  |
 |
Прочитано: 31% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
|
|
Прочитано: 31% |
В абз.1 комментируемой статьи законодатель установил, что в
расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:
1) любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах;
2) стимулирующие начисления и надбавки;
3) компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда;
4) премии и единовременные поощрительные начисления;
5) расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Регулирование трудовых отношений и иных, непосредственно
связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией РФ,
федеральными конституционными законами осуществляется трудовым
законодательством (включая законодательство об охране труда) и
иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового
права: Трудовым кодексом; иными федеральными законами; указами
Президента РФ; постановлениями Правительства РФ и нормативными
правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;
конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми
актами субъектов РФ; актами органов местного самоуправления и
локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.
Нормы трудового права, содержащиеся в иных законах, должны
соответствовать Трудовому кодексу (ст.5).
Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением
установления и осуществления работодателем выплат работникам за их
труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми
актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными
нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата-
вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а
также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда
работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей)
определенной сложности (квалификации) за единицу времени (ст.129
Трудового кодекса).
Гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых
обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в
области социально-трудовых отношений. Компенсации - денежные
выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат,
связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных
федеральным законом обязанностей (ст.164 Трудового кодекса).
Помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым
кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую
работу, по оплате труда и др.), работникам предоставляются
гарантии и компенсации в следующих случаях:
- при направлении в служебные командировки;
- переезде на работу в другую местность;
- исполнении государственных или общественных обязанностей;
- совмещении работы с обучением;
- вынужденном прекращении работы не по вине работника;
- предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;
- в некоторых случаях прекращения трудового договора;
- в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой
книжки при увольнении работника;
- в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными
федеральными законами.
При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие
выплаты производятся за счет средств работодателя. Органы и
организации, в интересах которых работник исполняет
государственные или общественные обязанности (присяжные
заседатели, доноры и другие), производят работнику выплаты в
порядке и на условиях, которые предусмотрены Трудовым кодексом,
федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. В
указанных случаях работодатель освобождает работника от основной
работы на период исполнения государственных или общественных
обязанностей (ст.165 Трудового кодекса).
В ст.114 Трудового кодекса установлено понятие "стимулирующие
выплаты". Работодатель имеет право устанавливать различные системы
премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения
представительного органа работников. Указанные системы могут
устанавливаться также коллективным договором. Порядок и условия
применения стимулирующих и компенсационных выплат (доплат,
надбавок, премий и других) в организациях, финансируемых из
федерального бюджета, устанавливаются Правительством РФ, в
организациях, финансируемых из бюджета субъекта РФ, - органами
государственной власти соответствующего субъекта РФ, а в
организациях, финансируемых из местного бюджета, органами местного
самоуправления.
Трудовой договор - соглашение между работодателем и
работником, в соответствии с которым:
1) работодатель обязуется предоставить работнику работу по
обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда,
предусмотренные Трудовым кодексом, законами и иными нормативными
правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными
нормативными актами, содержащими нормы трудового права,
своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную
плату;
2) работник обязуется лично выполнять определенную этим
соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации
правила внутреннего трудового распорядка (ст.56 Трудового
кодекса).
Коллективный договор - правовой акт, регулирующий
социально-трудовые отношения в организации и заключаемый
работниками и работодателем в лице их представителей. Коллективный
договор может заключаться в организации в целом, в ее филиалах,
представительствах и иных обособленных структурных подразделениях.
При заключении коллективного договора в филиале,
представительстве, ином обособленном структурном подразделении
организации представителем работодателя выступает руководитель
соответствующего подразделения, уполномоченный на это
работодателем (ст.40 НК).
В абз.2 ст.255 приведен перечень отдельных видов расходов,
относимых к расходам на оплату труда, не являющийся исчерпывающим.
В п.25 ст.255 НК установлено, что к расходам на оплату труда
относятся и другие (помимо перечисленных) виды расходов,
произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым или
коллективным договором.
