  |
 |
Прочитано: 33% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
|
|
Прочитано: 33% |
Комментируемая статья подверглась многочисленным изменениям и
в настоящее время действует фактически в новой редакции. За
исключением подп.5 п.2 нормы данной статьи изложены в редакции
Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ. При этом вновь введен
п.3. Подпункт 1 п.2 действует в редакции Федерального закона от
24.07.02. N 110-ФЗ. Изменения, внесенные Федеральным законом от
24.07.02 N 110-ФЗ в подп.1 п.2 ст.256 НК, распространяются на
отношения, возникшие с 1 января 2002 г.
В комментируемой статье дается легальное определение понятия
"амортизируемое имущество" (п.1); устанавливаются виды имущества,
не подлежащие амортизации (п.2); устанавливаются виды основных
средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества для
целей налогообложения (п.3).
Под амортизацией понимается (от лат. "amortisatio" -
погашение) постепенное перенесение стоимости основных средств и
нематериальных активов по мере их физического и морального износа
на производимый продукт. Переносимая стоимость в денежной форме
аккумулируется в амортизационном фонде. Суммы амортизации подлежат
вычету при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций
в соответствии с нормами гл.25 НК, а также при расчете налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц у индивидуальных
предпринимателей. По налогу на прибыль предприятий суммы
амортизации подлежали включению в издержки производства
(себестоимость продукции, работ, услуг) в виде амортизационных
отчислений. Для целей взимания налога на прибыль организации в
ст.259 НК установлены правила применения методов начисления сумм
амортизации и специальных коэффициентов, а также правила
начисления сумм амортизации при реорганизации.
Комментарий к пункту 1
В целях гл.25 НК амортизируемым имуществом признаются
отдельные виды имущества, результаты интеллектуальной деятельности
и иные объекты интеллектуальной собственности, которые
одновременно отвечают следующим требованиям:
1) находятся у налогоплательщика на праве собственности (если
иное не предусмотрено гл.25 НК);
2) используются налогоплательщиком для извлечения дохода;
3) погашение стоимости осуществляется путем начисления
амортизации;
4) срок полезного использования составляет более 12 месяцев;
5) первоначальная стоимость составляет более 10 000 рублей.
Кроме того, к амортизируемому имуществу не относятся виды
имущества или объекты интеллектуальной собственности, не
подлежащие амортизации в соответствии с п.2 ст.256 НК.
В соответствии с абз.2 п.1 комментируемой статьи
амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от
собственника имущества унитарного предприятия в оперативное
управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у
данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл.25 НК.
Другими словами, несмотря на то, что имущество, полученное
унитарным предприятием от собственника в соответствии с ГК,
остается "собственностью собственника" и не рассматривается как
"имущество унитарного предприятия", унитарное предприятие вправе
начислять амортизацию в общеустановленном порядке. См. также
комментарий к подп.26 п.1 ст.251 НК.
Комментарий к пункту 2
В абз.1 п.2 комментируемой статьи установлен перечень видов
имущества и объектов интеллектуальной собственности, которые у
всех налогоплательщиков не относятся к амортизируемому имуществу,
даже при соблюдении условий, установленных в п.1 ст.256 НК. Не
подлежат амортизации (не являются амортизируемым имуществом):
1) земля;
2) иные объекты природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы);
3) материально-производственные запасы;
4) товары;
5) объекты незавершенного капитального строительства;
6) ценные бумаги;
7) ФИСС (в том числе форвардные, фьючерсные контракты,
опционные контракты).
В абз.2 перечислены виды амортизируемого имущества, не
подлежащие амортизации при определенных условиях.
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого
имущества:
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества,
приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.
