«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»

Прочитано: 36%

СТАТЬЯ 257 ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств,
приобретенных (созданных) до 1 января 2002 г. (дата вступления в
силу гл.25 НК), определяется как их первоначальная стоимость с
учетом проведенных переоценок до даты вступления гл.25 НК в силу.
При определении восстановительной стоимости амортизируемых
основных средств в целях гл.25 НК учитывается переоценка основных
средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию
на 1 января 2002 г. и отраженная в бухгалтерском учете
налогоплательщика после 1 января 2002 г. Указанная переоценка
принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30%
от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных
средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по
состоянию на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на
1 января 2001 г., произведенной по решению налогоплательщика и
отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.). При этом величина
переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 г., отраженной
налогоплательщиком в 2002 г., не признается доходом (расходом)
налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке
принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка
сумм амортизации.
При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных
(налоговых) периодах после вступления в силу гл.25 НК переоценки
(уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость
положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается
доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не
принимается при определении восстановительной стоимости
амортизируемого имущества и при начислении амортизации,
учитываемым для целей налогообложения в соответствии с гл.25 НК.
Остаточная стоимость основных средств, введенных до 1 января
2002 г., определяется как разница между восстановительной
стоимостью таких основных средств и суммой амортизации. Остаточная
стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1
января 2002 г., определяется как разница между их первоначальной
стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации
амортизации.
При использовании налогоплательщиком объектов основных
средств собственного производства первоначальная стоимость таких
объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная
в соответствии с п.2 ст.319 НК, увеличенная на сумму
соответствующих акцизов для основных средств, являющихся
подакцизными товарами.
Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего
месяца производится налогоплательщиком на основании данных
первичных учетных документов о движении и об остатках готовой
продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых
расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму
прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков
готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как
разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки
готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму
прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце
(за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и
суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце
продукцию.
Подакцизные товары - товары, реализация которых является
объектом налогообложения по акцизам. Подакцизными товарами
признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта
коньячного;
2) спиртосодержащая продукция;
3) алкогольная продукция;
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) ювелирные изделия;
7) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя
свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
8) автомобильный бензин;
9) дизельное топливо;
10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных
(инжекторных) двигателей (п.1 ст.181 гл.22 НК).

Комментарий к пункту 2
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих
объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации
относятся работы, вызванные изменением технологического или
служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного
объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и
(или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих
объектов основных средств, связанное с совершенствованием
производства и повышением его технико-экономических показателей и
осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях
увеличения производственных мощностей, улучшения качества и
изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий
по повышению технико-экономических показателей основных средств
или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и
технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации
и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования
новым, более производительным.
Следует отметить, что все вышеуказанные работы подлежат
отражению в бухгалтерском учете по счетам капитальных вложений.

Комментарий к пункту 3
Нематериальными активами признаются приобретенные и (или)
созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности
(исключительные права на них), используемые в производстве
продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие
способности приносить налогоплательщику экономические выгоды
(доход), а также наличие надлежаще оформленных документов,
подтверждающих существование самого нематериального актива и (или)
исключительного права у налогоплательщика на результаты
интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства,
другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента,
товарного знака).
В соответствии со ст.3 Патентного закона Российской Федерации
от 23.09.92 N 3517-1 (в ред. от 07.02.03)*(73) патент является
документом, подтверждающим охраняемые законом права
патентообладателя на изобретение, полезную модель, промышленный
образец. В соответствии со ст.3 Патентного закона права на
изобретение, полезную модель, промышленный образец охраняются
законом и подтверждаются соответственно патентом на изобретение,
патентом на полезную модель и патентом на промышленный образец.
Патент удостоверяет приоритет, авторство изобретения,
полезной модели или промышленного образца и исключительное право
на изобретение, полезную модель или промышленный образец.
