  |
 |
Прочитано: 31% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
|
|
Прочитано: 31% |
Комментарий к пункту 1
Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в
соответствии с гл.25 НК, в предыдущем налоговом периоде
(предыдущих налоговых периодах), вправе уменьшить налоговую базу
текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка
или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом
определение налоговой базы текущего налогового периода
производится с учетом особенностей, предусмотренных ст.283 НК, а
также ст.275.1, 280 и 304 НК (см. коммент. к указанным статьям).
Комментарий к пункту 2
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на
будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом,
в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период
сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток,
не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен
целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.
Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном
(налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы,
исчисленной в соответствии со ст.274 НК (см. коммент. к ней).
Комментарий к пункту 3
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном
налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в
той очередности, в которой они понесены.
Комментарий к пункту 4
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие
объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает
налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее
полученных убытков.
Комментарий к пункту 5
В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по
причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе
уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые
предусмотрены ст.283 НК, на сумму убытков, полученных
реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Правила переноса убытков, полученных до 1 января 2002 г.,
были установлены в ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ (см.
коммент. к ст.274 НК).
В комментируемой статье устанавливаются размеры налоговых
ставок.
Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу
измерения налоговой базы. Налоговая ставка - один из основных
элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте
законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался
установленным.
Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК, а
в случаях, указанных в НК, ставки федеральных налогов могут
устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах,
определенных НК. Налоговые ставки по региональным налогам и
местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов
РФ, нормативными правовыми актами представительных органов
местного самоуправления в пределах, установленных НК.
Особое внимание следует обратить на то, что налоговые ставки
применяются:
- в 2002 г. - в соответствии со ст.284 НК в редакции
Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ;
- в 2003 г. - в соответствии со ст.284 НК в редакции
Федерального закона от 24.07.02 N 110-ФЗ.
Изменения затронули размеры сумм по налогу на прибыль
организаций, зачисляемых в федеральный бюджет и в бюджеты
субъектов РФ (п.1 ст.284 НК). В 2002 г. в федеральный бюджет
зачислялась сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в
размере 7,5%, в бюджеты субъектов РФ зачислялась сумма налога,
исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%. Законами
субъектов РФ размер предусмотренной п.1 ст.284 НК ставки мог быть
уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм
налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом
размер указанной ставки не мог быть ниже 10,5%.
Для целей практического применения норм, содержащихся с п.1
ст.284 НК, необходимо учитывать следующие разъяснения, приведенные
в Письме МНС РФ N ВГ-6-02/263, Минфина России N 04-02-04/32 от
06.03.02 "О ставках по налогу на прибыль"*(213):
"При рассмотрении вопросов, связанных с применением налоговых
ставок в размере 14,5 процента и 2 процентов, следует
руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской
Федерации.
Статьей 15 Бюджетного кодекса Российской Федерации
установлено понятие консолидированного бюджета субъекта Российской
Федерации, который состоит из бюджета субъекта Российской
Федерации и свода бюджетов муниципальных образований, находящихся
на его территории.
Таким образом, зачисление налога на прибыль в бюджет субъекта
Российской Федерации и в местные бюджеты должно производиться в
суммах, исчисленных соответственно по ставкам не ниже 14,5
процента и 2 процентов, без разбивки указанных ставок по видам
бюджетов.
Соответственно, законодательные (представительные) органы
субъектов Российской Федерации могут снижать для отдельных
категорий налогоплательщиков только установленную НК налоговую
ставку для зачисления сумм налога в бюджеты субъектов Российской
Федерации (14,5 процента), которая не может быть ниже 10,5
процента.
Перераспределение поступивших в бюджеты субъектов Российской
Федерации сумм налога на прибыль по ставке 14,5 процента, но не
ниже 10,5 процента, между бюджетами может быть произведено на
основании статьи 58 "Передача собственных доходов бюджетов
субъектов Российской Федерации бюджетам других уровней" Бюджетного
кодекса Российской Федерации.
Согласно этой статье собственные доходы бюджетов субъектов
Российской Федерации от региональных налогов и сборов, а также от
закрепленных за субъектами Российской Федерации федеральных
налогов и сборов могут быть переданы местным бюджетам на
постоянной основе полностью или частично - в процентной доле,
утверждаемой законодательными (представительными) органами
субъектов Российской Федерации".
Комментарий к пункту 1
Налоговая ставка (в 2003 г.) устанавливается (если иное не
предусмотрено п.2-5 ст.284 НК) в размере 24%. При этом:
1) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере
6%, зачисляется в федеральный бюджет;
2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере
16%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;
3) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере
2%, зачисляется в местные бюджеты.
Законами субъектов РФ предусмотренная п.1 ст.284 НК ставка
налога может быть понижена для отдельных категорий
налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты
субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 12%.
Налоговая ставка, установленная в п.1 ст.284 НК, считается
основной ставкой и применяется ко всем доходам, которые не
подлежат налогообложению по иным налоговым ставкам.
Комментарий к пункту 2
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не
связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство
(см. коммент. к ст.306-310, 312 НК), устанавливаются в следующих
размерах:
1) 20% - со всех доходов, за исключением доходов, подлежащих
налогообложению по налоговым ставкам 10, 6, 15 и 0% с учетом
положений ст.310 НК (см. коммент. к ст.306, 309, 310, 312 НК);
2) 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду
(фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных
средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное
оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с
осуществлением международных перевозок (см. коммент. к ст.312 НК).
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