В первоначальной редакции было установлено, что амортизации не
подлежит любое имущество бюджетной организации. Таким образом,
изменение, внесенное Федеральным законом от 24.07.02 N 110-ФЗ,
следует считать изменением, улучшающим положение
налогоплательщиков - бюджетных организаций, осуществляющих
предпринимательскую деятельность;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в
качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств
целевых поступлений и используемое для осуществления
некоммерческой деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием
бюджетных средств целевого финансирования. Амортизируемое
имущество, полученное налогоплательщиком при приватизации,
подлежит амортизации, даже если оно ранее было приобретено или
создано с использованием бюджетных средств целевого
финансирования. Следует отметить, что в редакции, действовавшей на
1 января 2002 г. не содержалось исключения в отношении имущества,
полученного в результате приватизации. Такое изменение следует
считать изменением, улучшающим положение налогоплательщика -
собственника имущества, приобретенного (созданного) с
использованием бюджетных средств целевого финансирования. Однако в
соответствии с редакцией, действовавшей на 1 января 2002 г., не
подлежало амортизации имущество, приобретенное с использованием
бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств только "в части
стоимости, приходящейся на величину этих средств". В соответствии
с действующей редакцией, если имущество приобретено (создано) с
использованием бюджетных средств целевого финансирования, а доля
бюджетных средств целевого финансирования в стоимости приобретения
(создания) составляет 0,1%, то такое имущество не подлежит
амортизации. Данное изменение следует рассматривать как изменение,
ухудшающее положение отдельных налогоплательщиков, использующих
бюджетные средства целевого финансирования;
4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного
хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых
осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного
аналогичного целевого финансирования, специализированные
сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.
Следует отметить, что фраза "сооружение которых осуществлялось с
привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого
финансирования", относящаяся к объектам лесного и дорожного
хозяйства, была включена в данную норму Федеральным законом от
29.05.02 N 57-ФЗ. Данное изменение сузило перечень объектов
амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации.
Значение словосочетания "объект лесного хозяйства" не
разъяснено ни актами действующего законодательства, ни
нормативными правовыми актами. В Лесном кодексе установлено
значение понятия "объект лесных отношений". Объекты лесных
отношений - лесной фонд РФ, участки лесного фонда, права
пользования ими, леса, не входящие в лесной фонд, их участки,
права пользования ими, древесно-кустарниковая растительность.
Объекты лесных отношений используются и охраняются с учетом
многофункционального значения лесов, а также признания их основным
средством производства в лесном хозяйстве (ст.6 Лесного кодекса).
Лесной фонд образуют все леса, за исключением лесов, расположенных
на землях обороны и землях населенных пунктов (поселений), а также
земли лесного фонда, не покрытые лесной растительностью (лесные
земли и нелесные земли). Границы лесного фонда определяются путем
отграничения земель лесного фонда от иных земель. Включение земель
в состав лесного фонда и их изъятие из него осуществляются в
порядке, установленном лесным и земельным законодательством РФ
(ст.7 Лесного кодекса РФ).
К участкам лесного фонда относятся участки леса, а также
участки лесных земель, не покрытых лесной растительностью, и
участки нелесных земель. Границы участков лесного фонда должны
быть обозначены в натуре с помощью лесохозяйственных знаков и
(или) указаны в планово-картографических материалах (лесных
картах). К участкам лесного фонда и правам пользования ими
применяются положения гражданского законодательства об объектах
гражданских прав, а также положения земельного законодательства РФ
о земельных участках, если иное не установлено Лесным кодексом
(ст.9 Лесного кодекса). В лесной фонд не входят леса,
расположенные на землях обороны; землях городских поселений -
городские леса (ст.10 Лесного кодекса). В лесной фонд и в леса, не
входящие в лесной фонд, не включается древесно-кустарниковая
растительность, расположенная: на землях сельскохозяйственного
назначения, в том числе землях, предоставленных для садоводства и
личного подсобного хозяйства; землях транспорта (на полосах
отводов железнодорожных магистралей и автомобильных дорог); землях
населенных пунктов (поселений), в том числе предоставленных для
дачного, жилищного и иного строительства (за исключением городских
лесов); землях водного фонда (на полосах отвода каналов); землях
иных категорий (ст.11 Лесного кодекса);
5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие
одомашненные дикие животные, если они не относятся к категории
"рабочий скот";
6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные
объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных
изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений
искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения
указанных объектов. Следует отметить, что использованное
словосочетание "произведение искусства" не разъясняется ни в актах
действующего законодательства РФ, ни в нормативных правовых актах.