Для практического применения норм комментируемой статьи
следует учитывать, что отдельные виды расходов на оплату труда (в
частности, при превышении установленных ограничений и нормативов)
признаются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения, в
соответствии с ст.270 НК, а именно расходы:
1) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов,
указанных в ст.255 НК (п.6 ст.270 НК);
2) в виде взносов на негосударственное пенсионное
обеспечение, кроме взносов, указанных в ст.255 НК (п.7 ст.270 НК);
3) в виде расходов на любые виды вознаграждений,
предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений,
выплачиваемых на основании трудовых договоров или контрактов (п.21
ст.270 НК). Видами вознаграждений, выплачиваемых не на основании
трудовых договоров или контрактов, могут быть различного рода
премии, материальная помощь, бонусы, опционы, выплачиваемые за
счет прибыли организации;
4) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств
специального назначения или целевых поступлений (п.22 ст.270 НК);
5) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе
для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство
жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного
на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или
льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним
хозяйством и иные социальные потребности) (п.23 ст.270 НК);
6) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному
договору (сверх предусмотренных действующим законодательством)
отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей
(п.24 ст.270 НК). В гл.19 Трудового кодекса регламентировано
предоставление различных видов отпусков:
- ежегодные оплачиваемые отпуска (ст.114, 115);
- удлиненный основной отпуск - отпуск продолжительностью
более 28 календарных дней (ст.115);
- ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска (в
соответствии со ст.116 предоставляются работникам, занятым на
работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам,
имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным
рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, а также в других случаях,
предусмотренных федеральными законами);
7) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом
общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным
транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав
расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в
силу технологических особенностей производства, и за исключением
случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно
предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами (п.26 ст.270 НК);
8) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам
(тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам
(п.27 ст.270 НК);
9) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или
путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах,
посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных)
мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на
нормативно-техническую и иную используемую в производственных
целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления
работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в
пользу работников (п.29 ст.270 НК);
10) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм,
установленных законодательством РФ (п.37 ст.270 НК);
11) любые расходы на оплату труда, не соответствующие
критериям, указанным в п.1 ст.252 НК, т.е. расходы, которые не
являются обоснованными, документально подтвержденными, либо
произведенными для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода (см. комментарии к п.1 ст.252 и п.49 ст.270 НК).
Возмещение расходов при переезде работника на работу в другую
местность осуществляется в соответствии со ст.169 ТК. При переезде
работника по предварительной договоренности с работодателем на
работу в другую местность работодатель обязан возместить
работнику:
1) расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу
имущества (за исключением случаев, когда работодатель
предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
2) расходы по обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов определяются
соглашением сторон трудового договора, но не могут быть ниже
размеров, установленных Правительством РФ для организаций,
финансируемых из федерального бюджета.
Предоставление льгот для граждан, переселяющихся для работы в
сельскую местность, осуществляется на основании постановления
Правительства РФ от 25.05.94 N 533 "О льготах для граждан,
переселяющихся для работы в сельскую местность" (в ред. от
21.12.2000)*(69).
Следует отметить, что к расходам на оплату труда не относятся
расходы (эти расходы относятся к прочим расходам):
1) в виде компенсаций за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату суточных,
полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и
воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных
Правительством РФ;
2) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых
победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых
рекламных кампаний;
3) виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим
на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по
акциям или вкладам трудового коллектива организации,
компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых
сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ,
компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или
профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или
бесплатно (за исключением специального питания для отдельных
категорий работников в случаях, предусмотренных действующим
законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или
льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами)
и (или) коллективными договорами (п.25 ст.270 НК).
См. также коммент. к п.16 ст.255 НК.
К расходам на оплату труда относятся расходы в виде суммы
платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного
страхования, заключенным в пользу работников со страховыми
организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с
законодательством РФ, на ведение страховой деятельности в
Российской Федерации. Эти расходы, учитываются в целях
налогообложения в полном объеме (без каких-либо ограничений).
В случае изменения существенных условий договора и (или)
сокращения срока действия договора долгосрочного страхования
жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора
негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения
взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав
расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента
изменения существенных условий указанных договоров и (или)
сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за
исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с
обстоятельствами непреодолимой силы, т.е. чрезвычайными и
непредотвратимыми обстоятельствами).
Взносы по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере,
не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования,
заключаемым исключительно на случай наступления смерти
застрахованного работника или утраты застрахованным работником
трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей,
включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тысяч
рублей в год на одного застрахованного работника.
При составлении расчета вышеуказанных предельных размеров
платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются суммы
платежей (взносов) по договорам добровольного страхования и
негосударственного пенсионного обеспечения.
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
