляет на возмездной
основе и на определенный срок исключительные права на поиски,
разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в
соглашении, и на ведение связанных с этим работ. Инвестор
обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на
свой риск (см. ст.2 указанного Федерального закона).
Инвестором может быть лицо или объединения лиц,
осуществляющие вложения собственных, заемных или привлеченных
средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиски, разведку
и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на
условиях соглашения. Инвесторами по СРП могут быть:
а) граждане Российской Федерации;
б) иностранные граждане;
в) юридические лица;
г) создаваемые на основе договора о совместной деятельности и
не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц.
В случае, если в качестве инвестора в соглашении выступает не
имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц,
участники такого объединения имеют солидарные права и несут
солидарные обязанности по соглашению (см. ст.3 Федерального закона
"О соглашениях о разделе продукции").
Следует отметить, что юридические лица, входящие в состав
объединения юридических лиц, выступающего участником СРП, не
вправе применять УСН;
13) организации и индивидуальные предприниматели,
переведенные на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных
видов деятельности в соответствии с гл.26.3 НК (см. подразд. 2.7);

14) организации и индивидуальные предприниматели,
переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в
соответствии с гл.26.1 НК.
Глава 26.1 НК "Система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог)" введена Федеральным законом от
29.12.01 N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
акты законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах"*(37) и действует в ред. Федерального закона от 31.12.02 N
193-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных
актов Российской Федерации по налогу на покупку иностранных
денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной
валюте"*(38).
Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
устанавливается НК и вводится в действие законом субъекта РФ об
этом налоге.
Перевод организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и
индивидуальных предпринимателей на уплату единого
сельскохозяйственного налога производится в порядке, установленном
гл.26.1 НК, независимо от численности работников.
Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и
индивидуальные предприниматели, являющиеся в соответствии с
гл.26.1 НК сельскохозяйственными товаропроизводителями,
переводятся на уплату единого сельскохозяйственного налога при
условии, что за предшествующий календарный год доля выручки от
реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на
сельскохозяйственных угодьях (объектах налогообложения в
соответствии со ст.346.3 НК), в том числе от реализации продуктов
ее переработки, в общей выручке этих организаций, крестьянских
(фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей от
реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70%.
Уплата единого сельскохозяйственного налога организациями,
крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными
предпринимателями предусматривает замену для них совокупности
налогов и сборов, подлежащих уплате в соответствии со ст.13, 14 и
15 НК, за исключением следующих налогов и сборов (в соответствии с
Федеральным законом от 29.12.01 N 187-ФЗ до введения в действие
ст.13, 14 и 15 НК ссылки на указанные статьи приравниваются
соответственно к ссылкам на ст.19, 20 и 21 Закона об основах
налоговой системы и иные законодательные акты РФ о налогах и
сборах):
- НДС;
- акцизов;
- платы за загрязнение окружающей природной среды;
- государственной пошлины;
- таможенной пошлины;
- налога на имущество физических лиц (в части жилых строений,
помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных
предпринимателей);
- налога с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения;
- лицензионных сборов.
Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и
индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого
сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством РФ о пенсионном обеспечении.
Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и
индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого
сельскохозяйственного налога, не освобождаются от обязанностей
налоговых агентов, предусмотренных НК (см. ст.346.1 НК).
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога
признаются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и
индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными
товаропроизводителями.
В целях гл.26.1 НК сельскохозяйственными
товаропроизводителями признаются организации, крестьянские
(фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели,
производящие сельскохозяйственную продукцию на
сельскохозяйственных угодьях (объектах налогообложения в
соответствии со ст.346.3 НК) и реализующие эту продукцию, в том
числе продукты ее переработки, при условии, что в общей выручке от
реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, крестьянских
(фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей доля
выручки от реализации этой продукции составляет не менее 70%.
Не признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями
сельскохозяйственные организации индустриального типа
(птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие
комплексы и др.), определяемые по перечню, утверждаемому
законодательными (представительными) органами субъектов РФ, в
соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством РФ (см.
ст.346.2 НК).
Постановлением Правительства РФ от 29.04.02 N 282 "О
критериях отнесения сельскохозяйственных организаций к
сельскохозяйственным организациям индустриального типа"*(39)
установлено, что к сельскохозяйственным организациям
индустриального типа относятся сельскохозяйственные организации
(птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие
комплексы и др.):
- не использующие сельскохозяйственные угодья для
осуществления сельскохозяйственного производства;
- у которых доля кормов, выращенных на сельскохозяйственных
угодьях, находящихся в их собственности, владении и (или)
пользовании, и использованных для собственного производства
животноводческой продукции, составляет менее 20% общего объема
использованных кормов.
