«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»

Прочитано: 92%

СТАТЬЯ 271 ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЯ

В гл.25 НК установлены два метода признания доходов и
расходов налогоплательщиками; основной - метод начисления.
Кассовый метод налогоплательщики вправе применять, только если они
отвечают требованиям, установленным в п.1 ст.273 НК (см. коммент.
к нему).

Комментарий к пункту 1
При применении метода начисления в целях гл.25 НК (в целях
определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций):
1) доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они имели место, независимо от фактического поступления
денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав;
2) расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты
(см. коммент. к п.1 ст.272 и 318-320 НК).

Комментарий к пункту 2
Доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с
учетом принципа равномерности признания доходов и расходов:
1) по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым)
периодам;
2) в случае, если связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем.
К нескольким отчетным (а иногда налоговым) периодам
относятся, например, доходы от выполнения работ в рамках
долгосрочных проектов (строительные, строительно-монтажные
работы).
Если условиями заключенных договоров по производствам с
длительным (более одного налогового периода) технологическим
циклом не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от
реализации указанных работ (услуг) распределяется
налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом
формирования расходов по указанным работам (услугам).

Комментарий к пункту 3
Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл.25
НК, датой получения дохода признается дата реализации товаров
(работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с
п.1 ст.39 НК, независимо от фактического поступления денежных
средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных
прав) в их оплату.
В соответствии с п.1 ст.39 НК реализацией товаров, работ или
услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается
соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен
товарами, работами или услугами) права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,
возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях,
предусмотренных НК, - передача права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,
оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии
(агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом)
датой получения дохода от реализации признается дата реализации
принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных
прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и
(или) в отчете комиссионера (агента) (см. коммент. к подп.9 п.1
ст.251 НК).

Комментарий к пункту 4
Для внереализационных доходов датой получения дохода
признается:
1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества
(приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов:
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
- по иным аналогичным доходам;
2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в
кассу) налогоплательщика- для доходов:
Комментарий к пункту 6
По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным
долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия
которых приходится более чем на один отчетный период, в целях
гл.25 НК доход признается полученным и включается в состав
соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного
периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода доход признается
полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

По договорам займа и иным аналогичным договорам выплачивается
доход в виде процентов (см. коммент. к ст.269 НК).

Комментарий к пункту 7
Суммовая разница признается доходом:
1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения
дебиторской задолженности за реализованные товары (работы,
услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты -
на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения
кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы,
услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае
предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ,
услуг), имущества, имущественных или иных прав (см. коммент. к
п.11.1 ст.250 НК).

Комментарий к пункту 8
Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте,
имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права
собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что
произошло раньше (см. коммент. к п.2 и п.11 ст.250 НК).

«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»