Актами действующего законодательства РФ установлено значение
понятия "культурные ценности". Культурные ценности - нравственные
и эстетические идеалы, нормы и образцы поведения, языки, диалекты
и говоры, национальные традиции и обычаи, исторические топонимы,
фольклор, художественные промыслы и ремесла, произведения культуры
и искусства, результаты и методы научных исследований культурной
деятельности, имеющие историко-культурную значимость здания,
сооружения, предметы и технологии, уникальные в
историко-культурном отношении территории и объекты (ст.3 Закона РФ
от 09.10.92 N 3612-1 "Основы законодательства Российской Федерации
о культуре" (в ред. от 24.12.02)*(70). Данное понятие разъясняется
в Законе РФ "О вывозе и ввозе культурных ценностей". Культурные
ценности - движимые предметы материального мира, находящиеся на
территории РФ, а именно:
1) культурные ценности, созданные отдельными лицами или
группами лиц, которые являются гражданами Российской Федерации;
2) культурные ценности, имеющие важное значение для
Российской Федерации и созданные на территории РФ иностранными
гражданами и лицами без гражданства, проживающими на территории
РФ;
3) культурные ценности, обнаруженные на территории РФ;
4) культурные ценности, приобретенные археологическими,
этнологическими и естественно-научными экспедициями с согласия
компетентных властей страны, откуда происходят эти ценности;
5) культурные ценности, приобретенные в результате
добровольных обменов;
6) культурные ценности, полученные в качестве дара или
законно приобретенные с согласия компетентных властей страны,
откуда происходят эти ценности (ст.6 Закона РФ "О вывозе и ввозе
культурных ценностей").
Под действие Закона РФ "О вывозе и ввозе культурных
ценностей" подпадают, в частности, следующие категории предметов:
- исторические ценности, в том числе связанные с
историческими событиями в жизни народов, развитием общества и
государства, историей науки и техники, а также относящиеся к жизни
и деятельности выдающихся личностей (государственных,
политических, общественных деятелей, мыслителей, деятелей науки,
литературы, искусства);предметы и их фрагменты, полученные в
результате археологических раскопок;
- художественные ценности, в том числе картины и рисунки
целиком ручной работы на любой основе и из любых материалов;
художественно оформленные предметы культового назначения, в
частности иконы;
- гравюры, эстампы, литографии и их оригинальные печатные
формы;
- старинные книги, издания, представляющие особый интерес
(исторический, художественный, научный и литературный), отдельно
или в коллекциях;
- редкие рукописи и документальные памятники;
- архивы, включая фото-, фоно-, кино-, видеоархивы;
- почтовые марки, иные филателистические материалы, отдельно
или в коллекциях;
- старинные монеты, ордена, медали, печати и другие предметы
коллекционирования;
- другие движимые предметы, в том числе копии, имеющие
историческое, художественное, научное или иное культурное
значение, а также взятые государством под охрану как памятники
истории и культуры (ст.7 Закона РФ "О вывозе и ввозе культурных
ценностей").
Также не подлежат амортизации:
1) имущество, полученное в виде безвозмездной помощи
(содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от
04.05.99 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской
Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные
законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по
платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с
осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской
Федерации" (в ред. от 10.01.03)*(71) (см. коммент. к подп.6 п.1
ст.251 НК);
2) основные средства и нематериальные активы, безвозмездно
полученные в соответствии с международными договорами РФ, а также
в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для
повышения их безопасности, используемых для производственных целей
(см. коммент. к подп.7 п.1 ст.251 НК).
Кроме того, не подлежит амортизации имущество, приобретенное
(созданное) за счет средств, поступивших безвозмездно
налогоплательщику в рамках целевого финансирования:
1) сельскохозяйственным товаропроизводителям в виде
мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения
(включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические
сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней (см.
коммент. к подп. 19 п.1 ст.251 НК);
2) государственным и муниципальным образовательным
учреждениям, а также негосударственным образовательным
учреждениям, имеющими лицензии на право ведения образовательной
деятельности, на ведение уставной деятельности (см. коммент. к
подп.22 п.1 ст.251 НК);
3) организациям, входящим в структуру РОСТО, в виде основных
средств, использованных на подготовку граждан по военно-учетным
специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи,
развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта
в соответствии с законодательством РФ (см. коммент. к подп.23. п.1
ст.251 НК).
Другими словами, в соответствии с п.2 ст.256 НК амортизация
не начисляется на те виды амортизируемого имущества, получение
которого для целей налогообложения прибыли относится к доходам, не
учитываемым при определении налоговой базы.
