  |
 |
Прочитано: 40% |
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
|
|
Прочитано: 40% |
Комментарий к пункту 1
Налог на прибыль организаций, подлежащий уплате по истечении
налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом (не позднее срока,
установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий
налоговый период ст.289 НК; см. коммент. к ней).
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не
позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за
соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение
отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа
каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи
по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не
позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам
которого производится исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных
авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового)
периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам
отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода
засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Комментарий к пункту 2
Российская организация или иностранная организация,
осуществляющая деятельность в РФ через постоянное
представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход
иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой
иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов
и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в
отношении которых применяется порядок, установленный п.4 ст.287
НК), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или
ином получении иностранной организацией доходов, если иное не
предусмотрено НК.
Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму
налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления)
денежных средств иностранной организации или иного получения
доходов иностранной организацией.
Комментарий к пункту 3
Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими
обособленные подразделения, устанавливаются ст.288 НК (см.
коммент. к ней).
1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления,
связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах (по
ст.194, 198, 199 УК);
2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении
либо по делу об административном правонарушении, связанном с
нарушением законодательства о налогах;
3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо
воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств
или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо
собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство.
При наличии на момент вынесения решения об изменении срока
уплаты налога указанных обстоятельств решение об изменении срока
уплаты налога не может быть вынесено, а вынесенное решение
подлежит отмене. Об отмене вынесенного решения в трехдневный срок
письменно уведомляются заинтересованное лицо и налоговый орган по
месту учета этого лица. Заинтересованное лицо вправе обжаловать
такое решение в порядке, установленном НК (ст.62 НК).
Важно отметить, что в соответствии с п.2 ст.63 НК если
законодательством РФ предусмотрено перечисление федерального
налога в бюджеты разного уровня (а налог на прибыль организаций
является именно таким налогом), срок уплаты налога в части сумм,
поступающих в федеральный бюджет, изменяется на основании решения
Минфина России, а в части сумм, поступающих в бюджет субъекта РФ
или местный бюджет, - на основании решения соответствующего
финансового органа (см. коммент. к п.1 ст.284 НК).
Разъяснение в отношении полномочий субъекта РФ на
предоставление отсрочек, рассрочек и налогового кредита дано в
Письме Минфина России от 06.02.01 N 03-07-28/25.
Отсрочка (рассрочка) по уплате налога - изменение срока
уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных ст.64 НК, на
срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной
или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены
заинтересованному лицу по одному или нескольким налогам при
наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного
бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств
непреодолимой силы;
2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты
выполненного этим лицом государственного заказа;
3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной
выплаты им налога;
4) если имущественное положение физического лица исключает
возможность единовременной уплаты налога;
5) если производство и (или) реализация товаров (работ,
услуг) лицом носит сезонный характер (перечень отраслей и видов
деятельности, имеющих сезонный характер, утвержден постановлением
Правительства РФ от 06.04.99 N 382)(в ред. от 04.09.01)*(218);
6) иных оснований, предусмотренных Таможенным кодексом в
отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением
товаров через таможенную границу РФ.
Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по
основаниям 3), 4) и 5), на сумму задолженности начисляются
проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки
рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или
рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством
РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением
товаров через таможенную границу РФ. Если отсрочка или рассрочка
по уплате налогов предоставлена по основаниям 1) и 2), на сумму
задолженности проценты не начисляются.
Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате
налога с указанием оснований подается в соответствующий
уполномоченный орган. К заявлению прилагаются документы,
подтверждающие наличие оснований. Копия заявления направляется
заинтересованным лицом в десятидневный срок в налоговый орган по
месту его учета. По требованию уполномоченного органа
заинтересованным лицом представляются уполномоченному органу
документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо
поручительство.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате
налога или об отказе в ее предоставлении принимается
уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения
заявления заинтересованного лица. По ходатайству заинтересованного
лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на
период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или
рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности
заинтересованным лицом. Копия такого решения представляется
заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в
пятидневный срок со дня принятия решения.
При отсутствии обстоятельств, исключающих изменение срока
уплаты налога, уполномоченный орган не вправе отказать
заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога
по основаниям 1) или 2) в пределах соответственно суммы
причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы
недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом
государственного заказа.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате
налога должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по
уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и
порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а
также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое
является предметом залога, либо поручительство. Решение о
предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в
действие со дня, установленного в этом решении. При этом
причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты
налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму
задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню
вступления этого решения в силу. Если отсрочка или рассрочка по
уплате налога предоставляется под залог имущества, решение о ее
предоставлении вступает в действие только после заключения
договора о залоге имущества.
Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по
уплате налога должно быть мотивированным. При наличии оснований 1)
или 2) в решении об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки
по уплате налога должны быть приведены имеющее место
обстоятельства, исключающие изменение срока исполнения обязанности
по уплате налога. Решение об отказе в предоставлении отсрочки или
рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным
лицом в порядке, установленном законодательством РФ.
Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по
уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется
уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого
решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета
этого лица.
