  |
 |
Прочитано: 32% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
|
|
Прочитано: 32% |
В комментируемой статье устанавливаются особенности
исчисления и уплаты налога с дохода, полученного иностранной
организацией от источников в Российской Федерации (см. коммент. к
ст.309 НК), удерживаемого налоговым агентом (дохода, подлежащего
налогообложению у источника выплаты).
Комментарий к пункту 1
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается
российской организацией или иностранной организацией,
осуществляющей деятельность в Российской Федерации через
постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной
организации при каждой выплате доходов, указанных в п.1 ст.309 НК
за исключением случаев, предусмотренных п.2 ст.310 НК, в валюте
выплаты дохода.
Налог с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной
организации - акционеру (участнику) российских организаций
исчисляется по ставке 15% (при этом налог исчисляется с учетом
особенностей, предусмотренных ст.275 НК; см. коммент. к ней).
Налог с доходов, полученных по государственным и
муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и
обращения которых предусмотрено получение доходов в виде
процентов, исчисляется по следующим налоговым ставкам:
- 15% - по доходу в виде процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам (кроме доходов по государственным и
муниципальным ценным бумагам, облагаемым по ставке 0%), условиями
выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде
процентов;
- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и
муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г.
включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям
государственного валютного облигационного займа 1999 г.,
эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего
государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях
обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего
валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего
валютного долга Российской Федерации.
По налоговой ставке 20% налог на прибыль организаций
исчисляется со следующих видов доходов иностранной организации:
1) доходы, получаемые в результате распределения в пользу
иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных
лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом
положений п.1 и 2 ст.43 НК; см. коммент. к п.6 ст.250 и п.1 ст.270
НК);
2) доходы по любым иным долговым обязательствам российских
организаций;
3) доходы от использования в Российской Федерации прав на
объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в
частности, относятся:
- платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за
использование или за предоставление права использования любого
авторского права на произведения литературы, искусства или науки,
включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для
телевидения или радиовещания;
- платежи за использование (предоставление права
использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или
моделей, планов, секретной формулы или процесса;
- платежи за использование (предоставление права
использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого
или научного опыта;
4) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества,
используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых
операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских
судов и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также
контейнеров, используемых в международных перевозках (в части
доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого
на территории РФ, в том числе по лизинговым операциям). Доход от
лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием
предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей
суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости
лизингового имущества лизингодателю;
5) штрафы и пени за нарушение российскими лицами,
государственными органами и (или) исполнительными органами
местного самоуправления договорных обязательств;
6) иные аналогичные доходы от источников в Российской
Федерации.
По налоговой ставке 10% налог на прибыль организаций
исчисляется со следующих видов доходов иностранной организации:
1) доходы от международных перевозок;
2) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества,
используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых
операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских
судов и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также
контейнеров, используемых в международных перевозках (в части
доходов от предоставления в аренду или субаренду морских,
воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или
контейнеров, используемых в международных перевозках).
По налоговой ставке 24% (см. коммент. к п.1 ст.284 НК) налог
на прибыль организаций исчисляется со следующих видов доходов
иностранной организации:
1) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося
на территории РФ;
2) доходы от реализации акций (долей) российских организаций,
более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества,
находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов,
производных от таких акций (долей). Доходы от реализации на
иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных
бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся
на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской
Федерации.
Указанные доходы подлежат налогообложению у источника выплаты
дохода иностранной организации. При определении налоговой базы по
этим доходам из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в
порядке, предусмотренном ст.268, 280 НК (см. коммент. к ним).
Указанные расходы иностранной организации учитываются при
определении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в
распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких
доходов, имеются представленные этой иностранной организацией
документально подтвержденные данные о таких расходах (см. также
коммент. к п.2 и 4 ст.309 НК). В случае, если эти расходы
(указанные в п.4 ст.309 НК) не признаются расходом для целей
налогообложения, с таких доходов налог исчисляется по ставке 20%.
Сумма налога на прибыль организаций, удержанного со всех
вышеперечисленных доходов иностранных организаций, перечисляется
налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой
дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте РФ по
официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога.
Налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в
исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход
иностранной организации, получаемый в неденежной форме в следующих
случаях:
1) если доход выплачивается иностранной организации в
натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме
осуществления взаимозачетов;
2) если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит
сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной
форме.
