«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»

Прочитано: 9%

СТАТЬЯ 251 ДОХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

В п.1 комментируемой статьи даны исчерпывающий перечень видов
доходов, не учитываемых при определении налоговой базы;
определения понятий "средства целевого финансирования", "грант";
установлены специальные правила в отношении отдельных видов
доходов, не учитываемых для целей налогообложения. В п.2
определены виды целевых поступлений, не учитываемых при
определении налоговой базы.
По сути, в данной статье устанавливается значение понятия
"доход, учитываемый при определении налоговой базы". Это значение
устанавливается путем исключения из категории "доход" отдельных
видов доходов, не учитываемых при определении налоговой базы
(доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли
организаций; доходов, подлежащих вычету из суммы валовых доходов
организации).
Для отдельных видов доходов, не учитываемых при определении
налоговой базы, установлены существенные особенности налогового
учета, признания и налогообложения, текст данной статьи изобилует
многочисленными отсылками на статьи гл.25 НК, часть первую НК и к
другим действующим актам законодательства РФ. Учитывая данное
обстоятельство, комментарий дается по каждому подпункту (виду
дохода или виду целевых поступлений, не учитываемому при
определении налоговой базы) отдельно.
Федеральным законом от 29.05.02 N 57-ФЗ текст ст.251 НК был
изложен в новой редакции. В приводимом ниже комментарии
анализируются только те изменения и дополнения, которые не носят
редакционного характера.

Комментарий к подпункту 1 пункта 1
Не учитываются при определении налоговой базы доходы,
полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров
(см. коммент. к ст.248 НК), работ или услуг в виде имущества,
имущественных прав, работ или услуг, у налогоплательщиков,
определяющих доходы и расходы по методу начисления (см. коммент. к
ст.271, 272 НК).
В НК и других актах законодательства о налогах и сборах в
зависимости от контекста термин "лица (лицо)" может означать
организацию (см. коммент. к ст.246 НК) и (или) физическое лицо.
Физическое лицо - термин законодательства о налогах и сборах,
объединяющий следующие категории налогоплательщиков: граждан РФ,
иностранных граждан и лиц без гражданства. Физическое лицо в
гражданском праве - термин, употребляемый для обозначения человека
(гражданина) как участника правоотношений.
Работой для целей НК признается деятельность, результаты
которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для
удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц
(ст.38 НК).
Услуга (для целей ГК) - определенные действия или
определенная деятельность совершаемые исполнителем по заданию
заказчика. В соответствии с п.1 ст.779 ГК по договору возмездного
оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать
услуги (совершить определенные действия или осуществить
определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти
услуги. Услуга (по НК)- деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности. В соответствии с п.5 ст.38 НК:
"Услугой для целей налогообложения признается деятельность,
результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и
потребляются в процессе осуществления этой деятельности".
Имущество - термин, применяемый в гражданском
законодательстве РФ, НК. Для целей гражданского законодательства
"имущество" - объект гражданских прав. В соответствии со ст.128 ГК
к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и
ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права;
работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной
деятельности, в том числе исключительные права на них
(интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Под
имуществом в НК понимаются виды объектов гражданских прав (за
исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в
соответствии с ГК (см. п.2 ст.38 НК). Таким образом, для целей
налогообложения к имуществу относятся вещи, в том числе деньги
(валюта РФ и иностранная валюта) и ценные бумаги.

Комментарий к подпункту 2 пункта 1
К доходам, не учитываемым для целей определения налоговой
базы, относятся доходы (поступления) в виде имущества,
имущественных прав, полученные налогоплательщиком в форме залога
или задатка в качестве обеспечения обязательств.
Залог - способ обеспечения исполнения обязательств,
применение которого регламентировано нормами ст.334-358 ГК. В
соответствии со ст.334 ГК в силу залога кредитор по обеспеченному
залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае
неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение
из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими
кредиторами лица, которому принадлежит это имущество
(залогодателя), за изъятиями, установленными законом.
Залогодержатель имеет право получить на тех же началах
удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение
заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно
застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по
причинам, за которые залогодержатель отвечает. Залог может
возникать как в силу договора, так и основании закона при
наступлении указанных в нем обстоятельств, если в законе
предусмотрено, какое имущество и для обеспечения исполнения какого
обязательства признается находящимся в залоге.
Комментарий к подпункту 3 пункта 1
К доходам, не учитываемым для целей определения налоговой
базы, относятся полученные налогоплательщиком в любой форме взносы
(вклад) его акционеров (пайщиков) в уставный (складочный) капитал
(фонд), включая доход в виде превышения цены размещения акций
(долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).
В соответствии с подп.4 п.3 ст.39 НК не признается
реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая
передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в
уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ,
вклады по договору простого товарищества (договору о совместной
деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
Доход (не учитываемый для целей налогообложения прибыли) в
виде превышения цены размещения акций над их номинальной
стоимостью может возникнуть в результате увеличения уставного
капитала общества.
В соответствии со ст.28 Федерального закона от 26.12.95 N
208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 27.02.03)*(13)
уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения
номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.
Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения
номинальной стоимости акций принимается общим собранием
акционеров. Решение об увеличении уставного капитала общества
путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием
акционеров или советом директоров (наблюдательным советом)
общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено
право принимать такое решение.
Увеличение уставного капитала общества путем размещения
дополнительных акций может осуществляться за счет имущества
общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения
номинальной стоимости акций осуществляется только за счет
имущества общества. Сумма, на которую увеличивается уставный
капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать
разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой
уставного капитала и резервного фонда общества. При увеличении
уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения
дополнительных акций эти акции распределяются среди всех
акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же
категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат,
пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Увеличение
уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения
дополнительных акций, в результате которого образуются дробные
акции, не допускается.
В соответствии со ст.17 Федерального закона от 08.02.98 N
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от
21.03.02)*(14) увеличение уставного капитала общества допускается
только после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала
общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или)
за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если
это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц,
принимаемых в общество.
Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества
осуществляется в соответствии со следующими правилами.
Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества
осуществляется по решению общего собрания участников общества,
принятому большинством не менее двух третей голосов от общего
числа голосов участников общества, если необходимость большего
числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом
общества. Решение об увеличении уставного капитала общества за
счет имущества общества может быть принято только на основании
данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий
году, в течение которого принято такое решение. Сумма, на которую
увеличивается уставный капитал общества за счет имущества
общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых
активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда
общества. При увеличении уставного капитала общества за счет его
имущества пропорционально увеличивается номинальная стоимость
долей всех участников общества без изменения размеров их долей
(ст.18 Федерального закона "Об обществах с ограниченной
ответственностью"). Увеличение уставного капитала общества за счет
дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц,
принимаемых в общество, регламентировано в ст.19 Федерального
закона "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым
от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд)
организации установлены в ст.277 НК.

Комментарий к подпункту 4 пункта 1
Норма, содержащаяся в комментируемом подпункте, затрагивает
только участников хозяйственных обществ или товариществ,
являющихся налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций. В
тех случаях, когда участник хозяйственного общества или
товарищества - физическое лицо, может возникать доход, являющийся
объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.
В соответствии с подп.5 п.3 ст.39 НК не признается
реализацией товаров передача имущества в пределах первоначального
взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при
выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а
также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного
общества или товарищества между его участниками.
В соответствии с действующим гражданским законодательством
"выход (выбытие) из хозяйственного общества или товарищества"
возможны только из обществ с ограниченной и дополнительной
ответственностью, а также полных товариществ и товариществ на
вере. Выход акционера из акционерное общества законом не
предусмотрен. Акционер может выйти из числа участников
акционерного общества только путем продажи или иного отчуждения
принадлежащих ему акций.
Выход участника из общества с ограниченной ответственностью
регламентирован в ст.94 ГК. Участник общества с ограниченной
ответственностью вправе в любое время выйти из общества независимо
от согласия других его участников. При этом ему должна быть
выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в
уставном капитале общества в порядке, способом и в сроки, которые
предусмотрены Федеральным законом "Об обществе с ограниченной
ответственностью" и учредительными документами общества.
Выход участника из общества в ст.26 Федерального закона "Об
обществах с ограниченной ответственностью" регламентирован
следующим образом. Участник общества вправе в любое время выйти из
общества независимо от согласия других его участников или
общества. В случае выхода участника общества из общества его доля
переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из
общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества,
подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость
его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской
отчетности общества за год, в течение которого было подано
заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества
выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае
неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества-
действительную стоимость части его доли, пропорциональной
оплаченной части вклада. Общество обязано выплатить участнику
общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную
стоимость его доли или выдать ему в натуре имущество такой же
стоимости в течение шести месяцев с момента окончания финансового
года, в течение которого подано заявление о выходе из общества,
если меньший срок не предусмотрен уставом общества. Действительная
стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы
между стоимостью чистых активов общества и размером уставного
капитала общества. В случае, если такой разницы недостаточно для
выплаты участнику общества, подавшему заявление о выходе из
общества, действительной стоимости его доли, общество обязано
уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.
Исключение участника из общества с ограниченной
ответственностью допускается только в судебном порядке по
требованию других участников, доли которых в совокупности
составляют не менее 10% уставного капитала, и только при условии,
что исключаемый участник грубо нарушает свои обязанности участника
либо своими действиями (бездействием) делает невозможной
деятельность общества или существенно ее затрудняет (ст.10
Федерального закона "Об обществах с ограниченной
ответственностью"). Основанием для исключения участника из
общества может служить систематическое уклонение без уважительных
причин от участия в общем собрании участников общества, лишающее
общество возможности принимать решения по вопросам, требующим
единогласия всех его участников (п.17 постановления Пленума
Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от
09.12.99 N 90/14 "О некоторых вопросах применения Федерального
закона "Об обществах с ограниченной ответственностью")*(15).
Выход участника из полного товарищества регламентирован в
ст.77 ГК. Участник полного товарищества вправе выйти из него,
заявив об отказе от участия в товариществе. Отказ от участия в
полном товариществе, учрежденном без указания срока, должен быть
заявлен участником не менее чем за шесть месяцев до фактического
выхода из товарищества. Досрочный отказ от участия в полном
товариществе, учрежденном на определенный срок, допускается лишь
по уважительной причине. Соглашение между участниками товарищества
об отказе от права выйти из товарищества ничтожно.
Последствия выбытия участника из полного товарищества
установлены в ст.78 ГК. Участнику, выбывшему из полного
товарищества, выплачивается стоимость части имущества
товарищества, соответствующей доле этого участника в складочном
капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором. По
соглашению выбывающего участника с остающимися участниками выплата
стоимости имущества может быть заменена выдачей имущества в
натуре. Причитающаяся выбывающему участнику часть имущества
товарищества или ее стоимость определяется по балансу,
составляемому, за исключением случая, предусмотренного в ст.80 ГК,
на момент его выбытия (п.1 ст.78 ГК).
Ликвидация организации (юридического лица)- прекращение
юридического лица без перехода прав и обязанностей в порядке
правопреемства к другим лицам. В соответствии с п.2 ст.61 ГК
юридическое лицо может быть ликвидировано:
1) по решению его учредителей (участников) либо органа
юридического лица, уполномоченного на то учредительными
документами, в том числе в связи: с истечением срока, на который
создано юридическое лицо; с достижением цели, ради которой оно
создано; с признанием судом недействительной регистрации
юридического лица в связи с допущенными при его создании
нарушениями закона или иных правовых актов, если эти нарушения
носят неустранимый характер;
2) по решению суда в случае осуществления деятельности без
надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной
законом, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями
закона или иных правовых актов, либо при систематическом
осуществлении общественной или религиозной организацией
(объединением), благотворительным или иным фондом деятельности,
противоречащей его уставным целям, а также в иных случаях,
предусмотренных ГК.
Налоговые последствия ликвидации юридического лица определены
в ст.49 НК "Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
(пеней, штрафов) при ликвидации организации". Обязанность по
уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации
исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств
указанной организации, в том числе полученных от реализации ее
имущества. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том
числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для
исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов,
причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна
быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в
пределах и порядке, установленном законодательством РФ.
Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при
ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой
организации определяется гражданским законодательством РФ.
Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных
этой организацией налогов или сборов и (или) пеней, штрафов, то
указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности
ликвидируемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам)
налоговым органом не позднее одного месяца со дня подачи заявления
налогоплательщика-организации. Подлежащая зачету сумма излишне
уплаченных налогов и сборов (пеней, штрафов) распределяется по
бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам
задолженности по налогам и сборам (пеням, штрафам) перед
соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами. При
отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению
обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и
штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и
сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не
позднее одного месяца со дня подачи заявления
налогоплательщика-организации. Если ликвидируемая организация
имеет суммы излишне взысканных налогов или сборов, а также пеней и
штрафов, то указанные суммы подлежат возврату
налогоплательщику-организации не позднее одного месяца со дня
подачи заявления налогоплательщика-организации.
Распределение имущества ликвидируемой организации между ее
участниками (акционерами) производится только после завершения
расчетов с ее кредиторами. В случае ликвидации акционерного
общества, распределение имущества производится после выплаты по
акциям, которые должны быть выкуплены на основании ст.75
Федерального закона "Об акционерных обществах", и выплаты
начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным
акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по
привилегированным акциям (ст.23 Федерального закона "Об
акционерных обществах").
Таким образом, у налогоплательщика (участника ликвидируемого
хозяйственного общества или товарищества, либо выходящего из
общества или товарищества) доходом, учитываемым при определении
налоговой базы, будет разница между полученной суммой (в
результате ликвидации или выхода) и суммой первоначального взноса.
Применительно к товариществам и обществам с ограниченной
(дополнительной) ответственностью первоначальный взнос
определяется, исходя из номинальной стоимости вкладов
участников-учредителей, указанной в учредительном договоре
товарищества (общества). Стоимость вклада участника может
увеличиться в связи с осуществлением дополнительных взносов либо
за счет иных источников, в частности за счет добавочного капитала,
но для расчета налоговой базы учитывается только стоимость
первоначального взноса (без учета повышения номинальной стоимости
доли). Применительно к акционерным обществам сумма первоначального
взноса определяется как совокупная номинальная стоимость акций
первого выпуска, приобретенных акционером при учреждении
акционерного общества.