В Письме МНС России от 16.05.02 N НА-6-21/679 "О критериях
отнесения сельскохозяйственных организаций к сельскохозяйственным
организациям индустриального типа"*(40) указывается, что при
определении доли израсходованных кормов собственного производства,
выращенных на сельскохозяйственных угодьях, в общем годовом
расходе кормов налогоплательщика расчет ведется исходя из
питательной ценности кормов, выраженных в кормовых единицах. На
основании установленных Правительством РФ критериев отнесения
сельскохозяйственных организаций к сельскохозяйственным
организациям индустриального типа законодательные
(представительные) органы субъектов РФ определяют перечень
сельскохозяйственных организаций индустриального типа, не
признаваемых сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Законодательством РФ, а также данным постановлением не
предусмотрена возможность делегирования субъектам РФ права по
корректировке критериев отнесения сельскохозяйственных организаций
к сельскохозяйственным организациям индустриального типа.
Особое внимание следует обратить на то, что до 1 января 2003
г. к сельскохозяйственной продукции относилась продукция,
производство которой было включено в Общесоюзный классификатор
отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) N 1-75-018, код 21000-4
"Сельскохозяйственное производство"*(41).
С 1 января 2003 г. постановлением Госстандарта России от
06.11.01 N 454-ст вводится в действие "Общероссийский
классификатор видов экономической деятельности" (ОКВЭД; Russian
Classification of Economic Activities; ОК 029-2001; КДЕС Ред. 1).
К сельскохозяйственной продукции относится продукция, производство
которой включено в подраздел 01 "Сельское хозяйство, охота и
предоставление услуг в этих областях" раздела А "Сельское
хозяйство, охота и лесное хозяйство".
Таким образом, сельскохозяйственные организации
индустриального типа вправе применять УСН при соблюдении других
условий, установленных в гл.26.2 НК.
Объектом налогообложения по единому сельскохозяйственному
налогу признаются сельскохозяйственные угодья, находящиеся в
собственности, во владении и (или) в пользовании (см. ст.346.3
НК).
Налоговой базой по единому сельскохозяйственному налогу
признается сопоставимая по кадастровой стоимости площадь
сельскохозяйственных угодий, признаваемых объектом налогообложения
в соответствии со ст.346.3 НК. Методика определения сопоставимой
по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий
устанавливается и утверждается Правительством РФ (см. ст.346.4
НК).
Налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу
признается квартал.
Налоговая ставка по единому сельскохозяйственному налогу
устанавливается законодательными (представительными) органами
субъектов РФ в рублях и копейках с одного сопоставимого по
кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий,
расположенных на их территориях. Размер налоговой ставки
определяется как отношение 1/4 суммы налогов и сборов, подлежавших
уплате сельскохозяйственными товаропроизводителями в бюджеты всех
уровней в соответствии с общим режимом налогообложения за
предшествующий календарный год, за исключением налогов и сборов,
обязанность по уплате которых сохраняется при переходе на уплату
единого сельскохозяйственного налога, к сопоставимой по
кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий. В
случае, если сельскохозяйственные угодья, находящиеся в
собственности, во владении и (или) в пользовании
сельскохозяйственных товаропроизводителей, расположены на
территориях нескольких субъектов РФ, которые ввели единый
сельскохозяйственный налог, при определении размера ставки налога
предусмотренная настоящим пунктом сумма налогов и сборов
распределяется между соответствующими субъектами РФ
пропорционально площадям сельскохозяйственных угодий,
расположенных на территориях этих субъектов РФ. Размер налоговой
ставки для налогоплательщиков, у которых сумма полученного дохода
за налоговый период в расчете на сопоставимый по кадастровой
стоимости гектар сельскохозяйственных угодий более чем в 10 раз
превышает ее кадастровую стоимость, увеличивается на 35%.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе
повышать (понижать) налоговую ставку не более чем на 25% для
отдельных категорий налогоплательщиков (см. ст.346.6 НК).
Сумма единого сельскохозяйственного налога исчисляется
налогоплательщиком как произведение налоговой ставки по единому
сельскохозяйственному налогу и налоговой базы по этому налогу (см.
ст.346.7 НК).
Единый сельскохозяйственный налог уплачивается
налогоплательщиком по месту нахождения сельскохозяйственных угодий
в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу (см.