Патент на изобретение действует до истечения двадцати лет с
даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по
интеллектуальной собственности. Срок действия патента на
изобретение, относящееся к лекарственному средству, пестициду или
агрохимикату, для применения которых требуется получение в
установленном законом порядке разрешения, продлевается федеральным
органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности по
ходатайству патентообладателя на срок, исчисляемый с даты подачи
заявки на изобретение до даты получения первого такого разрешения
на применение, за вычетом пяти лет. При этом срок, на который
продлевается действие патента на изобретение, не может превышать
пять лет. Указанное ходатайство подается в период действия патента
до истечения шести месяцев с даты получения такого разрешения или
даты выдачи патента в зависимости от того, какой из этих сроков
истекает позднее.
Патент на полезную модель действует до истечения пяти лет с
даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по
интеллектуальной собственности. Срок действия патента на полезную
модель может быть продлен федеральным органом исполнительной
власти по интеллектуальной собственности по ходатайству
патентообладателя, но не более чем на три года.
Патент на промышленный образец действует до истечения десяти
лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти
по интеллектуальной собственности. Срок действия патента на
промышленный образец может быть продлен федеральным органом
исполнительной власти по интеллектуальной собственности по
ходатайству патентообладателя, но не более чем на пять лет.
Порядок продления срока действия патента на изобретение,
полезную модель или промышленный образец устанавливается
федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной
собственности.
При исчислении сроков действия патентов на изобретение,
полезную модель, промышленный образец, выданных по выделенным
заявкам, датой подачи заявки считается дата подачи первоначальной
заявки в федеральный орган исполнительной власти по
интеллектуальной собственности.
Объем правовой охраны, предоставляемой патентом на
изобретение или патентом на полезную модель, определяется их
формулой. Для толкования формулы изобретения и формулы полезной
модели могут использоваться описание и чертежи. Объем правовой
охраны, предоставляемой патентом на промышленный образец,
определяется совокупностью его существенных признаков, нашедших
отражение на изображениях изделия и приведенных в перечне
существенных признаков промышленного образца.
Положения Патентного закона распространяются на секретные
изобретения (изобретения, содержащие сведения, составляющие
государственную тайну) с особенностями их правовой охраны и
использования, установленными в разд.VI.1 Патентного закона.
Правовая охрана в соответствии с Патентным законом не
предоставляется полезным моделям и промышленным образцам,
содержащим сведения, составляющие государственную тайну (ст.3
Патентного закона).
В соответствии с п.1 ст.8 Патентного закона патент выдается
следующим лицам (патентообладателям):
1) автору изобретения, полезной модели или промышленного
образца;
2) работодателю в случаях, предусмотренных п.2 ст.8
Патентного закона;
3) правопреемникам указанных лиц.
В соответствии с п.2 ст.8 Патентного закона право на
получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный
образец, созданные работником (автором) в связи с выполнением
своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя
(служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный
промышленный образец), принадлежит работодателю, если договором
между ним и работником (автором) не предусмотрено иное.
В случае, если работодатель в течение четырех месяцев с даты
уведомления его работником (автором) о полученном им результате,
способном к правовой охране в качестве изобретения, полезной
модели или промышленного образца, не подаст заявку на выдачу
патента на эти изобретение, полезную модель или промышленный
образец в федеральный орган исполнительной власти по
интеллектуальной собственности, не передаст право на получение
патента на служебное изобретение, служебную полезную модель или
служебный промышленный образец другому лицу и не сообщит работнику
(автору) о сохранении информации о соответствующем результате в
тайне, право на получение патента на такие изобретение, полезную
модель или промышленный образец принадлежит работнику (автору). В
этом случае работодатель в течение срока действия патента имеет
право на использование служебного изобретения, служебной полезной
модели, служебного промышленного образца в собственном
производстве с выплатой патентообладателю компенсации,
определяемой на основе договора.
В случае, если работодатель получит патент на служебное
изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный
образец, либо примет решение о сохранении информации о таких
изобретении, полезной модели или промышленном образце в тайне,
либо передаст право на получение патента другому лицу, либо не
получит патент по поданной им заявке по зависящим от него
причинам, работник (автор), которому не принадлежит право на
получение патента на такие изобретение, полезную модель или
промышленный образец, имеет право на вознаграждение. Размер
вознаграждения и порядок его выплаты определяются договором между
работником (автором) и работодателем. В случае недостижения между
сторонами соглашения об условиях договора в течение трех месяцев
после того, как одна из сторон сделает другой стороне предложение
в письменной форме об этих условиях, спор о вознаграждении может
быть разрешен в судебном порядке.