Комментарий к подпункту 5 пункта 1
Комментируемая норма касается только участника договора
простого товарищества (договора о совместной деятельности),
предусмотренного ст.1041 ГК (см. коммент. к ст.278 НК), при выделе
ему доли из имущества, находящегося в общей собственности
участников договора простого товарищества, либо при разделе такого
имущества.
Имущество простого товарищества - общая (долевая)
собственность товарищей (участников). Раздел имущества,
находящегося в долевой собственности, и выдел из него доли
регламентирован в ст.252 ГК. Имущество, находящееся в долевой
собственности, может быть разделено между ее участниками по
соглашению между ними. Участник долевой собственности вправе
требовать выдела своей доли из общего имущества. При недостижении
участниками долевой собственности соглашения о способе и условиях
раздела общего имущества или выдела доли одного из них участник
долевой собственности вправе в судебном порядке требовать выдела в
натуре своей доли из общего имущества. Если выдел доли в натуре не
допускается законом или невозможен без несоразмерного ущерба
имуществу, находящемуся в общей собственности, выделяющийся
собственник имеет право на выплату ему стоимости его доли другими
участниками долевой собственности. Несоразмерность имущества,
выделяемого в натуре участнику долевой собственности, его доле в
праве собственности устраняется выплатой соответствующей денежной
суммы или иной компенсацией. Выплата участнику долевой
собственности остальными собственниками компенсации вместо выдела
его доли в натуре допускается с его согласия. В случаях, когда
доля собственника незначительна, не может быть реально выделена и
он не имеет существенного интереса в использовании общего
имущества, суд может и при отсутствии согласия этого собственника
обязать остальных участников долевой собственности выплатить ему
компенсацию. С получением компенсации собственник утрачивает право
на долю в общем имуществе.
В соответствии с подп.6 п.3 ст.39 НК не признается
реализацией товаров передача имущества в пределах первоначального
взноса участнику договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела
его доли из имущества, находящегося в общей собственности
участников договора, или раздела такого имущества.
К доходам данного типа, не учитываемым при определении
налоговой базы, относятся только суммы стоимости выделяемого или
разделяемого имущества (либо сумма денежной компенсации),
получаемые участником (товарищем) не превышающие сумму стоимости
(оценки) его первоначального вклада. Таким образом, доходом,
учитываемым при определении налоговой базы, является разница между
суммой полученной участником при выделе или разделе имущества и
суммой первоначального взноса (вклада). Сумма первоначального
взноса конкретного участника договора простого товарищества
(денежная оценка первоначального вклада товарища) определяется по
соглашению между товарищами при создании простого товарищества
(заключении договора о совместной деятельности). За время
осуществления совместной деятельности стоимость вклада участника
может увеличиться в связи с осуществлением дополнительных взносов
либо за счет иных источников, но для расчета налоговой базы
учитывается только стоимость первоначального взноса.

Комментарий к подпункту 6 пункта 1
Комментируемый подпункт затрагивает только
налогоплательщиков, получающих любые виды имущества в виде
безвозмездной помощи, в соответствии с Федеральным законом от
04.05.99 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской
Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации о налогах и об
установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные
фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия)
Российской Федерации" (в ред. от 10.01.03)*(16). (далее
Федеральный закон N 95-ФЗ). В указанном Федеральном законе даны
определения понятий "безвозмездная помощь (содействие)",
"техническая помощь (содействие)", "гуманитарная помощь
(содействие)". Для целей налогообложения эти понятия применяются в
том значении, в каком они используются в Федеральном законе.
Гуманитарная помощь (содействие) - вид безвозмездной помощи
(содействия), предоставляемой для оказания медицинской и
социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным,
пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных
происшествий группам населения, для ликвидации последствий
стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на
транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи
(содействия).
Для целей применения Федерального закона N 95-ФЗ
дополнительно установлено значение понятия "удостоверение".
Удостоверение - документ, подтверждающий принадлежность средств,
товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи
(содействию), составленный по форме и выдаваемый в порядке,
которые определяются Правительством РФ. Налоговые и таможенные
льготы для всех участников реализации программ оказания
безвозмездной помощи (содействия), предусмотренные указанным
Федеральным законом, предоставляются только при наличии
удостоверения. В случае предоставления технической помощи
(содействия) для выдачи удостоверения необходимо наличие
зарегистрированного проекта или программы такой помощи
(содействия). Форму и порядок регистрации проектов и программ
технической помощи (содействия), порядок оказания гуманитарной
помощи (содействия), а также порядок контроля за использованием
средств гуманитарной и (или) технической помощи (содействия)
определяет Правительство РФ:
1) Порядок регистрации проектов и программ технической помощи
(содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность
средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию),
а также осуществления контроля за ее целевым использованием,
утвержден постановлением Правительства РФ от 17.09.99 N 1046 (в
ред. от 25.04.03)*(17);
2) Порядок оказания гуманитарной помощи (содействия)
Российской Федерации, утвержден постановлением Правительства РФ
04.12.99 N1335 (в ред. от 12.05.03)*(18).
Не могут относиться к безвозмездной гуманитарной и (или)
технической помощи (содействию) подакцизные товары (продукция).
Продажа безвозмездной помощи (полная или частичная) запрещается
(ст.1 Федерального закона N 95-ФЗ).
В случае нецелевого использования безвозмездной помощи
(содействия) ее получатель, использующий предоставленные ему
налоговые, таможенные и другие льготы, уплачивает суммы налогов и
других обязательных платежей в бюджеты всех уровней, а также
начисленные на эти суммы пени и штрафы по действующим ставкам
(ст.4 Федерального закона N 95-ФЗ).
В абз.3 п.1.6 ст.251 прежних Методических рекомендаций (от
26.02.02) содержалось следующее положение: "При применении данного
подпункта следует учитывать, что средства, полученные в виде
безвозмездной помощи (содействия), использованные не по целевому
назначению, подлежат включению организациями-получателями во
внереализационные доходы в момент, когда получатель таких доходов
фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил
условия их получения)". Данное положение было корректным до
вступления в силу Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ. С
вступлением в силу данного Федерального закона, на наш взгляд,
следует руководствоваться нормами следующих статей гл.25 НК: п.14
ст.250, ст.271, ст.273 (см. коммент. к указанным статьям).

Комментарий к подпункту 7 пункта 1
Комментируемая норма затрагивает две категории
налогоплательщиков:
1) организации, безвозмездно получающие основные средства и
нематериальные активы в соответствии с международными договорами
РФ;
2) организации, эксплуатирующие атомные электростанции и
получающие безвозмездно основные средства и нематериальные активы
в соответствии с законодательством РФ для повышения безопасности
электростанций и использующие их для производственных целей. При
нецелевом использовании бюджетных средств у этой категории
налогоплательщиков возникает внереализационный доход (см. коммент.
к п.14 ст.250 НК).
Важно отметить, что в редакции, действовавшей на 1 января
2002 г., содержавшаяся в подп.7 п.1 ст.251 норма затрагивала
только вторую категорию налогоплательщиков. Со вступлением в силу
Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ к доходам, не учитываемым
при определении налоговой базы, стали относиться доходы в виде
основных средств и нематериальных активов, полученных любыми
налогоплательщиками в соответствии с международными договорами РФ.
Данную новацию следует оценивать как изменение, улучшающее
положение налогоплательщиков, получающих на безвозмездной основе
основные средства и (или) нематериальные активы в соответствии с
международными договорами РФ.
О значении понятий "международный договор", "международный
договор, регулирующий вопросы налогообложения", "соглашения об
избежании двойного налогообложения (договоры, конвенции)" см.
коммент. к ст.312 НК.
Следует подчеркнуть, что в комментируемой норме речь идет не
о международных договорах РФ, затрагивающих вопросы
налогообложения, а о любых международных договорах РФ,
предусматривающих безвозмездную поставку товаров как российским
организациям, так и иностранным организациям, являющимся
налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций. Например,
безвозмездную поставку отдельных видов товаров (материалов,
нематериальных активов) предусматривают следующие международные
соглашения (договоры) РФ:
1) Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Королевства Норвегии о реконструкции открытого акционерного
общества "Кольская горно-металлургическая компания" (Москва, 19
июня 2001 г.);
2) Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Соединенных Штатов Америки о безвозмездном предоставлении
сельскохозяйственных товаров в рамках закона Соединенных Штатов
Америки "Продовольствие во имя прогресса" (Москва, 28 февраля 2000
г.);
3) Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Соединенных Штатов Америки об утилизации плутония, заявленного как
плутоний, не являющийся более необходимым для целей обороны,
обращении с ним и сотрудничестве в этой области (Москва, 29
августа 2000 г.Вашингтон, 1 сентября 2000 г.; не ратифицировано);
4) Соглашение между Правительством РФ и Организацией
Объединенных Наций по вопросам образования, науки и культуры
(ЮНЕСКО) об условиях выполнения проектов, осуществляемых в
Российской Федерации при содействии ЮНЕСКО (Москва, 13 мая 1999
г.);
5) Соглашение о сотрудничестве в решении проблем ВИЧ-инфекции
(Москва, 25 ноября 1998 г.);
6) Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Украины о взаимном обмене топографо-геодезическими,
картографическими и аэрокосмическими материалами (Киев, 26 апреля
1994 г.);
7) Соглашение о сотрудничестве и взаимодействии в области
изучения землетрясений и прогнозирования сейсмической опасности
(Москва, 24 сентября 1993 г.);
8) Соглашение между Правительством РФ и Правительством
Французской Республики о сотрудничестве в области безопасности и
мониторинга радиационной обстановки при транспортировке,
складировании и уничтожении ядерного оружия в России (Париж, 12
ноября 1992 г.);
9) Договор между СССР и Федеративной Республикой Германией об
условиях временного пребывания и планомерного вывода советских
войск с территории Федеративной Республики Германии (12 октября
1990 г.);
10) Конвенция о помощи в случае ядерной аварии или
радиационной аварийной ситуации (Вена, 26 сентября 1986 г.);

Комментарий к подпункту 8 пункта 1
Комментируемая норма касается только бюджетных учреждений,
получающих любые виды имущества по решениям органов исполнительной
власти РФ всех уровней.
Бюджетное учреждение - организация, созданная органами
государственной власти РФ, органами государственной власти
субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления
управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных
функций некоммерческого характера, деятельность которой
финансируется из соответствующего бюджета или бюджета
государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и
расходов. Организации, наделенные государственным или
муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не
имеющие статуса федерального казенного предприятия, в целях БК
признаются бюджетными учреждениями (п.1, 2 ст.161 БК).
Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в
соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Федеральное
казначейство РФ либо другой орган, исполняющий бюджет, совместно с
главными распорядителями бюджетных средств определяет права
бюджетного учреждения по перераспределению расходов по предметным
статьям и видам расходов при исполнении сметы. Бюджетное
учреждение при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно
в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников
(п.6 ст.161 БК).
Единую систему исполнительной власти в Российской Федерации
образуют федеральные органы исполнительной власти и органы
исполнительной власти субъектов РФ (п.2 ст.77 Конституции). Органы
местного самоуправления не входят в систему "органов
исполнительной власти всех уровней". В соответствии со ст.132
Конституции органы местного самоуправления самостоятельно
управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и
исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы,
осуществляют охрану общественного порядка, а также решают иные
вопросы местного значения. Они могут наделяться законом отдельными
государственными полномочиями с передачей необходимых для их
осуществления материальных и финансовых средств. Реализация
переданных полномочий подконтрольна государству.
Таким образом, доход в виде имущества, полученного бюджетными
учреждениями по решению органов местного самоуправления, не
относится к доходам, не учитываемым при определении налоговой
базы, т.е. подлежит включению в налоговую базу по налогу на
прибыль организаций у бюджетного учреждения.