ст.346.8 НК);
15) организации, в которых доля непосредственного участия
других организаций составляет более 25%.
Следует подчеркнуть, что законодатель не только запрещает
переходить на применение УСН тем организациям, в которых доля
непосредственного участия других организаций составляет более 25%,
но и запрещает применять УСН тем организациям, у которых
впоследствии доля непосредственного участия других организаций
превысит указанное ограничение. Таким образом, возможно
возникновение следующей ситуации. При переходе на УСН доля
непосредственного участия других организаций в уставном капитале
(фонде) организации-налогоплательщика составляет 20%. Но через
месяц один из акционеров (участников), являющийся физическим лицом
и владеющий 6% акций (долей) этой организации, продает свои акции
(долю в уставном капитале) какой-либо другой организации. В
результате такой продажи доля непосредственного участия других
организаций в уставном капитале (фонде)
организации-налогоплательщика становится равной 26% (т.е.
превышает установленный законодателем предел). В связи с тем, что
такая организация уже не вправе применять УСН на основании подп.14
п.3 ст.346.12 НК, она обязана перейти на общий режим
налогообложения со всеми вытекающими отсюда последствиями.
В соответствии с п.9 Методических рекомендаций по применению
гл.26.2 НК при применении подп.14 п.3 ст.346.12 НК следует иметь в
виду, что согласно ст.124 ГК Российская Федерация, субъекты РФ, а
также городские, сельские поселения и другие муниципальные
образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским
законодательством, на равных началах с иными участниками этих
отношений - гражданами и юридическими лицами. Ко всем
вышеуказанным субъектам гражданского права применяются нормы,
определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых
гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или
особенностей данных субъектов.
Согласно ст.125 ГК от имени Российской Федерации, субъектов
РФ и муниципальных образований могут своими действиями приобретать
и осуществлять имущественные права и обязанности соответственно
органы государственной власти и органы местного самоуправления в
рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус
этих органов.
Государственные органы власти, являющиеся юридическими лицами
в соответствии с нормативными правовыми актами, регламентирующими
их деятельность, а также органы местного самоуправления (см. ст.20
Федерального закона от 28.08.95 N 154-ФЗ "Об общих принципах
организации местного самоуправления в Российской Федерации" (в
ред. от 21.03.02)*(42)) в соответствии с п.2 ст.11 НК относятся к
организациям.
Таким образом, в случае если совокупная доля участия
федеральной собственности, собственности субъектов РФ или
муниципальных образований в организациях составляет более 25%, то
такие организации не вправе применять УСН.
Ограничение по доле непосредственного участия других
организаций не распространяется на организации, уставный капитал
которых полностью состоит из вкладов общественных организаций
инвалидов, если одновременно выполняются следующие условия:
- среднесписочная численность инвалидов среди работников этих
организаций составляет не менее 50%;
- доля инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее
25%.
Общественными организациями инвалидов признаются организации,
созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в
целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им
равных с другими гражданами возможностей, решения задач
общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и
их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун
или попечитель) составляют не менее 80%, а также союзы
(ассоциации) указанных организаций (см. ст.33 Федерального закона
от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской
Федерации" (в ред. от 10.01.03)*(43)).
Инвалид - лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким
расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями,
последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению
жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной
защиты. Ограничение жизнедеятельности - полная или частичная
утрата лицом способности или возможности осуществлять
самообслуживание, самостоятельно передвигаться, ориентироваться,
общаться, контролировать свое поведение, обучаться и заниматься
трудовой деятельностью. В зависимости от степени расстройства
функций организма и ограничения жизнедеятельности лицам,
признанным инвалидами, устанавливается группа инвалидности, а
лицам в возрасте до 18 лет устанавливается категория
"ребенок-инвалид". Признание лица инвалидом осуществляется
Государственной службой медико-социальной экспертизы. Порядок и
условия признания лица инвалидом устанавливаются Правительством РФ
(см. ст.1 Федерального закона "О социальной защите инвалидов в
Российской Федерации").
Постановлением Правительства РФ от 13.08.96 N 965 "О порядке
признания граждан инвалидами" (в ред. от 26.10.2000)*(44)
утверждено Положение, в соответствии с которым признание лица
инвалидом осуществляется при проведении медико-социальной
экспертизы исходя из комплексной оценки состояния его здоровья и
степени ограничения жизнедеятельности в соответствии с
Классификациями и временными критериями, утвержденными Минтрудом
России и Минздравом России от 29.01.97 N 1/30*(45).