Порядок прекращения действия отсрочки, рассрочки определен в
ст.68 НК.
Налоговый кредит - изменение срока уплаты налога,
осуществляемое налоговым органом, на срок от трех месяцев до
одного года при наличии у налогоплательщика хотя бы одного из
следующих оснований:
1) причинения лицу ущерба в результате стихийного бедствия,
технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой
силы;
2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты
выполненного этим лицом государственного заказа;
3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной
выплаты им налога (ст.65 НК).
Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или
нескольким налогам заинтересованному лицу по его заявлению и
оформляется договором установленной формы между соответствующим
уполномоченным органом и указанным лицом.
Подача и рассмотрение заявления заинтересованного лица о
предоставлении налогового кредита, принятие по нему решения и
вступление его в действие производятся в порядке и в сроки,
предусмотренные для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате
налога.
Решение уполномоченного органа о предоставлении
заинтересованному лицу налогового кредита служит основанием для
заключения договора о налоговом кредите, который должен быть
заключен в течение семи дней после принятия такого решения.
Договор о налоговом кредите должен предусматривать сумму
задолженности (с указанием на налог, по уплате которого
предоставлен налоговый кредит), срок действия договора,
начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения
суммы задолженности и начисленных процентов, документы об
имуществе, которое выступает предметом залога, либо
поручительство, ответственность сторон. Копия договора о налоговом
кредите представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по
месту учета налогоплательщика в пятидневный срок со дня заключения
договора.
Порядок прекращения действия налогового кредита определен в
ст.68 НК.
Инвестиционный налоговый кредит (ИНК) - изменение срока
уплаты налога, при котором организации при наличии одного из
необходимых оснований предоставляется возможность в течение
определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои
платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и
начисленных процентов (ст.66 НК). Основаниями для предоставления
организации-налогоплательщику соответствующего налога ИНК служат
(п.1 ст.67 НК):
1) проведение этой организацией НИОКР либо технического
перевооружения собственного производства, в том числе
направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту
окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
2) осуществление этой организацией внедренческой или
инновационной деятельности, в том числе создание новых или
совершенствование применяемых технологий, создание новых видов
сырья или материалов;
3) выполнение этой организацией особо важного заказа по
социально-экономическому развитию региона или предоставление ею
особо важных услуг населению.
ИНК может быть предоставлен по налогу на прибыль организаций,
а также по региональным налогам и местным налогам. Решение о
предоставлении ИНК по налогу на прибыль организации в части,
поступающей в бюджет субъекта РФ, принимается финансовым органом
субъекта РФ. ИНК может быть предоставлен на срок от одного года до
пяти лет.
Организация, получившая ИНК, вправе уменьшать свои платежи по
соответствующему налогу в течение срока действия договора об ИНК.
Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего
налога, по которому предоставлен ИНК, за каждый отчетный период до
тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех
таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной
сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.
Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется
заключенным договором об ИНК. Если организацией заключено более
одного договора об ИНК, срок действия которых не истек к моменту
очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита
определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом
увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в
отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении
этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного
указанным договором, организация может увеличивать накопленную
сумму кредита по следующему договору.
В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об
ИНК) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут
превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу,
определенных по общим правилам без учета наличия договоров об ИНК.
При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не
может превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате организацией
за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает
предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога для
такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно
допустимой суммой переносится на следующий отчетный период. Если
организация имела убытки по результатам отдельных отчетных
периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего
налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового
периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и
признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде
нового налогового периода.
ИНК по основанию проведения организацией НИОКР либо
технического перевооружения собственного производства, в том числе
направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту
окружающей среды от загрязнения промышленными отходами,
предоставляется на сумму, составляющую 30% стоимости
приобретенного заинтересованной организацией оборудования,
используемого исключительно для перечисленных целей. При
предоставлении ИНК по другим основаниям суммы кредита определяются
по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной
организацией.
Основания для получения ИНК должны быть документально
подтверждены заинтересованной организацией. ИНК предоставляется на
основании заявления организации и оформляется договором
установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и
этой организацией. Форма договора устанавливается органом
исполнительной власти, принимающим решение о предоставлении ИНК.
Решение о предоставлении организации ИНК принимается
уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения
заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров
об ИНК не может служить препятствием для заключения с этой
организацией другого договора об ИНК по иным основаниям.
Договор об ИНК должен предусматривать порядок уменьшения
налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому
организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок
действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок
погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об
имуществе, которое выступает предметом залога, либо
поручительство, ответственность сторон. Договор должен содержать
положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение
срока его действия реализация или передача во владение,
пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного
имущества, приобретение которого организацией послужило условием
для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо
определяются условия такой реализации (передачи). Не допускается
устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной
второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Копия договора представляется организацией в налоговый орган по
месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора
(ст.66, 67 НК).
Прекращение действия отсрочки (рассрочки), налогового кредита
или инвестиционного налогового кредита осуществляется в
соответствии со ст.68 НК.
«««Назад | Оглавление | Каталог библиотеки | Далее»»»