Правительство РФ вправе устанавливать минимальные ставки
вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные
модели, служебные промышленные образцы (ст.8 Патентного закона).
Автором изобретения, полезной модели или промышленного
образца признается физическое лицо, творческим трудом которого они
созданы. Если в создании изобретения, полезной модели или
промышленного образца участвовало несколько физических лиц, все
они считаются его авторами. Порядок пользования правами,
принадлежащими авторам, определяется соглашением между ними.
Не считаются изобретениями в смысле положений Патентного
закона, в частности (исключается возможность отнесения указанных
объектов к изобретениям только в случае, если заявка на выдачу
патента на изобретение касается указанных объектов как таковых):
1) открытия, а также научные теории и математические методы;
2) решения, касающиеся только внешнего вида изделий и
направленные на удовлетворение эстетических потребностей;
3) правила и методы игр, интеллектуальной или хозяйственной
деятельности;
4) программы для электронных вычислительных машин;
5) решения, заключающиеся только в представлении информации.
Не признаются патентоспособными в смысле положений Патентного
закона:
1) сорта растений, породы животных;
2) топологии интегральных микросхем;
3) решения, противоречащие общественным интересам, принципам
гуманности и морали.
В соответствии со ст.6 Патентного закона в качестве
промышленного образца охраняется художественно-конструкторское
решение изделия промышленного или кустарно-ремесленного
производства, определяющее его внешний вид. Промышленному образцу
предоставляется правовая охрана, если он признан новым и
оригинальным. Промышленный образец признается новым, если
совокупность его существенных признаков, нашедших отражение на
изображениях изделия и приведенных в перечне существенных
признаков промышленного образца, не известна из сведений, ставших
общедоступными в мире до даты приоритета промышленного образца.
При установлении новизны промышленного образца также учитываются
при условии их более раннего приоритета все поданные в Российской
Федерации другими лицами заявки на промышленные образцы, с
документами которых вправе ознакомиться любое лицо в соответствии
с частью второй ст.25 Патентного закона, и запатентованные в
Российской Федерации промышленные образцы. Промышленный образец
признается оригинальным, если его существенные признаки
обусловливают творческий характер особенностей изделия. К
существенным признакам промышленного образца относятся признаки,
определяющие эстетические и (или) эргономические особенности
внешнего вида изделия, в частности форма, конфигурация, орнамент и
сочетание цветов.
Не признаются патентоспособными промышленными образцами
решения:
1) обусловленные исключительно технической функцией изделия;
2) объектов архитектуры (кроме малых архитектурных форм),
промышленных, гидротехнических и других стационарных сооружений;
3) объектов неустойчивой формы из жидких, газообразных,
сыпучих или им подобных веществ;
4) изделий, противоречащих общественным интересам, принципам
гуманности и морали.
В соответствии со ст.5 Патентного закона в качестве полезной
модели охраняется техническое решение, относящееся к устройству.
Полезная модель признается соответствующей условиям
патентоспособности, если она является новой и промышленно
применимой. Полезная модель считается новой, если совокупность ее
существенных признаков не известна из уровня техники. Уровень
техники включает ставшие общедоступными до даты приоритета
полезной модели опубликованные в мире сведения о средствах того же
назначения, что и заявленная полезная модель, а также сведения об
их применении в Российской Федерации. В уровень техники также
включаются при условии их более раннего приоритета все поданные в
Российской Федерации другими лицами заявки на изобретения и
полезные модели, с документами которых вправе ознакомиться любое
лицо в соответствии с п.6 ст.21 или ч.2 ст.25 Патентного закона, и
запатентованные в Российской Федерации изобретения и полезные
модели. Полезная модель считается промышленно применимой, если она
может быть использована в промышленности, сельском хозяйстве,
здравоохранении и других отраслях деятельности.
В качестве полезных моделей правовая охрана не
предоставляется:
1) решениям, касающимся только внешнего вида изделий и
направленным на удовлетворение эстетических потребностей;
2) топологиям интегральных микросхем;
3) решениям, противоречащим общественным интересам, принципам
гуманности и морали.