Медико-социальная экспертиза гражданина производится в учреждении
по его месту жительства либо по месту прикрепления к
государственному или муниципальному лечебно-профилактическому
учреждению здравоохранения.
Среднесписочная численность работников определяется в
соответствии с п.5 Инструкции по заполнению организациями сведений
о численности работников и использовании рабочего времени в формах
федерального государственного статистического наблюдения,
утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.98 N
121*(46) (далее Инструкция).
Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется
путем суммирования списочной численности работников за каждый
календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля
- по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные
дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.
Численность работников списочного состава за выходной или
праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной
численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии
2 или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд
численность работников списочного состава за каждый из этих дней
принимается равной численности работников списочного состава за
рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим)
дням.
Расчет среднесписочной численности работников производится на
основании ежедневного учета списочной численности работников,
которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе
работников на другую работу и прекращении трудового договора
(контракта).
Численность работников списочного состава за каждый день
должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего
времени работников, на основании которого устанавливается
численность работников, явившихся и не явившихся на работу, в
организации.
Основными унифицированными формами первичной документации по
учету труда и его оплаты являются: приказы (распоряжения) о приеме
на работу, переводе на другую работу, предоставлении отпуска,
прекращении трудового договора (контракта) (ф. N Т-1, Т-5, Т-6,
Т-8), личная карточка (ф. N Т-2), табель учета использования
рабочего времени и расчета заработной платы (ф. N Т-12), табель
учета использования рабочего времени (ф. N Т-13),
расчетно-платежная ведомость (ф. N Т-49) и другие документы,
утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а
"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты, основных средств и
нематериальных активов, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"
(в ред. от 21.01.03)*(47) (см. п.5.1 Инструкции).
При определении среднесписочной численности работников
некоторые работники списочной численности не включаются в
среднесписочную численность. К таким работникам относятся:
- женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, в
отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка
непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном
отпуске по уходу за ребенком;
- работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и
находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной
платы, а также поступающие в образовательные учреждения,
находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи
вступительных экзаменов (см. п.5.2 Инструкции).
Лица, не состоящие в списочном составе и привлеченные для
работы по специальным договорам с государственными организациями
на предоставление рабочей силы (военнослужащие и отбывающие
наказание в виде лишения свободы), учитываются в среднесписочной
численности как целые единицы по дням явок на работу (см. 5.3
Инструкции).
Лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с
трудовым договором (контрактом) или переведенные по письменному
заявлению работника на работу на неполное рабочее время, при
определении среднесписочной численности работников учитываются
пропорционально отработанному времени.
Расчет средней численности этой категории работников
производится в следующем порядке.
Сначала определяется общее количество человеко-дней,
отработанных этими работниками, для чего общее число отработанных
человеко-часов в отчетном месяце делится на продолжительность
рабочего дня, исходя из продолжительности рабочей недели:
- 40 часов - на 8 часов (при 5-дневной рабочей неделе) или на
6,67 часа (при 6-дневной рабочей неделе);
- 36 часов - на 7,2 часа (при 5-дневной рабочей неделе) или
на 6 часов (при 6-дневной рабочей неделе);
- 24 часа - на 4,8 часа (при 5-дневной рабочей неделе) или на
4 часа (при 6-дневной рабочей неделе).
Затем определяется средняя численность не полностью занятых
работников за отчетный период, для чего число отработанных
человеко-дней делится на число рабочих дней по календарю в
отчетном месяце.
За дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни
по календарю) в число отработанных человеко-часов условно
включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от
методологии, принятой для учета количества отработанных
человеко-часов).
Упрощенный способ: если у работающих в организации неполное
рабочее время составляет 4 часа в день, то эти работники
учитываются как 0,5 человека за каждый рабочий день.
Лица, переведенные на неполное рабочее время по инициативе
администрации (без письменного заявления работника), учитываются в
среднесписочной численности работников как целые единицы (см.
п.5.4 Инструкции).
Среднесписочная численность работников за квартал
определяется путем суммирования среднесписочной численности
работников за все месяцы работы организации в квартале и деления
полученной суммы на 3 (см. п.5.6 Инструкции).
Среднесписочная численность работников за период с начала
года по отчетный месяц включительно определяется путем
суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы,
истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и
деления полученной суммы на число месяцев работы организации за
период с начала года, т.е. соответственно на 2, 3, 4 и т.д. (см.
п.5.7 Инструкции).