Комментарий к пункту 2
Исчисление и удержание суммы налога на прибыль организаций с
доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся
налоговым агентом по всем видам доходов от источников в Российской
Федерации (доходов, указанных в п.1 ст.309 НК; см. коммент.), во
всех случаях выплаты таких доходов, за исключением:
1) случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем
дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному
представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в
распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная
копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в
налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем
налоговом периоде (см. коммент. к ст.312 НК);
2) случаев, когда в отношении дохода, выплачиваемого
иностранной организации, ст.284 НК предусмотрена налоговая ставка
0% (см. коммент. к п.4 ст.284 НК);
3) случаев выплаты доходов, полученных при выполнении
соглашений о разделе продукции, если законодательством РФ о
налогах и сборах предусмотрено освобождение таких доходов от
удержания налога в Российской Федерации при их перечислении
иностранным организациям;
4) случаев выплаты доходов, которые в соответствии с
международными договорами (соглашениями об избежании двойного
налогообложения) не облагаются налогом на прибыль организации в
Российской Федерации, при условии предъявления иностранной
организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п.1
ст.312 НК (см. коммент. к нему). При этом в случае выплаты доходов
российскими банками по операциям с иностранными банками
подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка
в государстве, с которым имеется международный договор
(соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется,
если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных
информационных справочников.
Комментарий к пункту 3
В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации
доходов, которые в соответствии с международными договорами
(соглашениями об избежании двойного налогообложения) облагаются
налогом на прибыль организаций в Российской Федерации по
пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов
производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным
ставкам при условии предъявления иностранной организацией
налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п.1 ст.312 НК
(см. коммент. к нему). При этом в случае выплаты доходов
российскими банками по операциям с иностранными банками
подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка
в государстве, с которым имеется международный договор
(соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется,
если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных
информационных справочников.
Комментарий к пункту 4
Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в
сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей
289 НК (см. коммент. к ней), представляет информацию о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по
месту своего нахождения по форме, устанавливаемой МНС РФ.
Налоговый агент - термин, используемый в законодательстве о
налогах и сборах РФ и налоговых законодательствах ряда стран. В
Российской Федерации термин "налоговый агент" означает лицо, на
которое в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий
бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же
права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК
(ст.24 НК).
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств,
выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты
(внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый
орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у
налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов,
удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов,
в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета
документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью
исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке,
предусмотренном НК для уплаты налога налогоплательщиком. За
неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него
обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии
с законодательством РФ.
Кроме того, в ст.226 НК установлены обязанности налогового
агента по налогу на доходы физических лиц (особенности исчисления,
порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми
агентами).
Российские организации, индивидуальные предприниматели и
постоянные представительства иностранных организаций в Российской
Федерации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога с учетом следующих
особенностей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается
и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями). Указанные
российские организации, индивидуальные предприниматели и
постоянные представительства иностранных организаций, коллегии
адвокатов (адвокатские палаты) и их учреждения, в Российской
Федерации именуются в гл.23 НК налоговыми агентами.
Исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц
производятся в отношении всех доходов налогоплательщика,
источником которых является налоговый агент, за исключением
доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога
осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится
налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода
по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в
отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным
налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в
предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма
налога применительно к доходам, в отношении которых применяются
иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по
каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных
налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных
другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на
доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика
при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика
начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет
любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом
налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных
средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При
этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы
выплаты.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную
сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с
момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно
сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности
удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи,
когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть
удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и
удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке
наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня
перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета
налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в
банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы
исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за
днем фактического получения налогоплательщиком дохода, для
доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего
за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для
доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в
виде материальной выгоды.
Совокупная сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная
и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении
которого он признается источником дохода, уплачивается по месту
учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты -
российские организации, имеющие обособленные подразделения,
обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по
месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет по месту нахождения обособленного подразделения,
определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению,
начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных
подразделений.
Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в
отношении которых он признается источником дохода, совокупная
сумма налога на доходы физических лиц, превышающая 100 рублей,
перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная
сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет
менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей
перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря
текущего года.
Уплата налога на доходы физических лиц за счет средств
налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных
сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в
соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты
принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой
налога за физических лиц (ст.226 НК).
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту
своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового
периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде
налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим
налоговым периодом. Налоговые органы направляют эти сведения
налоговым органам по месту жительства физических лиц. При этом не
представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным
предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или
выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти
индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту
документы, подтверждающие:
1) государственную регистрацию в качестве предпринимателей
без образования юридического лица;
2) постановку на учет в налоговых органах.
Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям
справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных
суммах налога (ст.230 НК).
Международными договорами (соглашениями об избежании двойного
налогообложения), заключенными в разные годы Российской
Федерацией, предусматривались следующие льготные условия
налогообложения у источника выплаты доходов от авторских прав и
лицензий при перечислении из Российской Федерации (приведенная
ниже информация не может быть использована для практических целей
без учета норм конкретных соглашений).
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