Комментарий к подпункту 9 пункта 1
Нормы комментируемого подпункта затрагивают только одну
категорию налогоплательщиков - комиссионеров, агентов или иных
поверенных, получающих от своих комитентов, принципалов или иных
доверителей имущество и (или) денежные средства для целей
осуществления деятельности по договору.
К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы,
относятся поступившие не в качестве вознаграждения комиссионеру,
агенту и (или) иному поверенному:
1) имущество (включая денежные средства) в связи с
исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору
или другому аналогичному договору;
2) суммы денежных средств в счет возмещения затрат,
произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за
комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты
не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и
(или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных
договоров.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по
поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить
одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает
права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был
назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные
отношения по исполнению сделки. Договор комиссии может быть
заключен на определенный срок или без указания срока его действия,
с указанием или без указания территории его исполнения, с
обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право
совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых
поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями
или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся
предметом комиссии. Законом и иными правовыми актами могут быть
предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии
(ст.990 ГК).
Комиссионное вознаграждение - вознаграждение, которое
комитент обязан уплатить комиссионеру, а в случае, когда
комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки
третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в
размере и в порядке, установленных в договоре комиссии. Если
договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не
предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен
исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после
исполнения договора комиссии в размере, определяемом в
соответствии с п.3 ст.424 ГК. Если договор комиссии не был
исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер
сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на
возмещение понесенных расходов (ст.990 ГК).
Агентский договор - договор, по которому одна сторона (агент)
обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны
(принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за
счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке,
совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет
принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя
бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в
непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке,
совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала,
права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В
случаях, когда в агентском договоре, заключенном в письменной
форме, предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок
от имени принципала, последний в отношениях с третьими лицами не
вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий,
если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об
ограничении полномочий агента. Агентский договор может быть
заключен на определенный срок или без указания срока его действия.
Законом могут быть предусмотрены особенности отдельных видов
агентского договора (ст.1005 ГК).
Агентское вознаграждение - вознаграждение, которое принципал
обязан уплатить агенту в размере и в порядке, установленных в
агентском договоре. Если в агентском договоре размер агентского
вознаграждения не предусмотрен, и он не может быть определен
исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в
размере, определяемом в соответствии с п.3 ст.424 ГК. При
отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского
вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в
течение недели с момента представления ему агентом отчета за
прошедший период, если из существа договора или обычаев делового
оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения (ст.1006
ГК).
В п.3 ст.424 ГК определено, что в случаях когда в возмездном
договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя
из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по
цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за
аналогичные товары, работы или услуги.
Важно подчеркнуть, что если комитент (принципал или иной
доверитель) компенсирует комиссионеру (агенту или иному
уполномоченному лицу) расходы, которые у этого лица подлежат
включению в состав расходов для целей налогообложения, то суммы
полученной компенсации у этого лица будут рассматриваться как
доходы, учитываемые для целей определения налоговой базы.

Комментарий к подпункту 10 пункта 1
К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, у
любых категорий налогоплательщиков относятся поступления в виде
средств или иного имущества, которые получены:
1) по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств
или иного имущества независимо от формы оформления заимствований,
включая ценные бумаги по долговым обязательствам);
2) в счет погашения таких заимствований.
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в
собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить
займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное
количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или
других вещей (п.1 ст.807 ГК). Иностранная валюта и валютные
ценности могут быть предметом договора займа на территории
Российской Федерации с соблюдением правил ст.140, 141 и 317 ГК
(ст.807 ГК).
Договор займа между гражданами должен быть заключен в
письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять
раз установленный законом МРОТ, а в случае, когда займодавец -
юридическое лицо, независимо от суммы. В подтверждение договора
займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или
иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем
определенной денежной суммы или определенного количества вещей
(ст.808 ГК).
Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)- норматив,
устанавливаемый актами федерального законодательства РФ. В ряде
актов законодательства о налогах и сборах используется
эквивалентный термин "размер минимальной месячной оплаты труда
(ММОТ)", в настоящее время применяется для взимания налога с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;
государственной пошлины; отдельных видов сборов. В соответствии со
ст.5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном
размере оплаты труда" (в ред. от 26.11.02)*(19) установлено, что
до внесения изменений в соответствующие федеральные законы,
определяющие порядок исчисления налогов, сборов, штрафов и иных
платежей, исчисление налогов, сборов, штрафов и иных платежей,
осуществляемое в соответствии с законодательством РФ в зависимости
от минимального размера оплаты труда, производится с 1 июля 2000
г. по 31 декабря 2000 г. исходя из базовой суммы, равной 83 рублям
49 копейкам, с 1 января 2001 г. - исходя из базовой суммы, равной
100 рублям.
Кредитный договор - договор, по которому банк или иная
кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные
средства (кредит) заемщику в размере и на условиях,
предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить
полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. К отношениям
по кредитному договору применяются правила, предусмотренные для
займа, если иное не предусмотрено правилами ст.819-821 ГК и не
вытекает из существа кредитного договора (ст.819 ГК).
Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме.
Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного
договора. Такой договор считается ничтожным (ст.820 ГК).
Заимствования могут быть предоставлены (получены) также в
формах товарного или коммерческого кредита.
Нормы комментируемого подпункта затрагивают только
налогоплательщиков - российские организации и не распространяются
на иностранные организации.
У любых российских организаций к доходам, не учитываемым при
определении налоговой базы, относятся любые поступления в виде
имущества, полученного безвозмездно:
1) от любого акционера (участника) организации (как
организации, так и физического лица; как российского, так и
иностранного), если уставный (складочный) капитал (фонд) этой
организации более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающего
акционера (участника);
2) от любой организации (как российской, так и иностранной),
если получающая организация владеет более чем 50% уставного
(складочного) капитала (фонда) передающей организации.
Для того чтобы указанные поступления (за исключением денежных
средств) не признавались доходом для целей налогообложения
(относились к доходам, не учитываемым при определении налоговой
базы), имущество не должно передаваться третьим лицам в течение
одного года со дня его получения. Другими словами, для того, чтобы
полученное имущество не признавалось доходом для целей
налогообложения, оно либо должно оставаться в собственности
получившей стороны, либо может быть возвращено передавшей стороне.

Во всех остальных случаях безвозмездно полученное имущество у
получающей организации признается доходом, учитываемым при
определении налоговой базы.
Следует подчеркнуть, что в нормах комментируемого подпункта в
редакции, действовавшей до 1 января 2003 г., вместо словосочетания
"более чем 50 процентов" использовалось словосочетание "не менее
чем 50 процентов". Внесенные изменения исключили возможность не
учитывать для целей налогообложения доходы в виде имущества,
полученного российской организацией безвозмездно, в тех случаях,
когда акционер (участник) организации владеет 50% уставного
(складочного) капитала (фонда) организации, либо организация,
получающая имущество, владеет 50% уставного (складочного) капитала
(фонда) передающей организации.
В связи с тем что внесенные изменения вступают в силу с 1
января 2003 г., к правоотношениям, возникшим до указанной даты,
налогоплательщики вправе применять норму комментируемого подпункта
в редакции, действовавшей до 1 января 2003 г.