Среднесписочная численность работников за год определяется
путем суммирования среднесписочной численности работников за все
месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12 (см. п.5.8
Инструкции).
Среднесписочная численность работников в организациях,
работавших неполный месяц (например, в организациях, вновь
созданных, имеющих сезонный характер производства), определяется
путем деления суммы численности работников списочного состава за
все дни работы организации в отчетном месяце, включая выходные и
праздничные (нерабочие) дни за период работы на общее число
календарных дней в отчетном месяце.
К вновь созданным организациям не относятся организации,
созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) юридических
лиц, обособленных или несамостоятельных подразделений.
Организации, временно приостановившие работу по причинам
производственно-экономического характера, определяют
среднесписочную численность работников на общих основаниях (см.
п.5.9 Инструкции).
Если организация работала неполный квартал, то
среднесписочная численность работников за квартал определяется
путем суммирования среднесписочной численности работников за
месяцы работы в отчетном квартале и деления полученной суммы на 3
(см. п.5.10 Инструкции).
Если организация работала неполный год (сезонный характер
работы или создана после января), то среднесписочная численность
работников за год определяется путем суммирования среднесписочной
численности работников за все месяцы работы организации и деления
полученной суммы на 12 (см. п.5.11 Инструкции).
При ликвидации организации сведения представляются в течение
всего срока проведения ликвидации. Если в отчетном периоде имели
место реорганизация, изменение структуры или изменение методологии
определения показателей, то данные за соответствующий период
прошлого года приводятся по структуре или методологии, принятым в
отчетном периоде (см. п.5.12, 5.13 Инструкции);
16) организации и индивидуальные предприниматели, средняя
численность работников которых за налоговый (отчетный) период,
определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России,
превышает 100 человек.
Следует обратить внимание на то, что законодатель запрещает
применять УСН всем организациям и индивидуальным предпринимателям,
у которых средняя численность работников в течение какого-либо
налогового или отчетного периода по УСН превышает 100 человек.
Однако законодатель не устанавливает правил и порядка перехода на
общий режим налогообложения для налогоплательщиков, у которых
произошло такое превышение в течение налогового или отчетного
периода. По сути, возникает ситуация, схожая с рассмотренной в
коммент. к подп.14 п.3 ст.346.12 НК.
В соответствии с Инструкцией средняя численность работников
организации за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года,
год) включает:
- среднесписочную численность работников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность работников, выполнявших работы по
договорам гражданско-правового характера.
Средняя численность работников показывается в целых единицах.

Средняя численность внешних совместителей исчисляется в
соответствии с порядком определения средней численности лиц,
работавших неполное рабочее время (см. п.6 Инструкции).
В соответствии с п.5.4 Инструкции лица, работавшие неполное
рабочее время в соответствии с трудовым договором (контрактом) или
переведенные по письменному заявлению работника на работу на
неполное рабочее время, при определении среднесписочной
численности работников учитываются пропорционально отработанному
времени.
Расчет средней численности этой категории работников
производится в следующем порядке. Сначала определяется общее
количество человеко-дней, отработанных этими работниками, для чего
общее число отработанных человеко-часов в отчетном месяце делится
на продолжительность рабочего дня, исходя из продолжительности
рабочей недели:
- 40 часов - на 8 часов (при 5-дневной рабочей неделе) или на
6,67 часа (при 6-дневной рабочей неделе);
- 36 часов - на 7,2 часа (при 5-дневной рабочей неделе) или
на 6 часов (при 6-дневной рабочей неделе);
- 24 часа - на 4,8 часа (при 5-дневной рабочей неделе) или на
4 часа (при 6-дневной рабочей неделе).
Затем определяется средняя численность не полностью занятых
работников за отчетный период, для чего число отработанных
человеко-дней делится на число рабочих дней по календарю в
отчетном месяце.
За дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни
по календарю) в число отработанных человеко-часов условно
включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от
методологии, принятой для учета количества отработанных
человеко-часов).
В соответствии с п.7 Инструкции средняя численность
работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового
характера, за месяц исчисляется по методологии определения
среднесписочной численности. Эти работники учитываются за каждый
календарный день как целые единицы в течение всего срока действия
этого договора. За выходной или праздничный (нерабочий) день
принимается численность работников за предшествующий рабочий день.

Средняя численность работников, выполнявших работу по
договорам гражданско-правового характера, за период с начала года
и год определяется путем суммирования средней численности за все
месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на
число месяцев, т.е. на 3, 4, 5, ..., 12.