Не подлежат амортизации приобретенные права на результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, если по договору на приобретение указанных прав
оплата должна производиться периодическими платежами в течение
срока действия указанного договора.
Оплата периодическими платежами прав на результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности предусматривается договорами о выплате авторского
вознаграждения или лицензионными соглашениями.
Комментарий к пункту 3
Из состава амортизируемого имущества в целях определения
налоговой базы (начисления амортизации) исключаются основные
средства:
1) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное
пользование;
2) переведенные по решению руководства организации на
консервацию продолжительностью свыше трех месяцев (при
расконсервации объекта основных средств амортизация по нему
начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а
срок полезного использования продлевается на период нахождения
объекта основных средств на консервации);
3) находящиеся по решению руководства организации на
реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев
(см. коммент. к п.2 ст.257 НК).
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом
лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его
приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в
составе расходов в соответствии с НК.
Понятия "предмет лизинга", "лизингодатель" установлены
Федеральным законом от 29.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде
(лизинге)" (в ред. от 24.12.02)*(72). Целями закона являются
развитие форм инвестиций в средства производства на основе
финансовой аренды (лизинга) (далее - лизинг), защита прав
собственности, прав участников инвестиционного процесса,
обеспечение эффективности инвестирования. Сферой применения
указанного закона является лизинг имущества, относящегося к
непотребляемым вещам (кроме земельных участков и других природных
объектов), передаваемым во временное владение и в пользование
физическим и юридическим лицам (ст.1 Федерального закона "О
финансовой аренде (лизинге)").
Лизинг - совокупность экономических и правовых отношений,
возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе
приобретением предмета лизинга. Договор лизинга - договор, в
соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется
приобрести в собственность указанное арендатором
(лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и
предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное
владение и пользование. Договором лизинга может быть
предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества
осуществляется лизингодателем; Лизинговая деятельность - вид
инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче
его в лизинг (ст.2 Федерального закона "О финансовой аренде
(лизинге)").
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том
числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания,
сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое
и недвижимое имущество, которое может использоваться для
предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть
земельные участки и другие природные объекты, а также имущество,
которое федеральными законами запрещено для свободного обращения
или для которого установлен особый порядок обращения (ст.3
Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)").
Субъекты лизинга:
1) лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое
за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в
ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и
предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за
определенную плату, на определенный срок и на определенных
условиях во временное владение и в пользование с переходом или без
перехода к лизингополучателю права собственности на предмет
лизинга;
2) лизингополучатель - физическое или юридическое лицо,
которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет
лизинга за определенную плату, на определенный срок и на
определенных условиях во временное владение и в пользование в
соответствии с договором лизинга;
3) продавец - физическое или юридическое лицо, которое в
соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает
лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом
лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю
или лизингополучателю в соответствии с условиями договора
купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве
лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской
Федерации или нерезидентом Российской Федерации (ст.4 Федерального
закона "О финансовой аренде (лизинге)").
Лизинговые компании (фирмы) - коммерческие организации
(резиденты Российской Федерации или нерезиденты Российской
Федерации), выполняющие в соответствии с законодательством РФ и со
своими учредительными документами функции лизингодателей.
Учредителями лизинговых компаний (фирм) могут быть юридические,
физические лица (резиденты Российской Федерации или нерезиденты
Российской Федерации). Лизинговая компания - нерезидент Российской
Федерации - иностранное юридическое лицо, осуществляющее
лизинговую деятельность на территории РФ.
Лизинговые компании имеют право привлекать средства
юридических и (или) физических лиц (резидентов Российской
Федерации и нерезидентов Российской Федерации) для осуществления
лизинговой деятельности в установленном законодательством РФ
порядке (ст.5 Федерального закона "О финансовой аренде
(лизинге)").
Основные формы лизинга - внутренний лизинг и международный
лизинг. При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и
лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации. При
осуществлении международного лизинга лизингодатель или
лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации (ст.7
Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)"). Сублизинг -
вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по
договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по
договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на
срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество,
полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и
составляющее предмет лизинга. При передаче имущества в сублизинг
право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по
договору сублизинга (ст.8 Федерального закона "О финансовой аренде
(лизинге)").
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