Комментарий к подпункту 12 пункта 1
У любых категорий налогоплательщиков к доходам, не
учитываемым для целей налогообложения, относятся суммы процентов,
полученные из бюджета (внебюджетного фонда) в результате нарушения
срока возврата излишне уплаченных (удержанных, взысканных) сумм
налогов, сборов, а также пени. Следует подчеркнуть, что в
комментируемом подпункте речь идет о процентах, выплачиваемых
налогоплательщикам из любого бюджета или любого внебюджетного
фонда в результате нарушения срока возврата налогоплательщику сумм
любых налогов и (или) сборов, а также пени, взимаемых на основании
актов законодательства РФ о налогах и сборах.
Процедуры возврата, начисление процентов на указанные суммы,
а также сроки возврата регламентированы нормами, содержащимися в
следующих статьях НК: "Зачет или возврат излишне уплаченной суммы
налога, сбора, а также пени" (ст.78); "Возврат излишне взысканного
налога, сбора, а также пени" (ст.79); "Порядок возмещения налога"
(ст.176; по НДС); "Сумма акциза, подлежащая возврату" (ст.203; по
акцизам).
Общий порядок зачета или возврата излишне уплаченных сумм
налогов, сборов, а также пени установлен в ст.78 НК. В
соответствии с п.7 указанной статьи сумма излишне уплаченного
налога подлежит возврату по письменному заявлению
налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки
по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным
тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику
излишне уплаченной суммы производится только после зачета
указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). В
соответствии с п.8 ст.78 НК заявление о возврате суммы излишне
уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня
уплаты указанной суммы.
Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет
средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла
переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о
возврате, если иное не установлено НК. При нарушении указанного
срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в
установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения
срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке
рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дни нарушения срока
возврата. В случае, если уплата налога производилась в иностранной
валюте, проценты начисляются на сумму излишне уплаченного налога,
пересчитанную по курсу ЦБ РФ на день, когда произошла излишняя
уплата налога (п.9 ст.78 НК).
Правила ст.78 НК применяются также:
1) в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм
сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и
плательщиков сборов (п.11 ст.78);
2) при зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога и
сбора в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
При этом таможенные органы пользуются правами и несут обязанности,
предусмотренные гл.12 НК для налоговых органов (п.12 ст.78);
3) при зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога и
сбора, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом
органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие
контроль за уплатой указанных налогов и сборов, пользуются правами
и несут обязанности, предусмотренные гл.12 НК для налоговых
органов (п.13 ст.78).
Общие правила возврата излишне взысканного налога, сбора, а
также пени установлены в ст.79 НК. Сумма излишне взысканного
налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у
налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или
задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету
(внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне
взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения
недоимки или задолженности (п.1 ст.79 НК).
Решение о возврате суммы излишне взысканного налога
принимается налоговым органом на основании письменного заявления
налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух
недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в
порядке искового судопроизводства. Заявление о возврате суммы
излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в
течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало
известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое
заявление в суд - в течение трех лет начиная со дня, когда лицо
узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.
В случае признания факта излишнего взыскания налога орган,
рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о
возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти
суммы, начисленных в следующем порядке. Сумма излишне взысканного
налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих
поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены
суммы излишне взысканного налога. Проценты на указанную сумму
начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день
фактического возврата. Процентная ставка принимается равной
действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ (п.2 и 4
ст.79 НК).
Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога,
обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца
со дня установления этого факта. Сумма излишне взысканного налога
и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым
органом не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым
органом. В случае вынесения судом решения о возврате излишне
взысканных сумм проценты подлежат возврату в течение одного месяца
после вынесения такого решения (п.3 и 5 ст.79 НК). Возврат суммы
излишне взысканного налога, а также начисленных процентов
производится в валюте РФ (п.6 ст.79 НК). Указанные правила
применяются также:
1) в отношении сборов и пеней и распространяются на налоговых
агентов и плательщиков сборов (п.7 ст.79 НК);
2) при возврате излишне взысканной суммы налога и (или) сбора
в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (п.8
ст.79 НК).
В ст.176 НК определены две ситуации, в которых
налогоплательщику по НДС начисляются и выплачиваются проценты из
бюджета:
1) если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов
по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям: а)
реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе
реализация предметов залога и передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении
отступного или новации, а также передача имущественных прав; б)
передачи на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание
услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к
вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при
исчислении налога на прибыль организаций;
2) при возврате НДС в тех случаях, когда операции подлежат
налогообложению НДС по налоговой ставке 0%.
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых
вычетов по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям
реализации (передачи), признаваемым объектом налогообложения в
соответствии с подп.1, 2 п.1 ст.146 НК, полученная разница
подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев,
следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение
обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов,
включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через
таможенную границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки, сумм
налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих
зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет
самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением
товаров через таможенную границу РФ, - по согласованию с
таможенными органами и в течение десяти дней после проведения
зачета сообщают о нем налогоплательщику (п.1, 2 ст.176 НК).
По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим
налоговым периодом по НДС, сумма, которая не была зачтена,
подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
Налоговый орган в течение двух недель после получения заявления
принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из
соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на
исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.
Возврат указанных сумм осуществляется органами федерального
казначейства в течение двух недель, считая со дня получения
решения налогового органа. В случае, если такое решение не
получено соответствующим органом федерального казначейства по
истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом,
датой получения такого решения признается восьмой день, считая со
дня направления такого решения налоговым органом. При нарушении
указанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику,
начисляются проценты, исходя из одной трехсот шестидесятой ставки
рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (п.3 ст.176 НК).
Суммы налоговых вычетов в отношении операций по реализации
товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по налоговой ставке 0%,
подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной
налоговой декларации и документов, подтверждающих право на
возмещение при обложении НДС по ставке 0%.
Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со
дня представления налогоплательщиком отдельной налоговой
декларации и документов, подтверждающих право на возмещение при
обложении НДС по ставке 0%. В течение указанного срока налоговый
орган производит проверку обоснованности применения налоговой
ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении
путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе
(полностью или частично) в возмещении.
В случае, если налоговым органом принято решение об отказе
(полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить
налогоплательщику мотивированное заключение не позднее десяти дней
после вынесения указанного решения.
В случае, если налоговым органом в течение установленного
срока не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение
не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять
решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об
отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение
десяти дней.
В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по
налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также
задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим
зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они
подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового
органа.
Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и
в течение десяти дней сообщают о нем налогоплательщику.
В случае, если налоговым органом принято решение о
возмещении, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в
период между датой подачи декларации и датой возмещения
соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению
по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не
начисляется.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по НДС,
недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по
присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же
бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие
возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и
(или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а
также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров
через таможенную границу РФ и в связи с реализацией работ (услуг),
непосредственно связанных с производством и реализацией таких
товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат
возврату налогоплательщику по его заявлению.
Не позднее последнего дня срока, указанного в абз.2 п.4
ст.176 НК (три месяца со дня представления налогоплательщиком
отдельной налоговой декларации и документов), налоговый орган
принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего
бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в
соответствующий орган федерального казначейства.
Возврат сумм осуществляется органами федерального
казначейства в течение двух недель после получения решения
налогового органа. В случае, когда такое решение не получено
соответствующим органом федерального казначейства по истечении
семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой
получения такого решения признается восьмой день, считая со дня
направления такого решения налоговым органом.
При нарушении указанных сроков на сумму, подлежащую возврату
налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки
рефинансирования ЦБ РФ (п.4 ст.176 НК).
Возмещение сумм НДС при экспорте товаров (работ, услуг)
осуществляется в соответствии с Приказом МНС РФ от 27.12.2000
NБГ-3-03/461 "О возмещении сумм налога на добавленную стоимость
при экспорте товаров (работ, услуг)"*(20).
В ст.203 НК установлены правила и порядок начисления
процентов на суммы излишне уплаченных налогоплательщиком акцизов
из федерального бюджета в двух ситуациях:
1) если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов
по акцизам превышает сумму акциза, исчисленную по подакцизным
товарам и подакцизному минеральному сырью, реализованным
(переданным) в отчетном налоговом периоде (налоговый период по
акцизам - один календарный месяц);
2) если налогоплательщик осуществляет экспорт подакцизных
товаров.
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых
вычетов по акцизам превышает сумму акциза, исчисленную по
операциям с подакцизными товарами и подакцизным минеральным
сырьем, являющимся объектом налогообложения акцизами, по итогам
налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету,
возврату) налогоплательщику (п.1 ст.203 НК).
Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в
течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение
обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги,
уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через
таможенную границу РФ на уплату пени, погашение недоимки, сумм
налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих
зачислению в тот же бюджет.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по
налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров -
через таможенную границу РФ по согласованию с таможенными органами
и в течение десяти дней сообщают о нем налогоплательщику (п.2
ст.203 НК).
По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным
налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит
возврату налогоплательщику по его заявлению.
Налоговый орган в течение двух недель после получения
указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы
налогоплательщику из соответствующего бюджета (бюджетов
территориальных дорожных фондов) и в тот же срок направляет это
решение на исполнение в соответствующий орган федерального
казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами
федерального казначейства в течение двух недель после получения
решения налогового органа. В случае, если такое решение не
получено соответствующим органом федерального казначейства по
истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой
получения такого решения признается восьмой день со дня
направления такого решения налоговым органом. При нарушении
указанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику,
начисляются проценты, исходя из одной трехсот шестидесятой ставки
рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (п.3 ст.203 НК).
Суммы налоговых вычетов по акцизам в отношении операций с
подакцизными товарами, помещенных под таможенный режим экспорта,
подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании
документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров
(предусмотренных п.7 ст.198 НК). Возмещение производится не
позднее трех месяцев со дня представления указанных документов.
В течение указанного срока налоговый орган производит
проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение о
возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об
отказе (полностью или частично) в возмещении.
В случае, если налоговым органом принято решение об отказе
(полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить
налогоплательщику мотивированное заключение не позднее десяти дней
после вынесения соответствующего решения.
Не позднее последнего дня срока, указанного в абз.2 п.4
ст.203 НК (трех месяцев со дня представления документов,
подтверждающих факт экспорта), налоговый орган принимает решение о
возврате сумм акциза из соответствующего бюджета (бюджета
территориального дорожного фонда) и в тот же срок направляет это
решение на исполнение в соответствующий орган федерального
казначейства.
Возврат сумм акциза осуществляется органами федерального
казначейства в течение двух недель после получения решения
налогового органа. В случае, если указанное решение не получено
соответствующим органом федерального казначейства по истечении
семи дней со дня направления его налоговым органом, датой
получения такого решения признается восьмой день со дня
направления такого решения налоговым органом.
При нарушении установленных сроков на сумму акциза,
подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты,
исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ
за каждый день просрочки (п.4 ст.203 НК).
Важно отметить, что в первоначальной редакции подп.12 п.1
ст.251 НК отсутствовали отсылки к ст.176 и 203 НК. Включение этих
отсылок в текст комментируемой статьи Федеральным законом от
29.05.02 N 57-ФЗ, на наш взгляд, не следует рассматривать как
изменение, улучшающее положение налогоплательщика. Системный
анализ комментируемой нормы в первоначальной редакции позволял
сделать вывод о том, что проценты по излишне уплаченным
(удержанным) суммам НДС или акцизам, выплачиваемым
налогоплательщику, не подлежали включению в доходы, учитываемые
при определении налоговой базы. Однако внесенные изменения
позволяют снять ряд практических вопросов, возникающих при
определении размера налоговых обязательств.

Комментарий к подпункту 13 пункта 1
Норма комментируемого подпункта имеет отношение только к
профессиональным участникам рынка ценных бумаг, осуществляющим
либо клиринговую деятельность, либо деятельность по организации
торговли на рынке ценных бумаг (см. коммент. к ст.298 НК).
О значении понятий "клиринговая деятельность", "деятельность
по организации торговли на рынке ценных бумаг" и "организатор
торговли" см. коммент. к ст.298 НК.
Постановлением ФКЦБ от 23.11.98 N 51*(21) утверждено
Положение о клиринговой деятельности на рынке ценных бумаг
Российской Федерации.
Для обеспечения исполнения сделок с ценными бумагами, в
отношении которых осуществляется клиринг, и снижения рисков
ликвидности, системных рисков и рисков неисполнения сделок с
ценными бумагами клиринговая организация формирует гарантийный
фонд и разрабатывает систему мер снижения рисков осуществления
клиринговой деятельности в соответствии с требованиями ФКЦБ.
Основные требования к формированию, размещению и
использованию гарантийного фонда, а также к системе мер снижения
рисков осуществления клиринговой деятельности определяются
Условиями осуществления клиринговой деятельности клиринговой
организации. Минимальный размер гарантийного фонда клиринговой
организации устанавливается Федеральной комиссией по согласованию
с ЦБ РФ в зависимости от порядка осуществления клиринговой
деятельности (п.5.1 Положения)
Условия осуществления клиринговой деятельности - документ
клиринговой организации, утверждаемый ее уполномоченным органом и
являющийся в соответствующей части неотъемлемой частью договоров
клиринговой организации с участниками клиринга, а также в случае
исполнения функций клирингового центра - с расчетным депозитарием,
расчетной организацией и организатором торговли (п.2.2 Положения).

Источниками формирования гарантийных фондов могут быть
денежные средства и ценные бумаги участников клиринга, находящиеся
на их банковских счетах в расчетной организации и на специальных
разделах счетов депо в расчетном депозитарии, правом распоряжения
которыми в соответствии с Условиями осуществления клиринговой
деятельности обладает клиринговая организация. Использование
денежных средств гарантийного фонда допускается только для
обеспечения исполнения обязательств участника клиринга в случае
недостаточности у него ценных бумаг и (или) денежных средств для
исполнения сделок клирингового пула в порядке, определенном
Условиями осуществления клиринговой деятельности (п.5.3
Положения). Контроль за формированием, размещением и
использованием средств гарантийных фондов осуществляется в
соответствии с Условиями осуществления клиринговой деятельности
(п.5.4 Положения).