Если работник, состоящий в списочном составе (включенный в
списочную численность), заключил договор гражданско-правового
характера с этой же организацией, то он не включается в среднюю
численность работников, выполнявших работы по договорам
гражданско-правового характера.
Списочная численность работников приводится на определенную
дату, например на первое или последнее число месяца. В списочную
численность работников включаются наемные работники, работавшие по
трудовому договору (контракту) и выполнявшие постоянную, временную
или сезонную работу 1 день и более, а также работавшие
собственники организаций, получавшие заработную плату в данной
организации.
В списочной численности работников за каждый календарный день
учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на
работе по каким-либо причинам (см. п.1-3 Инструкции).
Не включаются в списочную численность работники:
- принятые на работу по совместительству из других
организаций (учет внешних совместителей ведется отдельно);
работник, получающий в одной организации две, полторы или менее
одной ставки или оформленный в одной организации как внутренний
совместитель, учитывается в списочной численности работников как 1
человек (целая единица);
- выполнявшие работу по договорам гражданско-правового
характера; работник, состоящий в списочном составе и заключивший
договор гражданско-правового характера с этой же организацией,
учитывается в списочной и среднесписочной численности 1 раз по
месту основной работы;
- привлеченные для работы на предприятии согласно специальным
договорам с государственными организациями на предоставление
рабочей силы (военнослужащие и отбывающие наказание в виде лишения
свободы) и учитываемые в среднесписочной численности работников;
- направленные на работу в другую организацию, если за ними
не сохраняется заработная плата;
- направленные организациями на обучение в образовательные
учреждения с отрывом от работы, получающие стипендию за счет
средств этих организаций;
- подавшие заявление об увольнении и прекратившие работу до
истечения срока предупреждения или прекратившие работу без
предупреждения администрации; они исключаются из списочной
численности работников с 1-го дня невыхода на работу;
- СПИ составляет более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость составляет более 10000 руб.
Кроме того, к амортизируемому имуществу не относятся виды
имущества или объекты интеллектуальной собственности, не
подлежащие амортизации в соответствии с п.2 ст.256 НК.
В ст.256 НК установлен перечень видов имущества и объектов
интеллектуальной собственности, которые у всех налогоплательщиков
не относятся к амортизируемому имуществу, даже при соблюдении
условий, установленных в п.1 ст.256 НК. Не подлежат амортизации
(не являются амортизируемым имуществом): 1) земля; 2) иные объекты
природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); 3)
материально-производственные запасы; 4) товары; 5) объекты
незавершенного капитального строительства; 6) ценные бумаги; 7)
ФИСС (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты). В
ст.256 НК также перечислены виды амортизируемого имущества, не
подлежащие амортизации при определенных условиях.
Однако в гл.26.2 НК для применения УСН не предусматривается
начисление амортизации. При этом в подп.16 п.3 ст.346.12 НК
устанавливается условие применения УСН, связанное с размерами
остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.
Кроме того, в ст.346.16 НК устанавливается право налогоплательщика
при определении объекта налогообложения при УСН уменьшать
полученные доходы на сумму расходов на приобретение основных
средств.
В соответствии с первоначальной редакцией подп.16 п.3
ст.346.12 НК определение остаточной стоимости основных средств
налогоплательщику пришлось бы осуществлять в соответствии с
правилами гл.25 НК, т.е. не учитывать те основные средства, на
которые в соответствии с гл.25 НК не может начисляться
амортизация. Кроме того, ему пришлось бы осуществлять налоговый
учет основных средств и расходов на приобретение основных средств
в соответствии с правилами гл.25 НК, что противоречило бы целому
ряду норм гл.26.2 НК.
В соответствии с новой редакцией (Федеральный закон от
31.12.02 N 191-ФЗ) налогоплательщикам, применяющим УСН или
переходящим на применение УСН, следует определять остаточную
стоимость основных средств и нематериальных активов не в
соответствии с нормами гл.25 НК, а в соответствии с правилами
законодательства РФ о бухгалтерском учете (см. подразд. 2.3 и
2.4).
Важно подчеркнуть, что ограничение, установленное в отношении
размера остаточной стоимости основных средств и нематериальных
активов, имеет отношение только к организациям и не
распространяется на индивидуальных предпринимателей. Другими
словами, индивидуальные предприниматели могут при соблюдении иных
условий, установленных в гл.26.2 НК, применять УСН при любых
размерах основных средств и нематериальных активов, принадлежащих
им на праве собственности.

«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»