«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»

Прочитано: 28%

СТАТЬЯ 309

В комментируемой статье устанавливаются особенности
налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих
деятельность через постоянное представительство в Российской
Федерации, но при этом получающих доходы от источников в
Российской Федерации.
Налогообложение доходов указанных организаций осуществляется
источником выплаты дохода - налоговым агентом в соответствии с
нормами ст.310 НК (см. коммент. к ней).
Для правильного понимания значения понятий "доходы от
источников в Российской Федерации" и "доходы от источников за
пределами Российской Федерации" необходимо учитывать нормы,
установленные в ст.42 НК. Доходы налогоплательщика могут быть
отнесены к доходам от источников в Российской Федерации или к
доходам от источников за пределами Российской Федерации в
соответствии с главами "Налог на прибыль организаций", "Налог на
доходы физических лиц" НК. Если положения НК не позволяют
однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам
от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников
за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или
иному источнику осуществляется Минфином России. В аналогичном
порядке в указанных доходах определяются доля, которая может быть
отнесена к доходам от источников в Российской Федерации, и доли,
которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами
Российской Федерации (ст.42 НК).
В п.1 комментируемой статьи приводится перечень видов доходов
иностранной организации от источников в Российской Федерации,
подлежащих обложению налогом на прибыль организаций у источника
выплаты.
В п.2 приводятся виды полученных иностранной организацией
доходов, которые не подлежат налогообложению у источника выплаты
при условии, что деятельность иностранной организации, связанная с
получением этих доходов, не приводит к образованию постоянного
представительства иностранной организации в Российской Федерации.
В п.3-5 устанавливаются специальные правила по определению
налоговой базы по доходам иностранной организации от источников в
Российской Федерации.
В п.6 установлены специальные нормы, имеющие отношение только
к участникам договоров доверительного управления, если одним из
участников является иностранная организация.

Комментарий к пункту 1
К доходам иностранной организации от источников в Российской
Федерации, не связанным с предпринимательской деятельностью в РФ и
подлежащим обложению налогом, удерживаемым налоговым агентом,
относятся следующие виды доходов, полученных иностранной
организацией:
1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации -
акционеру (участнику) российских организаций;
2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу
иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных
лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом
положений п.1 и 2 ст.43 НК; см. коммент. к п.6 ст.250 и п.1 ст.270
НК);
3) процентный доход от долговых обязательств любого вида,
включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые
облигации, в том числе:
- доходы, полученные по государственным и муниципальным
эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых
предусмотрено получение доходов в виде процентов (см. коммент. к
ст.280, 281 НК);
- доходы по любым иным долговым обязательствам российских
организаций;
4) доходы от использования в Российской Федерации прав на
объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в
частности, относятся:
- платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за
использование или за предоставление права использования любого
авторского права на произведения литературы, искусства или науки,
включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для
телевидения или радиовещания;
- платежи за использование (предоставление права
использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или
моделей, планов, секретной формулы или процесса;
- платежи за использование (предоставление права
использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого
или научного опыта;
5) доходы от реализации акций (долей) российских организаций,
более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества,
находящегося на территории Российской Федерации, а также
финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При
этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных
организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них
финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не
признаются доходами от источников в Российской Федерации;
6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося
на территории РФ;
7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества,
используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых
операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских
судов и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также
контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом
доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и
использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается
исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения
стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;
8) доходы от международных перевозок.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки
морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством
или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда
перевозка осуществляется исключительно между пунктами,
находящимися за пределами Российской Федерации;
9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами,
государственными органами и (или) исполнительными органами
местного самоуправления договорных обязательств;
10) иные аналогичные доходы.

Комментарий к пункту 2
Если деятельность иностранной организации, связанная с
получением доходов, не приводит к образованию постоянного
представительства иностранной организации в Российской Федерации
(см. коммент. к ст.306 НК), не подлежат обложению налогом на
прибыль организаций у источника выплаты следующие виды полученных
иностранной организацией доходов:
1) доходы от продажи товаров;
2) доходы от продажи иного имущества, за исключением доходов
от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории
РФ, и доходов от реализации акций (долей) российских организаций,
более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества,
находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов,
производных от таких акций (долей);
3) доходы от продажи имущественных прав;
4) доходы от осуществления работ, оказания услуг на
территории РФ.
Не признаются доходами от источников в Российской Федерации
премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному
партнеру.

Комментарий к пункту 3
Доходы, полученные иностранной организацией, которые не
связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской
Федерации, относящиеся к доходам иностранной организации от
источников в Российской Федерации и подлежащие обложению налогом
на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов
(доходы, перечисленные в п.1 ст.309 НК), являются объектом
налогообложения по налогу на прибыль организаций. Такие доходы
признаются объектом налогообложения независимо от формы, в которой
они получены, в частности:
а) в натуральной форме;
б) путем погашения обязательств этой организации;
в) в виде прощения ее долга;
г) в виде зачета требований к этой организации.

Комментарий к пункту 4
При определении налоговой базы по доходам от реализации
недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, и доходам от
реализации акций или долей российских организаций, более 50%
активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на
территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от
таких акций или долей (по доходам, указанным в подп.5 и 6 п.1
ст.309 НК), из суммы доходов могут вычитаться расходы в порядке,
предусмотренном ст.268, 280 НК (см. коммент. к ним).
Указанные расходы иностранной организации учитываются при
определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в
распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких
доходов в соответствии со ст.309 НК, имеются представленные этой
иностранной организацией документально подтвержденные данные о
таких расходах.

Комментарий к пункту 5
Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим
налогообложению в соответствии со ст.309 НК, и сумма налога,
удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой
иностранная организация получает такие доходы. При этом расходы,
произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в
которой получен доход, по официальному курсу (кросс-курсу) ЦБ РФ
на дату осуществления таких расходов.

Комментарий к пункту 6
Если учредитель или выгодоприобретатель по договору
доверительного управления - иностранная организация, не имеющая
постоянного представительства в Российской Федерации, а
доверительный управляющий - российская организация либо
иностранная организация, осуществляющая деятельность через
постоянное представительство в Российской Федерации, то с доходов
такого учредителя или выгодоприобретателя, полученных в рамках
договора доверительного управления, налог на прибыль организаций
удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим.

«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»