Комментарий к подпункту 14 пункта 1
К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы,
относятся поступления в виде любого имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, при условии
ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При
отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства
целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как
подлежащие налогообложению с даты их получения. В комментируемом
подпункте определяется понятие "средства целевого финансирования"
и приводится исчерпывающий перечень видов целевого финансирования.
Кроме того, устанавливается значение понятия "грант" для целей
применения норм гл.25 НК.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником
целевого финансирования:
1) в виде средств бюджетов всех уровней, государственных
внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете
доходов и расходов бюджетного учреждения. К средствам бюджетов
всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым
бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного
учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение
налогового периода либо использованным не по целевому назначению,
применяются нормы бюджетного законодательства РФ (см. коммент. к
п.8 ст.251 НК);
2) в виде полученных грантов. В целях гл.25 НК грантами
признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их
передача (получение) удовлетворяет следующим условиям
(комментируемая норма затрагивает только организации, являющиеся
получателями грантов):
- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной
основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том
числе иностранными организациями и международными организациями и
объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому
Правительством РФ. Перечень международных и иностранных
организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная
помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования,
культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат
налогообложению, утвержден постановлением Правительства РФ от
05.03.01 N 165 (в ред. от 08.02.02)*(22);
- гранты предоставляются на осуществление конкретных программ
в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей
среды, а также на проведение конкретных научных исследований;
- гранты предоставляются на условиях, определяемых
грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета
о целевом использовании гранта;
3) в виде инвестиций, полученных при проведении
инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном
законодательством РФ. Порядок проведения инвестиционных конкурсов
(торгов) установлен Федеральным законом от 21.07.97 N 123-ФЗ "О
приватизации государственного имущества и об основах приватизации
муниципального имущества в Российской Федерации" (в ред. от
05.08.2000)*(23). В соответствии с п.1 ст.21 указанного Закона
государственное или муниципальное имущество продается на
коммерческом конкурсе с инвестиционными и (или) социальными
условиями в случае, если в отношении объекта приватизации его
покупателю необходимо выполнить определенные инвестиционные и
(или) социальные условия. Право приобретения объекта приватизации
принадлежит тому покупателю, который предложил в ходе
коммерческого конкурса наиболее высокую цену за указанный объект,
при условии выполнения таким покупателем инвестиционных и (или)
социальных условий. Порядок проведения коммерческих конкурсов
определяет Правительство РФ. Постановлением Правительства РФ от
09.11.98 N 1311 утверждено Положение о продаже на коммерческом
конкурсе с инвестиционными и (или) социальными условиями
государственного или муниципального имущества. В соответствии с
п.8 ст.21 Положения инвестиции в денежной или иной форме,
осуществленные победителем коммерческого конкурса для выполнения
его инвестиционных и (или) социальных условий, не подлежат
налогообложению;
4) в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на
финансирование капитальных вложений производственного назначения,
при условии использования их в течение одного календарного года с
момента получения. Норма затрагивает только одну категорию
налогоплательщиков - организации, получающие в течение налогового
периода имущество в виде иностранных инвестиций. Значения понятий
"инвестиции" и "капитальные вложения" установлены в ст.1
Федерального закона от 25.02.99 N 39-ФЗ "Об инвестиционной
деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме
капитальных вложений" (в ред. от 02.01.2000)*(24). Инвестиции -
денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе
имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку,
вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной
деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного
полезного эффекта. Капитальные вложения - инвестиции в основной
капитал (основные средства), в том числе затраты на новое
строительство, расширение, реконструкцию и техническое
перевооружение действующих предприятий, приобретение машин,
оборудования, инструмента, инвентаря, проектно - изыскательские
работы и другие затраты. Иностранный инвестор - понятие,
определенное в ст.2 Федерального закона от 09.07.99 N 160-ФЗ "Об
иностранных инвестициях в Российской Федерации" (в ред. от
25.07.02)*(25), означающее:
- иностранное юридическое лицо, гражданская правоспособность
которого определяется в соответствии с законодательством
государства, в котором оно учреждено, и которое вправе в
соответствии с законодательством указанного государства
осуществлять инвестиции на территории РФ;
- иностранная организация, не являющаяся юридическим лицом,
гражданская правоспособность которой определяется в соответствии с
законодательством государства, в котором она учреждена, и которая
вправе в соответствии с законодательством указанного государства
осуществлять инвестиции на территории РФ;
- иностранный гражданин, гражданская правоспособность и
дееспособность которого определяются в соответствии с
законодательством государства его гражданства и который вправе в
соответствии с законодательством указанного государства
осуществлять инвестиции на территории РФ;
- лицо без гражданства, которое постоянно проживает за
пределами Российской Федерации, гражданская правоспособность и
дееспособность которого определяются в соответствии с
законодательством государства его постоянного места жительства и
которое вправе в соответствии с законодательством указанного
государства осуществлять инвестиции на территории РФ;
- международная организация, которая вправе в соответствии с
международным договором РФ осуществлять инвестиции на территории
РФ;
- иностранные государства в соответствии с порядком,
определяемым федеральными законами РФ. Правовой режим деятельности
иностранных инвесторов и коммерческих организаций с иностранными
инвестициями определен в ст.4 Федерального закона "Об иностранных
инвестициях в Российской Федерации";
5) в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика
средств дольщиков и (или) инвесторов. Комментируемая норма
затрагивает одну категорию налогоплательщиков - организации,
являющиеся заказчиками-застройщиками и аккумулирующие на своих
счетах средства дольщиков и (или) инвесторов по договорам долевого
(инвестиционного) строительства. В соответствии с п.1
Методического пособия по расчету затрат на службу
заказчика-застройщика, приведенного в письме Минстроя России от
13.12.95 N ВБ-29/12-347*(26), заказчик-застройщик - юридическое
лицо, зарегистрированное в установленном порядке. На основании
договора он распоряжается денежными средствами инвестора
(инвесторов), передаваемыми для финансирования строительства
производственных объектов, жилых домов, объектов
социально-культурной сферы и коммунального хозяйства, имеет
почтовый адрес, счет в банке и печать со своим наименованием.
Заказчик-застройщик несет перед инвестором имущественную и иную
предусмотренную действующим законодательством ответственность за
рациональное использование выделенных для строительства ресурсов и
материальных ценностей. Заказчик-застройщик на конкурсной основе,
как правило, через подрядные торги поручает реализацию выделенных
инвестором бюджетных средств на строительство утвержденной целевой
программы или объекта организации подрядчика на условиях,
определяемых договором подряда на строительство. Для целей
указанного документа инвестор - субъект инвестиционной
деятельности, осуществляющий вложения собственных, заемных или
привлеченных средств в форме инвестиций и обеспечивающий их
целевое использование. Инвестор самостоятельно определяет объемы,
направления и эффективность инвестиций и по своему усмотрению
привлекает на договорной, как правило, конкурсной основе
юридических или физических лиц для реализации инвестиций. Инвестор
по договору определяет право распоряжаться выделенными
государственными инвестициями заказчику-застройщику;
6) в виде средств, полученных обществом взаимного страхования
от организаций - членов общества взаимного страхования. У обществ
взаимного страхования (единственная категория налогоплательщиков,
к которой применяется данная норма) к доходам, не учитываемым при
определении налоговой базы, относятся суммы средств, поступившие
от организаций (но не физических лиц), являющихся членами данного
общества. Общество взаимного страхования - некоммерческая
организация, осуществляющая страхование имущества и иных
имущественных интересов своих членов непосредственно на основании
членства, если учредительными документами общества не
предусмотрено заключение в этих случаях договоров страхования.
Особенности правового положения обществ взаимного страхования и
условия их деятельности определяются в соответствии с ГК. Правила,
предусмотренные гл.48 ГК, применяются к отношениям по страхованию
между обществом взаимного страхования и его членами, если иное не
предусмотрено законом о взаимном страховании, учредительными
документами соответствующего общества или установленными им
правилами страхования. Общество взаимного страхования может в
качестве страховщика осуществлять страхование интересов лиц, не
являющихся членами общества, если такая страховая деятельность
предусмотрена его учредительными документами, общество образовано
в форме коммерческой организации, имеет разрешение (лицензию) на
осуществление страхования соответствующего вида и отвечает другим
требованиям, установленным законом об организации страхового дела
(ст.968 ГК);
7) в виде средств, полученных любыми налогоплательщиками из
следующих фондов:
- Российского фонда фундаментальных исследований;
- Российского фонда технологического развития (Указ
Президента РФ от 27.04.92 N 426 "О неотложных мерах по сохранению
научно-технического потенциала Российской Федерации"*(27);
- Российского гуманитарного научного фонда;
- Фонда содействия развитию малых форм предприятий в
научно-технической сфере (Положение о Фонде содействия развитию
малых форм предприятий в научно-технической сфере, утвержденное
постановлением Правительства РФ от 03.02.94 N 65) (в ред. от
26.11.2000)*(28);
- Федерального фонда производственных инноваций
(постановление Правительства РФ от 26.08.95 N 827 "О Федеральном
фонде производственных инноваций").
8) в виде средств, полученных предприятиями и организациями,
в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные
производства и объекты, из резервов, предназначенных для
обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех
стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с
законодательством РФ об использовании атомной энергии. Указанные
средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в
случае, если получатель фактически использовал такие средства не
по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению
в течение одного года после окончания налогового периода, в
котором они поступили. Особо радиационно опасные и ядерно опасные
производства и объекты - это организации независимо от форм
собственности, а также воинские части, занимающиеся разработкой,
производством, эксплуатацией, хранением, транспортированием,
утилизацией ядерного оружия, компонентов ядерного оружия,
радиационно опасных материалов и изделий. Перечень особо опасных
объектов разрабатывается и утверждается Правительством РФ (ст.1
Федерального закона от 03.04.96 N 29-ФЗ "О финансировании особо
радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов"*(29).
Постановлением Правительства РФ от 07.03.95 N 238 утвержден
Перечень предприятий и организаций, в состав которых входят особо
радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты,
осуществляющие разработку, производство, эксплуатацию, хранение,
транспортировку, утилизацию ядерного оружия, компонентов ядерного
оружия, радиационно-опасных материалов и изделий (в ред. от
02.10.01)*(30);
9) в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание
полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской
Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области
гражданской авиации. Норма затрагивает только одного
налогоплательщика - специально уполномоченный орган в области
гражданской авиации - Министерство транспорта РФ (см. Положение о
Министерстве транспорта Российской Федерации, утвержденное
постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1038 (в ред. от
18.01.03)*(31). Правила формирования и применения тарифов,
взимания сборов в области гражданской авиации устанавливаются
специально уполномоченным органом в области гражданской авиации
(п.1 ст.64 Воздушного кодекса РФ). Приказами Минтранса России
утверждены размеры и порядок взимания аэронавигационных сборов с
"эксплуатантов РФ" от 02.10.2000 N 110 "Об аэронавигационных и
аэропортовых сборах за обслуживание воздушных судов эксплуатантов
Российской Федерации в аэропортах и воздушном пространстве
Российской Федерации" (в ред. от 16.12.02)*(32) и с "иностранных
эксплуатантов" от 15.05.2000 N 125 "Об аэронавигационных и
аэропортовых сборах за обслуживание воздушных судов иностранных
эксплуатантов в воздушном пространстве и аэропортах Российской
Федерации" (в ред. от 18.05.02)*(33).
Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в
пределах количества объявленных акций, установленного уставом
общества. Решение вопроса об увеличении уставного капитала
общества путем размещения дополнительных акций может быть принято
общим собранием акционеров одновременно с решением о внесении в
устав общества положений об объявленных акциях, необходимых в
соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах", для
принятия такого решения, или об изменении положений об объявленных
акциях (п.1-3 Федерального закона "Об акционерных обществах").
В соответствии с п.1 ст.27 указанного Федерального закона
уставом общества могут быть определены количество, номинальная
стоимость, категории (типы) акций, которые общество вправе
размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции),
и права, предоставляемые этими акциями. При отсутствии в уставе
общества этих положений общество не вправе размещать
дополнительные акции.

Комментарий к подпункту 16 пункта 1
Норма комментируемого подпункта затрагивает только
организации, совершающие операции с драгоценными камнями. У этих
налогоплательщиков к доходам, не учитываемым при определении
налоговой базы, относятся доходы в виде положительной разницы,
образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при
изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на
драгоценные камни.
Драгоценные камни - природные алмазы, изумруды, рубины,
сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в сыром
(естественном) и обработанном виде. К драгоценным камням
приравниваются уникальные янтарные образования в порядке,
устанавливаемом Правительством РФ. Перечень драгоценных камней
может быть изменен только федеральным законом (ст.1 Федерального
закона от 26.03.98 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных
камнях" (в ред. от 10.01.03)*(34). Постановлением Правительства РФ
от 05.01.99 N 8*(35) утвержден Порядок отнесения уникальных
янтарных образований к драгоценным камням.
Операциями с драгоценными металлами и драгоценными камнями
признаются:
1) действия, выражающиеся в переходе права собственности и
иных имущественных прав на драгоценные металлы и драгоценные камни
(обращение драгоценных металлов и драгоценных камней), в том числе
их использование в качестве залога;
2) изменение физического состояния или содержания драгоценных
металлов и драгоценных камней в любых веществах и материалах при
добыче, производстве драгоценных металлов и драгоценных камней, их
последующей переработке, обработке и использовании;
3) перемещение драгоценных металлов и драгоценных камней и
продукции из них, в том числе транспортировка драгоценных металлов
и драгоценных камней и продукции из них в места хранения, фонды и
запасы, а также хранение и экспонирование драгоценных металлов и
драгоценных камней;
4) ввоз драгоценных металлов и драгоценных камней, а также
продукции из них на территорию РФ и их вывоз с территории РФ (ст.1
Федерального закона "О драгоценных металлах и драгоценных
камнях").
Порядок лицензирования видов деятельности, связанных с
совершением операций с драгоценными камнями, установлен в гл. IV
указанного Федерального закона.
Государственное регулирование отношений, связанных с
совершением операций с драгоценными камнями осуществляется, в
частности, посредством:
1) организации системы государственного контроля за качеством
сортировки, классификации и оценки добытых и ввезенных на
территорию РФ необработанных природных алмазов;
2) организации государственного контроля за ценами на
драгоценные камни путем утверждения обязательных классификаторов и
прейскурантов цен, аналогичных действующим на мировом рынке (ст.10
Федерального закона "О драгоценных металлах и драгоценных
камнях").
В письме Минфина России от 29.09.95 N 107 "О порядке
переоценки драгоценных металлов и драгоценных камней"*(36)
определено, что при изменении в установленном порядке расчетных и
отпускных цен на драгоценные металлы и драгоценные камни
переоценка остатков технических и ювелирных алмазов и бриллиантов,
золота, серебра и других драгоценных металлов в прокате,
промышленных изделиях и химических соединениях, в ломе и отходах,
остатков золота, серебра и бриллиантов в готовых ювелирных
изделиях производится организациями без особых на то указаний по
получении соответствующих документов о введении в действие новых
цен. Переоценка производится на разницу между новыми и ранее
действовавшими расчетными и отпускными ценами.

Комментарий к подпункту 17 пункта 1
У любых налогоплательщиков к доходам, не учитываемым при
определении налоговой базы, относятся доходы в виде сумм, на
которые в отчетном периоде или налоговом периоде произошло
уменьшение уставного (складочного) капитала организации, но только
в том случае, если это уменьшение было осуществлено в соответствии
с требованиями законодательства РФ. Уменьшение уставного
(складочного) капитала организации в соответствии с требованиями
законодательства РФ должно производиться:
1) если по окончании второго и каждого последующего
финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом,
предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами
аудиторской проверки стоимость чистых активов акционерного
общества оказывается меньше его уставного капитала, акционерное
общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала до
величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п.4 ст.35
Федерального закона "Об акционерных обществах");
2) для выплаты действительной стоимости доли выходящего
участника недостаточно разницы между стоимостью чистых активов
общества и размером его уставного капитала, общество с
ограниченной ответственностью обязано уменьшить свой уставный
капитал на недостающую сумму (п.3 ст.26 Федерального закона "Об
обществах с ограниченной ответственностью");
3) по окончании финансового года стоимость чистых активов
унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного
ведения, окажется меньше размера уставного фонда, орган,
уполномоченный создавать такие предприятия, обязан произвести в
установленном порядке уменьшение уставного фонда (п.5 ст.114 ГК).
В тех случаях, когда уменьшение уставного (складочного)
капитала организации осуществлено по иным причинам, суммы, на
которые произошло уменьшение, представляют собой внереализационный
доход налогоплательщика (см. коммент. к п.16 ст.250 НК).

Комментарий к подпункту 18 пункта 1
Комментируемая норма затрагивает только организации,
выводящие из эксплуатации объекты по производству химического
оружия. У этих налогоплательщиков стоимость материалов и иного
имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации
выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со
ст.5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и
применения химического оружия и о его уничтожении и с ч.5
Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки,
производства, накопления и применения химического оружия и о его
уничтожении, относится к доходам, не учитываемым при определении
налоговой базы.
Конвенцию о запрещении разработки, производства, накопления и
применения химического оружия и о его уничтожении (Париж, 13
января 1993 г.) Россия ратифицировала Федеральным законом от
05.11.97 N 138-ФЗ*(37). Конвенция вступила в силу для России 5
декабря 1997 г. Понятие "объект по производству химического
оружия" применяется в соответствии с нормами п.8 ст.II и ст.V
Конвенции. Уничтожение объектов по производству химического оружия
и его проверка осуществляются в соответствии с ч.V Приложения по
осуществлению и проверке ("Приложение по проверке") к Конвенции о
запрещении разработки, производства, накопления и применения
химического оружия и о его уничтожении (Париж, 13 января 1993 г.).