Авторское право - отношения, возникающие в связи с созданием
и использованием произведений науки, литературы и искусства,
которые регулирует Закон РФ от 09.07.97 N 5351-1 "Об авторском
праве и смежных правах" (в ред. от 19.07.95)*(74). Для целей
Закона РФ "Об авторском праве и смежных правах" автор - физическое
лицо, творческим трудом которого создано произведение (ст.4 Закона
РФ "Об авторском праве и смежных правах").
Законодательство РФ об авторском праве и смежных правах
состоит:
1) из указанного Закона, являющегося частью гражданского
законодательства РФ и действующего на всей территории РФ;
2) издаваемых в соответствии с указанным Законом других актов
законодательства РФ;
3) Закона РФ от 23.09.92 N 3523-1 "О правовой охране программ
для электронных вычислительных машин и баз данных" (в ред. от
24.12.02)*(75);
4) принимаемых на основе указанного Закона законодательных
актов республик в составе Российской Федерации (ст.1, 2 Закона РФ
"Об авторском праве и смежных правах").
Авторское право распространяется на произведения науки,
литературы и искусства, являющиеся результатом творческой
деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения,
а также от способа его выражения. Авторское право распространяется
как на обнародованные произведения, так и на необнародованные
произведения, существующие в какой-либо объективной форме:
1) письменной (рукопись, машинопись, нотная запись и т.д.);
2) устной (публичное произнесение, публичное исполнение и
т.д.);
3) звуко- или видеозаписи (механической, магнитной, цифровой,
оптической и т.д.);
4) изображения (рисунок, эскиз, картина, план, чертеж, кино-,
теле-, видео- или фотокадр и т.д.);
5) объемно-пространственной (скульптура, модель, макет,
сооружение и т.д.);
6) в других формах.
Авторское право не распространяется на идеи, методы,
процессы, системы, способы, концепции, принципы, открытия, факты.
Авторское право на произведение не связано с правом собственности
на материальный объект, в котором произведение выражено (ст.6
Закона РФ "Об авторском праве и смежных правах").
Объекты авторского права:
- литературные произведения (включая программы для ЭВМ);
- драматические и музыкально-драматические произведения,
сценарные произведения;
- хореографические произведения и пантомимы;
- музыкальные произведения с текстом или без текста;
- аудиовизуальные произведения (кино-, теле-, видео-, слайд-,
диафильмы и другие кино- и телепроизведения);
- произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна,
графические рассказы, комиксы и другие произведения
изобразительного искусства;
- произведения декоративно-прикладного и сценографического
искусства;
- произведения архитектуры, градостроительства и
садово-паркового искусства;
- фотографические произведения и произведения, полученные
способами, аналогичными фотографии;
- географические, геологические и другие карты, планы, эскизы
и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и
к другим наукам;
- другие произведения (п.1 ст.7 Закона РФ "Об авторском праве
и смежных правах").
Охрана программ для ЭВМ распространяется на все виды программ
для ЭВМ (в том числе на операционные системы), которые могут быть
выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и
объектный код. К объектам авторского права также относятся:
- производные произведения (переводы, обработки, аннотации,
рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, аранжировки и другие
переработки произведений науки, литературы и искусства);
- сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие
составные произведения, представляющие собой по подбору или
расположению материалов результат творческого труда.
Производные произведения и составные произведения охраняются
авторским правом независимо от того, являются ли объектами
авторского права произведения, на которых они основаны или которые
они включают (п.2, 3 ст.7 Закона РФ от "Об авторском праве и
смежных правах").
Не являются объектами авторского права:
- официальные документы (законы, судебные решения, иные
тексты законодательного, административного и судебного характера),
а также их официальные переводы;
- государственные символы и знаки (флаги, гербы, ордена,
денежные знаки и иные государственные символы и знаки);
- произведения народного творчества;
- сообщения о событиях и фактах, имеющие информационный
характер (ст.87 Закона РФ "Об авторском праве и смежных правах").
Для целей указанного Закона установлены значения следующих
понятий. База данных - объективная форма представления и
организации совокупности данных (статей, расчетов и т.д.),
систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть
найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины
(ЭВМ). Программа для ЭВМ - объективная форма представления
совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования
ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения
определенного результата, включая подготовительные материалы,
полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею
аудиовизуальные отображения (ст.4 Закона РФ "Об авторском праве и
смежных правах").