Комментарий к подпункту 19 пункта 1
Норма затрагивает только сельскохозяйственных
товаропроизводителей - налогоплательщиков по налогу на прибыль
организаций. У этой категории налогоплательщиков доходы в виде
стоимости полученных мелиоративных и иных объектов
сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные
водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет
средств бюджетов всех уровней (федеральных, региональных,
местных), относятся к доходам, не учитываемым при определении
налоговой базы. Для практического применения данной нормы
необходимо учитывать следующее.
С 1 января 2002 г. в России в соответствии с гл.26.1 НК
применяется Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог). Для
целей применения указанной главы сельскохозяйственными
товаропроизводителями признаются организации, крестьянские
(фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели,
производящие сельскохозяйственную продукцию на
сельскохозяйственных угодьях (объектах налогообложения по единому
сельскохозяйственному налогу) и реализующие эту продукцию, в том
числе продукты ее переработки, при условии, что в общей выручке от
реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, крестьянских
(фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей доля
выручки от реализации этой продукции составляет не менее 70%.
Не признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями
сельскохозяйственные организации индустриального типа
(птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие
комплексы и др.), определяемые по перечню, утверждаемому
законодательными (представительными) органами субъектов РФ, в
соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством РФ (п.2
ст.346.2 НК).
Постановлением Правительства РФ от 29.04.02 N 282 "О
критериях отнесения сельскохозяйственных организаций к
сельскохозяйственным организациям индустриального типа"*(38)
установлено, что к сельскохозяйственным организациям
индустриального типа относятся сельскохозяйственные организации
(птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие
комплексы и др.):
1) не использующие сельскохозяйственные угодья для
осуществления сельскохозяйственного производства;
2) у которых доля кормов, выращенных на сельскохозяйственных
угодьях, находящихся в их собственности, владении и (или)
пользовании, и использованных для собственного производства
животноводческой продукции, составляет менее 20% общего объема
использованных кормов.
В Письме МНС РФ от 16.05.02 N НА-6-21/679 "О критериях
отнесения сельскохозяйственных организаций к сельскохозяйственным
организациям индустриального типа"*(39) указывается, что при
определении доли израсходованных кормов собственного производства,
выращенных на сельскохозяйственных угодьях, в общем годовом
расходе кормов налогоплательщика расчет ведется исходя из
питательной ценности кормов, выраженных в кормовых единицах. На
основании установленных Правительством РФ критериев отнесения
сельскохозяйственных организаций к сельскохозяйственным
организациям индустриального типа законодательные
(представительные) органы субъектов РФ определяют перечень
сельскохозяйственных организаций индустриального типа, не
признаваемых сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Законодательством РФ, а также данным Постановлением не
предусмотрена возможность делегирования субъектам РФ права по
корректировке критериев отнесения сельскохозяйственных организаций
к сельскохозяйственным организациям индустриального типа.
Особое внимание следует обратить на то, что до 1 января 2003
г. к сельскохозяйственной продукции относилась продукция,
производство которой было включено в Классификатор отраслей
народного хозяйства N 1-75-018, код 21000-4 "Сельскохозяйственное
производство" (переиздание 1987 г. Общесоюзного классификатора
"Отрасли народного хозяйства" с изменениями 9-17, утвержденными
Госстандартом СССР в 1987-1991 гг. и Госстандартом России в
1992-1994 гг., г. Москва, ВЦ Госкомстат России, 1994 г.).
С 1 января 2003 г. постановлением Госстандарта РФ от 06.11.01
N 454-ст вводится в действие "Общероссийский классификатор видов
экономической деятельности" (ОКВЭД; Russian Classification of
Economic Activities; ОК 029-2001; КДЕС Ред. 1). К
сельскохозяйственной продукции относится продукция, производство
которой включено в подраздел 01 "Сельское хозяйство, охота и
предоставление услуг в этих областях" раздела А "Сельское
хозяйство, охота и лесное хозяйство".

Комментарий к подпункту 20 пункта 1
Комментируемая норма затрагивает только организации
государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и
делящихся материалов РФ, имеющих право в установленном порядке
совершать операции с материальными ценностями указанных
государственных запасов. У этих налогоплательщиков поступления в
виде имущества и (или) имущественных прав от этих операций
признаются доходом, не учитываемым при определении налоговой базы,
при условии, что эти поступления (доходы) направлены
налогоплательщиком на восстановление и содержание государственного
запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов
РФ.
Значения понятий "ядерные материалы", "радиоактивные
вещества", "радиоактивные отходы" и др. установлены Федеральным
законом от 21.11.95 N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии" (в
ред. от 28.03.02)*(40). Ядерные материалы - материалы, содержащие
или способные воспроизвести делящиеся (расщепляющиеся) ядерные
вещества. Радиоактивные вещества - не относящиеся к ядерным
материалам вещества, испускающие ионизирующее излучение.
Радиоактивные отходы - ядерные материалы и радиоактивные вещества,
дальнейшее использование которых не предусматривается. Отнесение
указанных объектов к перечисленным категориям определяется
эксплуатирующей организацией и фиксируется в соответствующем
документе в порядке, установленном федеральными органами
исполнительной власти в области государственного регулирования
безопасности при использовании атомной энергии.
Действие указанного Федерального закона не распространяется
на объекты, содержащие или использующие ядерные материалы и
радиоактивные вещества в количествах и с активностью (и (или)
испускающие ионизирующее излучение с интенсивностью или энергией)
менее установленных федеральными нормами и правилами в области
использования атомной энергии значений, для которых требуются
разрешения органов государственного регулирования безопасности при
осуществлении деятельности с указанными объектами.

Комментарий к подпункту 21 пункта 1
У всех категорий налогоплательщиков к доходам, не учитываем
при определении налоговой базы, относятся суммы списанной или
уменьшенной иным образом в соответствии с законодательством РФ или
по решению Правительства РФ кредиторской задолженности
налогоплательщика перед бюджетами разных уровней.
Кредиторская задолженность - денежные средства, временно
привлеченные организацией и подлежащие возврату соответствующим
кредиторам (юридическим и физическим лицам, бюджету). Кредиторская
задолженность перед бюджетами разных уровней может возникнуть у
налогоплательщика, в частности, в следующих случаях:
1) в результате невыполнения (выполнения не в полном объеме)
им обязательств по гражданско-правовым договорам (обязательств по
договорам поставки, оказания услуг, выполнения работ, либо по
кредитным договорам);
2) возникновения задолженности по налогам и сборам;
3) невыполнения обязательств по возврату налоговых кредитов
или инвестиционных налоговых кредитов.
Списание безнадежных долгов по налогам и сборам
осуществляется в порядке, установленном в ст.59 НК. Недоимка,
числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов
и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в
силу причин экономического, социального или юридического
характера, признается безнадежной и списывается в порядке,
установленном:
а) по федеральным налогам и сборам - Правительством РФ;
б) по региональным и местным налогам и сборам -
соответственно исполнительными органами субъектов РФ и местного
самоуправления.
Указанные правила применяются также при списании безнадежной
задолженности по пеням.
Порядок признания безнадежными к взысканию и списания
недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам
утвержден постановлением Правительства РФ от 12.02.01 N 100 (в
ред. от 15.08.02)*(41).

Комментарий к подпункту 22 пункта 1
Комментируемая норма затрагивает две категории организаций:
1) государственные и муниципальные образовательные
учреждения;
2) негосударственные образовательные учреждения, имеющие
лицензии на право ведения образовательной деятельности.
У этих налогоплательщиков к доходам, не учитываем при
определении налоговой базы, относятся доходы в виде имущества,
полученного безвозмездно от любых лиц при условии использования
этого имущества налогоплательщиком на ведение уставной
деятельности. В тех случаях, когда имущество использовано
налогоплательщиком на иные цели, стоимость безвозмездно
полученного имущества подлежит включению в доход, учитываемый при
определении налоговой базы (разновидность внереализационного
дохода).
Образовательное учреждение - учреждение, осуществляющее
образовательный процесс, т.е. реализующее одну или несколько
образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и
воспитание обучающихся, воспитанников. Образовательное учреждение
является юридическим лицом. Образовательные учреждения по своим
организационно-правовым формам могут быть государственными,
муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями
общественных и религиозных организаций (объединений). Действие
законодательства РФ в области образования распространяется на все
образовательные учреждения на территории РФ независимо от их
организационно-правовых форм и подчиненности. К образовательным
относятся учреждения следующих типов:
1) дошкольные;
2) общеобразовательные (начального общего, основного общего,
среднего (полного) общего образования);
3) учреждения начального профессионального, среднего
профессионального, высшего профессионального и послевузовского
профессионального образования;
Организации, входящие в структуру РОСТО: Центральный Совет
РОСТО (постоянно действующий руководящий орган); Центральная
контрольно-ревизионная комиссия; организации РОСТО в субъектах РФ
и административно-территориальных структурах городов, городские,
районные и первичные организации РОСТО; представительства ЦС РОСТО
в федеральных округах РФ; образовательные, авиационные,
спортивные, спортивно-технические и иные организации РОСТО (п.4.2
и 4.3 Устава РОСТО, утвержденного первым Учредительным съездом
РОСТО 25 сентября 1991 г.) (см. коммент. к подп.10 п.2 ст.251;
подп.19 п.1 ст.265 НК).

Комментарий к подпункту 24 пункта 1
У любых категорий налогоплательщиков к доходам, не
учитываемым при определении налоговой базы, относятся доходы в
виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг
по рыночной стоимости. Следует отметить, что к расходам, не
учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы в виде
отрицательной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по
рыночной стоимости (см. коммент. к п.46 ст.270 НК). Таким образом,
для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль
организаций не учитываются любые суммы разниц (как отрицательные,
так и положительные), получаемые при переоценке ценных бумаг по
рыночной стоимости.

Комментарий к подпункту 25 пункта 1
Комментируемая норма затрагивает две категории
налогоплательщиков:
1) банки;
2) ПУРЦБ.
У этих организаций доходы в виде сумм восстановленных
резервов под обесценение ценных бумаг относятся к доходам, не
учитываемым при определении налоговой базы. Исключение сделано для
резервов, расходы на создание которых в соответствии со ст.300 НК
ранее уменьшали налоговую базу. В ст.300 НК установлен порядок
признания расходов на формирование резервов под обесценение ценных
бумаг у ПУРЦБ, осуществляющих дилерскую деятельность (см. коммент.
к ст.300 НК).
К доходам банков в целях гл.25 НК относятся, в частности,
суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы
на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и
на условиях, которые установлены ст.300 НК (см. коммент. к подп.20
п.2 ст.290 НК).
К доходам ПУРЦБ в целях гл.25 НК относятся, в частности,
доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных
бумаг, ранее принятых на расходы согласно ст.300 НК (см. коммент.
к п.8 ст.298 НК). К расходам ПУРЦБ относятся расходы на создание и
доначисление резервов под обесценение ценных бумаг согласно ст.300
НК (см. коммент. к п.5 ст.299 НК).

Комментарий к подпункту 26 пункта 1
Комментируемая норма затрагивает только одну категорию
налогоплательщиков - унитарные предприятия. У этих организаций
доходы в виде средств и иного имущества, полученные от
собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им
органа, относятся к доходам, не учитываемым при определении
налоговой базы.
Унитарным предприятием признается коммерческая организация,
не наделенная правом собственности на закрепленное за ней
собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является
неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в
том числе между работниками предприятия. Устав унитарного
предприятия должен содержать помимо сведений, указанных в п.2
ст.52 ГК, сведения о предмете и целях деятельности предприятия, а
также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках
его формирования. В форме унитарных предприятий могут быть созданы
только государственные и муниципальные предприятия.
Имущество государственного или муниципального унитарного
предприятия находится соответственно в государственной или
муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на
праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Фирменное наименование унитарного предприятия должно
содержать указание на собственника его имущества. Органом
унитарного предприятия является руководитель, который назначается
собственником либо уполномоченным собственником органом и им
подотчетен. Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам
всем принадлежащим ему имуществом. Унитарное предприятие не несет
ответственности по обязательствам собственника его имущества.
Правовое положение государственных и муниципальных унитарных
предприятий определяется ГК и законом о государственных и
муниципальных унитарных предприятиях (ст.113 ГК).
Унитарные предприятия могут быть основаны:
1) на праве хозяйственного ведения - ст.114 ГК;
2) на праве оперативного управления (федеральное казенное
предприятие) - ст.115 ГК.

Комментарий к подпункту 27 пункта 1
Комментируемая норма затрагивает только одну категорию
налогоплательщиков - религиозные организации. У этих организаций к
доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся
доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или)
имущественных прав, которые получены религиозной организацией:
а) от любого лица в связи с совершением религиозных обрядов и
церемоний;
б) от реализации религиозной литературы и предметов
религиозного назначения.
В соответствии со ст.117 НК религиозными организациями
(объединениями) признаются добровольные объединения граждан, в
установленном законом порядке объединившихся на основе общности их
интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных
потребностей. Религиозные организации являются некоммерческими
организациями. Они вправе осуществлять предпринимательскую
деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы,
и соответствующую этим целям. Участники (члены) религиозных
организаций не сохраняют прав на переданное ими этим организациям
в собственность имущество, в том числе на членские взносы. Они не
отвечают по обязательствам религиозных организаций, в которых
участвуют в качестве их членов, а указанные организации не
отвечают по обязательствам своих членов. Особенности правового
положения религиозных организаций как участников отношений,
регулируемых ГК, определяются законом.
Правоотношения в области прав человека и гражданина на
свободу совести и свободу вероисповедания, а также правовое
положение религиозных объединений регулирует Федеральный закон от
26.09.97 N 125-ФЗ "О свободе совести и религиозных объединениях"
(в ред. от 25.07.02)*(43).
Религиозной организацией признается добровольное объединение
граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных
основаниях проживающих на территории РФ, образованное в целях
совместного исповедания и распространения веры и в установленном
законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.
Религиозные организации в зависимости от территориальной сферы
своей деятельности подразделяются на местные и централизованные
(п.1, 2 ст.8 Федерального закона "О свободе совести и религиозных
объединениях").
Религиозной организацией признается также учреждение или
организация, созданные централизованной религиозной организацией в
соответствии со своим уставом, имеющие цель и признаки, которые
предусмотрены п.1 ст.6 указанного Федерального закона, в том числе
руководящий либо координирующий орган или учреждение, а также
учреждение профессионального религиозного образования (п.6 ст.8
Федерального закона "О свободе совести и религиозных
объединениях"). В указанном Федеральном законе определены правила
проведения религиозных обрядов и церемоний (ст.16).
Религиозные организации вправе производить, приобретать,
экспортировать, импортировать и распространять религиозную
литературу, печатные, аудио- и видеоматериалы и иные предметы
религиозного назначения. Религиозные организации пользуются
исключительным правом учреждения организаций, издающих
богослужебную литературу и производящих предметы культового
назначения. Литература, печатные, аудио- и видеоматериалы,
выпускаемые религиозными организациями, должны иметь маркировку с
официальным полным наименованием данной религиозной организации
(ст.17 Федерального закона "О свободе совести и религиозных
объединениях") (см. также коммент. к подп.11 п.2 ст.251 НК;
подп.39 п.1 ст.264; п.48 ст.270 НК).

Комментарий к пункту 2
В абз.1 п.2 ст.251 НК устанавливаются:
1) легальное значение понятия "целевые поступления";
2) условия отнесения целевых поступлений к доходам, не
учитываемым при определении налоговой базы.
К целевым поступлениям, не учитываемым в целях определения
налоговой базы, относятся:
а) любые целевые поступления из бюджета бюджетополучателям;
б) целевые поступления на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие
безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц.
Для того чтобы целевые поступления не учитывались при
определении налоговой базы, необходимо соблюдение следующих
условий:
1) целевые поступления не могут быть в виде подакцизных
товаров и подакцизного минерального сырья (см. коммент. к п.1
ст.257 НК);
2) поступления должны быть использованы получателями по
назначению;
3) налогоплательщики-получатели обязаны вести отдельный учет
полученных доходов и произведенных расходов в рамках целевых
поступлений.
Следует отметить, что понятие "бюджетополучатель (получатель
бюджетных средств)" шире понятия "бюджетное учреждение" (см.
коммент. к подп.8 п.1 ст.251 НК).
Получатели бюджетных средств (бюджетополучатели) - бюджетные
учреждения или иные организации, имеющие право на получение
бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на
соответствующий год (ст.162 БК).
Получатели бюджетных средств имеют право:
1) на своевременное получение и использование бюджетных
средств в соответствии с утвержденным бюджетной росписью размером
с учетом сокращения и индексации;
2) своевременное доведение уведомлений о бюджетных
ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств;
3) компенсацию в размере недофинансирования (п.1 ст.163 БК).
Получатели бюджетных средств обязаны:
1) своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы,
подтверждающие право на получение бюджетных средств;
2) эффективно использовать бюджетные средства в соответствии
с их целевым назначением;
3) своевременно и в полном объеме возвращать бюджетные
средства, предоставленные на возвратной основе;
4) своевременно и в полном объеме вносить плату за
пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной
основе;
5) своевременно представлять отчет и иные сведения об
использовании бюджетных средств (п.2 ст.163 БК).

Комментарий к подпункту 1 пункта 2
В абз.2 п.2 ст.251 НК определены виды целевых поступлений на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности (перечень исчерпывающий) к которым относятся
осуществленные в соответствии с законодательством РФ о
некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные
объединения, построенные на принципе обязательного членства,
паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в
соответствии с ГК.
Основные акты действующего законодательства РФ о
некоммерческих организациях:
1) ГК;
2) Федеральный закон от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих
организациях" (в ред. от 28.12.02)*(44);
3) Закон РФ от 19.06.92 N 3085-1 "О потребительской
кооперации (потребительских обществах, их союзах)" (в ред. от
21.03.02)*(45);
4) Федеральный закон от 12.01.96 N 10-ФЗ "О профессиональных
союзах, их правах и гарантиях деятельности" (в ред. от
25.07.02)*(46);
5) Федеральный закон "О свободе совести и религиозных
объединениях";
6) Закон РФ "Об образовании";
7) Федеральный закон от 19.05.95 N 82-ФЗ "Об общественных
объединениях" (в ред. от 25.07.02)*(47).
К актам федерального законодательства о некоммерческих
организациях также будут относиться любые акты законодательства,
регулирующие деятельность учреждений, объединений юридических лиц
(ассоциаций и союзов), фондов, принимаемые на федеральном уровне.
Следует подчеркнуть, что к актам законодательства РФ о
некоммерческих организациях относятся акты законодательства,
принимаемые органами законодательной власти субъектов РФ.
Таким образом, у любых налогоплательщиков - некоммерческих
организаций к доходам, не учитываемым при определении налоговой
базы, относятся любые доходы в виде предусмотренных в
вышеуказанных актах законодательства РФ целевых поступлений,
осуществляемых в формах: вступительных взносов, членских взносов,
паевых вкладов, пожертвований, если они признаются таковыми в
соответствии с ГК. Кроме того, у публично-правовых
профессиональных объединений, построенных на принципе
обязательного членства к доходам, не учитываемым при определении
налоговой базы, относятся доходы в виде целевых взносов и
отчислений.
Источниками формирования имущества некоммерческой организации
в денежной и иных формах, в частности, являются: регулярные и
единовременные поступления от учредителей (участников, членов);
добровольные имущественные взносы и пожертвования; другие, не
запрещенные законом поступления. Законами могут устанавливаться
ограничения на источники доходов некоммерческих организаций
отдельных видов. Порядок регулярных поступлений от учредителей
(участников, членов) определяется учредительными документами
некоммерческой организации (п.1, 2 ст.26 Федерального закона "О
некоммерческих организациях").
Вступительные взносы - взносы, уплата которых является
условием вступления в члены некоммерческой организации. Членские
взносы - периодические, как правило, ежегодные взносы членов,
уплата которых является условием сохранения членства в
некоммерческой организации. Размеры и порядок уплаты вступительных
и членских взносов определяются в соответствии с уставом
некоммерческой организации.
О значении понятий "вступительный взнос в потребительское
общество", "паевой взнос в потребительское общество", "паевой фонд
потребительского общества" см. коммент. к ст.297 НК.
Пожертвованием признается дарение вещи или права в
общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам,
лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной
защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным,
научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям
культуры, общественным и религиозным организациям, а также
государству и другим субъектам гражданского права, указанным в
ст.124 ГК. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо
разрешения или согласия. Пожертвование имущества гражданину должно
быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем
использованием этого имущества по определенному назначению. При
отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину
считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное
имущество используется одаряемым в соответствии с назначением
имущества. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для
использования которого установлено определенное назначение, должно
вести обособленный учет всех операций по использованию
пожертвованного имущества (ст.582 ГК).
Публично-правовые профессиональные объединения могут быть
построены либо на принципе добровольного членства (например,
профессиональные союзы), либо на принципе обязательного членства.
Действующие в настоящее время публично-правовые
профессиональные объединения, построенными на принципе
обязательного членства: являются:
а) нотариальные палаты;
б) адвокатские палаты (до 1 июля 2002 г. такими объединениями
были коллегии адвокатов).
Нотариальная палата - некоммерческая организация,
представляющая собой профессиональное объединение, основанное на
обязательном членстве нотариусов, занимающихся частной практикой.
Членами нотариальной палаты могут быть также лица, получившие или
желающие получить лицензию на право нотариальной деятельности.
Нотариальные палаты образуются в каждой республике в составе РФ,
автономной области, автономном округе, крае, области, городах
Москве и Санкт-Петербурге. Нотариальная палата является
юридическим лицом и организует свою работу на принципах
самоуправления. Деятельность нотариальной палаты осуществляется в
соответствии с законодательством РФ, республик в составе РФ и
своим уставом. Нотариальная палата может осуществлять
предпринимательскую деятельность постольку, поскольку это
необходимо для выполнения ее уставных задач. Устав нотариальной
палаты принимается собранием членов нотариальной палаты и
регистрируется в порядке, установленном для регистрации уставов
общественных объединений (ст.24 "Основ законодательства Российской
Федерации о нотариате", утверждены Верховным Советом РФ 11.02.93 N
4462-1 (в ред. от 30.12.01)*(48) (далее - Основы)). Размер
членских взносов и других платежей членов нотариальной палаты,
необходимых для выполнения ее функций, определяет собрание членов
нотариальной палаты (ст.27 Основ).
Федеральная нотариальная палата - некоммерческая организация,
представляющая собой профессиональное объединение нотариальных
палат республик в составе РФ, автономной области, автономных
округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга,
основанная на их обязательном членстве (ст.29 Основ). Размер
взносов и других платежей членов Федеральной нотариальной палаты,
необходимых для выполнения ее функций, определяет собрание
представителей нотариальных палат (ст.32 Основ).
Адвокатская палата субъекта РФ - негосударственная
некоммерческая организация, основанная на обязательном членстве
адвокатов одного субъекта РФ. Адвокатские палаты действуют на
основании общих положений для организаций данного вида,
предусмотренных Федеральным законом от 31.05.02 N 63-ФЗ "Об
адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской
Федерации"*(49). Адвокатская палата имеет свое наименование,
содержащее указание на ее организационно-правовую форму и субъект
РФ, на территории которого она образована.
Имущество Федеральной палаты адвокатов формируется за счет
отчислений, осуществляемых адвокатскими палатами, грантов и
благотворительной помощи (пожертвований), поступающих от
юридических и физических лиц в порядке, установленном
законодательством РФ. Федеральная палата адвокатов является
собственником данного имущества (ст.38 Федерального закона "Об
адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации").
Любые иные объединения адвокатов не являются
публично-правовыми профессиональными объединениями, построенными
на принципе обязательного членства.
В соответствии с ст.39 Федерального закона "Об адвокатской
деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокаты вправе
создавать общественные объединения адвокатов и (или) быть членами
(участниками) общественных объединений адвокатов в соответствии с
законодательством РФ. Однако, общественные объединения адвокатов
не вправе осуществлять предусмотренные Федеральным законом "Об
адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации"
функции адвокатских образований, а также функции адвокатских палат
субъектов РФ или Федеральной палаты адвокатов либо их органов.

Комментарий к подпункту 2 пункта 2
К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы,
относятся целевые поступления в виде имущества, переходящего к
некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования.
По завещанию в порядке наследования к некоммерческой
организации может перейти имущество только от физического лица.
Завещание - это односторонняя сделка, которая создает права и
обязанности после открытия наследства (днем открытия наследства
является день смерти наследодателя). Распорядиться имуществом на
случай смерти можно только путем совершения завещания. Завещание
может быть совершено гражданином, обладающим в момент его
совершения дееспособностью в полном объеме. Завещание должно быть
совершено лично. Совершение завещания через представителя не
допускается (ст.1118 ГК).
В соответствии с п.1 ст.1119 ГК завещатель вправе по своему
усмотрению завещать имущество любым лицам, любым образом
определить доли наследников в наследстве, а также включить в
завещание иные распоряжения, предусмотренные правилами ГК о
наследовании, отменить или изменить совершенное завещание.