Топология интегральной микросхемы - это зафиксированное на
материальном носителе пространственно-геометрическое расположение
совокупности элементов интегральной микросхем и связей между ними.
Интегральная микросхема - это микроэлектронное изделие
окончательной или промежуточной формы, предназначенное для
выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого
нераздельно сформированы в объеме и (или) на поверхности
материала, на основе которого изготовлено изделие (ст.1 Закона РФ
от 23.09.92 N 3526-1 "О правовой охране топологий интегральных
микросхем" (в ред. от 09.07.02)*(76)).
Товарный знак и знак обслуживания (далее - товарный знак) -
это обозначения, способные отличать соответственно товары и услуги
одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг
других юридических или физических лиц. Правовая охрана товарного
знака в Российской Федерации предоставляется на основании его
государственной регистрации в порядке, установленном Законом РФ от
23.09.92 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и
наименованиях мест происхождения товаров" (в ред. от
24.12.02)*(77), или в силу международных договоров РФ. Право на
товарный знак охраняется законом. Товарный знак может быть
зарегистрирован на имя юридического лица, а также физического
лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность (ст.1, 2
Закона РФ "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях
мест происхождения товаров").
Наименование места происхождения товара - это название
страны, населенного пункта, местности или другого географического
объекта (далее - географический объект), используемое для
обозначения товара, особые свойства которого исключительно или
главным образом определяются характерными для данного
географического объекта природными условиями или людскими
факторами, либо природными условиями и людскими факторами
одновременно. Наименованием места происхождения товара может
служить историческое название географического объекта. Не
признается наименованием места происхождения товара обозначение,
хотя и представляющее собой или содержащее название
географического объекта, но вошедшее в Российской Федерации во
всеобщее употребление как обозначение товара определенного вида,
не связанное с местом его изготовления (ст.30 Закона "О товарных
знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения
товаров").
Селекционное достижение - сорт растений, порода животных.
Сорт - группа растений, которая независимо от охраноспособности
определяется по признакам, характеризующим данный генотип или
комбинацию генотипов, и отличается от других групп растений того
же ботанического таксона одним или несколькими признаками. Сорт
может быть представлен одним или несколькими растениями, частью
или несколькими частями растения при условии, что такая часть или
части могут быть использованы для воспроизводства целых растений
сорта. Охраняемыми категориями сорта считают клон, линия, гибрид
первого поколения, популяция. Семена - растение или его часть,
применяемые для воспроизводства сорта. Растительный материал -
растение или его части, используемые в целях, отличных от целей
воспроизводства сорта. Порода - группа животных, которая
независимо от охраноспособности обладает генетически
обусловленными биологическими и морфологическими свойствами и
признаками, причем некоторые из них специфичны для данной группы и
отличают ее от других групп животных. Порода может быть
представлена женской или мужской особью или племенным материалом.
Охраняемыми категориями породы считают тип, кросс линий. Племенное
животное - животное, предназначенное для воспроизводства породы.
Племенной материал - племенное животное, его гаметы или зиготы
(эмбрионы). Товарное животное - животное, используемое в целях,
отличных от целей воспроизводства породы. Охраняемое селекционное
достижение - сорт растений, порода животных, зарегистрированные в
Государственном реестре охраняемых селекционных достижений (ст.1
Закона РФ от 06.08.93 N 5605-1 "О селекционных достижениях"*(78)).

Указанным Законом и принимаемыми на его основе
законодательными актами республик в составе РФ регулируются
имущественные, а также связанные с ними личные неимущественные
отношения, возникающие в связи с созданием, правовой охраной и
использованием селекционных достижений.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных
активов определяется как сумма расходов на их приобретение
(создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для
использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе
расходов в соответствии с НК.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой
организацией, определяется как сумма фактических расходов на их
создание, изготовление (в том числе материальных расходов,
расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних
организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов,
свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе
расходов в соответствии с НК.
К нематериальным активам не относятся:
1) не давшие положительного результата
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические
работы (см. коммент. к ст.262 НК);
2) интеллектуальные и деловые качества работников
организации, их квалификация и способность к труду.

«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»