Комментарий к подпункту 3 пункта 2
У любых некоммерческих организаций к доходам, не учитываемым
при определении налоговой базы, относятся целевые поступления в
виде сумм финансирования, выделяемых на осуществление уставной
деятельности некоммерческих организаций:
а) из федерального бюджета;
б) бюджетов субъектов РФ;
в) местных бюджетов;
г) бюджетов государственных внебюджетных фондов (см. коммент.
к ст.321.1 НК).
Некоммерческая организация может осуществлять один вид
деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных
законодательством РФ и соответствующих целям деятельности
некоммерческой организации, которые предусмотрены ее
учредительными документами. Законодательством РФ могут
устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе
заниматься некоммерческие организации отдельных видов. Отдельные
виды деятельности могут осуществляться некоммерческими
организациями только на основании специальных разрешений
(лицензий). Перечень этих видов деятельности определяется законом
(п.1 ст.24 Федерального закона "О некоммерческих организациях").
Некоммерческая организация может осуществлять
предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это
служит достижению целей, ради которых она создана. Такой
деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и
услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а
также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и
неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие
в товариществах на вере в качестве вкладчика. Законодательством РФ
могут устанавливаться ограничения на предпринимательскую
деятельность некоммерческих организаций отдельных видов (п.2 ст.24
Федерального закона "О некоммерческих организациях").
В соответствии с п.3 ст.14 Федерального закона "О
некоммерческих организациях" установлено, что в учредительных
документах некоммерческой организации должны определяться, в
частности, наименование некоммерческой организации, содержащее
указание на характер ее деятельности и организационно-правовую
форму, место нахождения некоммерческой организации, порядок
управления деятельностью, предмет и цели деятельности.
Таким образом, к уставной деятельности некоммерческой
организации могут относиться как виды деятельности некоммерческого
характера, так и определенные виды предпринимательской
деятельности, предусмотренные учредительными документами этой
организации.

Комментарий к подпункту 4 пункта 2
У любых некоммерческих организаций целевые поступления в виде
средств и иного имущества, которые получены и использованы ими на
осуществление благотворительной деятельности, относятся к доходам,
не учитываемым при определении налоговой базы, при условии, что
благотворительная деятельность относится к уставной деятельности
данной некоммерческой организации.
Благотворительная деятельность - добровольная деятельность
граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на
льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам
имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению
работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст.1
Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной
деятельности и благотворительных организациях" (в ред. от
25.07.02)*(51).
В соответствии со ст.2 Федерального закона "О
благотворительной деятельности и благотворительных организациях"
благотворительная деятельность осуществляется в целях (перечень
исчерпывающий):
1) социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение
материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию
безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических
или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны
самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
2) подготовки населения к преодолению последствий стихийных
бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к
предотвращению несчастных случаев;
3) оказания помощи пострадавшим в результате стихийных
бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф,
социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам
репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
4) содействия укреплению мира, дружбы и согласия между
народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных
конфликтов;
5) содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
6) содействия защите материнства, детства и отцовства;
7) содействия деятельности в сфере образования, науки,
культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
8) содействия деятельности в сфере профилактики и охраны
здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни,
улучшения морально-психологического состояния граждан;
9) содействия деятельности в сфере физической культуры и
массового спорта;
10) охраны окружающей природной среды и защиты животных;
11) охраны и должного содержания зданий, объектов и
территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или
природоохранное значение, и мест захоронения.
Не являются благотворительной деятельностью:
а) направление денежных и других материальных средств,
оказание помощи в иных формах коммерческим организациям;
б) поддержка политических партий, движений, групп и кампаний
(см. п.2 ст.2 Федерального закона "О благотворительной
деятельности и благотворительных организациях").

Комментарий к подпункту 5 пункта 2
У негосударственных пенсионных фондов к доходам, не
учитываемым при определении налоговой базы, относятся целевые
поступления в виде совокупного вклада учредителей.
Совокупный вклад учредителей - это сумма вкладов учредителей
фонда, передаваемых фонду для обеспечения защиты прав участников.
В ст.19 Федерального закона от 07.05.98 N 75-ФЗ "О
негосударственных пенсионных фондах" (в ред. от 10.01.03)*(52)
установлены следующие требования к совокупному вкладу учредителей
фонда: "В целях обеспечения защиты прав участников совокупный
вклад учредителей (вклад учредителя) фонда на день подачи фондом
документов в государственный уполномоченный орган на получение
разрешения (лицензии) на осуществление деятельности по
негосударственному пенсионному обеспечению, внесенный в фонд
денежными средствами, должен быть не менее 15000-кратного размера
установленного законом минимального размера оплаты труда". Об
особенностях определения доходов негосударственных пенсионных
фондов см. коммент. к ст.295 НК.

Комментарий к подпункту 6 пункта 2
У негосударственных пенсионных фондов к доходам, не
учитываемым при определении налоговой базы, относятся целевые
поступления в виде пенсионных взносов в негосударственные
пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на
формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного
фонда (см. коммент. к ст.295 НК).

Комментарий к подпункту 7 пункта 2
У любых учреждений к доходам, не учитываемым при определении
налоговой базы, относятся целевые поступления в виде
использованных по целевому назначению поступлений от собственников
этих учреждений.
Учреждением признается организация, созданная собственником
для осуществления управленческих, социально-культурных или иных
функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или
частично. Права учреждения на закрепленное за ним имущество
определяются в соответствии со ст.296 ГК (п.1 ст.120 ГК).
Учреждение в отношении закрепленного за ними имущества
осуществляет в пределах, установленных законом, в соответствии с
целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением
имущества права владения, пользования и распоряжения им.
Собственник имущества, закрепленного за учреждением, вправе изъять
излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению
имущество и распорядиться им по своему усмотрению (ст.296 ГК).
Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в
его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности
субсидиарную ответственность по его обязательствам несет
собственник соответствующего имущества. Особенности правового
положения отдельных видов государственных и иных учреждений
определяются законом и иными правовыми актами (п.2, 3 ст.120 ГК).

Комментарий к подпункту 8 пункта 2
К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы,
относятся:
1) отчисления адвокатских палат субъектов РФ на общие нужды
Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые
определяются Всероссийским съездом адвокатов;
2) отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты
соответствующего субъекта РФ в размерах и порядке, которые
определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов
адвокатской палаты этого субъекта РФ, а также на содержание
соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или
адвокатского бюро.
Об адвокатских палатах см. коммент. к подп 1 п.2 ст.251 НК.

Комментарий к подпункту 9 пункта 2
У профсоюзных организаций к доходам, не учитываемым при
определении налоговой базы, относятся целевые поступления в виде
средств, поступивших профсоюзным организациям в соответствии с
коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными
организациями социально-культурных и других мероприятий,
предусмотренных их уставной деятельностью.
Профсоюзная организация (профсоюз) - добровольное
общественное объединение граждан, связанных общими
производственными, профессиональными интересами по роду их
деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их
социально-трудовых прав и интересов. Все профсоюзы пользуются
равными правами (п.1 ст.2 Федерального закона от 12.12.96 N 10-ФЗ
"О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" (в
ред. от 25.07.02)*(53).
Профсоюзы имеют право создавать свои объединения (ассоциации)
по отраслевому, территориальному или иному учитывающему
профессиональную специфику признаку - общероссийские объединения
(ассоциации) профсоюзов, межрегиональные объединения (ассоциации)
профсоюзов, территориальные объединения (ассоциации) организаций
профсоюзов. Профсоюзы, их объединения (ассоциации) имеют право
сотрудничать с профсоюзами других государств, вступать в
международные профсоюзные и другие объединения и организации,
заключать с ними договоры, соглашения (п.5 ст.2 Федерального
закона "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях
деятельности").
Виды профсоюзных организаций и их объединений определены в
ст.3 указанного Федерального закона. Первичная профсоюзная
организация - добровольное объединение членов профсоюза,
работающих, как правило, на одном предприятии, в одном учреждении,
одной организации независимо от форм собственности и
подчиненности, действующее на основании положения, принятого им в
соответствии с уставом, или на основании общего положения о
первичной профсоюзной организации соответствующего профсоюза.
Общероссийский профсоюз - добровольное объединение членов
профсоюза - работников одной или нескольких отраслей деятельности,
связанных общими социально-трудовыми и профессиональными
интересами, действующее на всей территории РФ или на территориях
более половины субъектов РФ либо объединяющее не менее половины
общего числа работников одной или нескольких отраслей
деятельности. Общероссийское объединение (ассоциация) профсоюзов -
добровольное объединение общероссийских профсоюзов,
территориальных объединений (ассоциаций) организаций профсоюзов,
действующее на всей территории РФ или на территориях более
половины субъектов РФ. Межрегиональный профсоюз - добровольное
объединение членов профсоюза - работников одной или нескольких
отраслей деятельности, действующее на территориях менее половины
субъектов РФ. Межрегиональное объединение (ассоциация) организаций
профсоюзов - добровольное объединение межрегиональных профсоюзов и
(или) территориальных объединений (ассоциаций) организаций
профсоюзов, действующее на территориях менее половины субъектов
РФ. Территориальное объединение (ассоциация) организаций
профсоюзов - добровольное объединение организаций профсоюзов,
действующее, как правило, на территории одного субъекта РФ либо на
территории города или района. Территориальная организация
профсоюза - добровольное объединение членов первичных профсоюзных
организаций одного профсоюза, действующее на территории одного
субъекта Российской Федерации, либо на территориях нескольких
субъектов РФ, либо на территории города или района.
Право профсоюзов, первичных профсоюзных организаций на
ведение коллективных переговоров, заключение соглашений,
коллективных договоров и контроль за их выполнением установлено в
ст.13 Федерального закона "О профессиональных союзах, их правах и
гарантиях деятельности".
Профсоюзы, их объединения (ассоциации), первичные профсоюзные
организации владеют, пользуются и распоряжаются принадлежащим им
на праве собственности имуществом, в том числе денежными
средствами, необходимыми для выполнения своих уставных целей и
задач, владеют и пользуются переданным им в установленном порядке
в их хозяйственное ведение иным имуществом. Гарантируются
признание, неприкосновенность и защита прав собственности
профсоюзов, условия для осуществления этих прав наравне с другими
юридическими лицами независимо от форм собственности в
соответствии с федеральными законами, законами субъектов РФ,
правовыми актами органов местного самоуправления. Финансовый
контроль за средствами профсоюзов органами исполнительной власти
не осуществляется, за исключением контроля за средствами от
предпринимательской деятельности. Ограничение независимой
финансовой деятельности профсоюзов не допускается. Имущество
профсоюзов может быть отчуждено только по решению суда (п.1, 2
ст.24 Федерального закона "О профессиональных союзах, их правах и
гарантиях деятельности").
Источники, порядок формирования имущества и использования
средств профсоюзов определяются их уставами, положениями о
первичных профсоюзных организациях. В собственности профсоюзов
могут находиться земельные участки, здания, строения, сооружения,
санаторно-курортные, туристические, спортивные, другие
оздоровительные учреждения, культурно-просветительные, научные и
образовательные учреждения, жилищный фонд, организации, в том
числе издательства, типографии, а также ценные бумаги и иное
имущество, необходимые для обеспечения уставной деятельности
профсоюзов. Профсоюзы имеют право учреждать банки, фонды
солидарности, страховые, культурно-просветительные фонды, фонды
обучения и подготовки кадров, а также другие фонды,
соответствующие уставным целям профсоюзов. Профсоюзы вправе
осуществлять на основе федерального законодательства через
учрежденные ими организации предпринимательскую деятельность для
достижения целей, предусмотренных уставом, и соответствующую этим
целям (п.4-7 ст.24 Федерального закона "О профессиональных союзах,
их правах и гарантиях деятельности").

Комментарий к подпункту 10 пункта 2
У организаций, входящих в структуру РОСТО, к доходам, не
учитываемым при определении налоговой базы, относятся целевые
поступления:
1) в виде использованных по назначению средств, полученных
структурными организациями РОСТО от Министерства обороны РФ и
(или) другого органа исполнительной власти по генеральному
договору;
2) целевых отчислений от организаций, входящих в структуру
РОСТО, используемых в соответствии с учредительными документами на
подготовку в соответствии с законодательством РФ граждан по
военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание
молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных
видов спорта.
Важно отметить, что Федеральным законом "О свободе совести и
религиозных объединениях" установлены ограничения на деятельность
иностранных религиозных организаций и их представительств на
территории РФ. Иностранной религиозной организацией именуется
организация, созданная за пределами Российской Федерации в
соответствии с законодательством иностранного государства.
Иностранной религиозной организации может быть предоставлено право
открытия своего представительства на территории РФ.
Представительство иностранной религиозной организации не может
заниматься культовой и иной религиозной деятельностью, и на него
не распространяется статус религиозного объединения, установленный
Федеральным законом "О свободе совести и религиозных объединениях"
(ст.13 Федерального закона "О свободе совести и религиозных
объединениях").
См. также коммент. к подп.27 п.1 ст.251; подп.39 п.1 ст.264;
п.48 ст.270 НК.

«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»